Как ФЛП отчитаться (уплатить) за I квартал 2024 года / за март?

Подает ли упрощенец группы 1 или 2 декларацию единоналожника за I квартал?

Обычно нет, потому что такие ФЛП подают декларацию только раз в году.

Впрочем есть исключения. Так, за I квартал 2024 года отчитываются ФЛП:

1) которые с 01.04.2024 перешли в «старшую» группу упрощенки (из группы 1 — в группу 2 или 3, из группы 2 — в группу 3);

2) которые с 01.04.2024 перешли на общую систему;

3) которым в I квартале 2024 года налоговики аннулировали регистрацию плательщиком ЕН в связи с тем, что ФЛП зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности (снялся с госрегистрации) (больше деталей найдете в статье «Ликвидация ФЛП: правила подачи отчетности и уплаты» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5);

4) которых начиная с 01.04.2024 налоговики сбросили с ЕН из-за выявленных нарушений по акту проверки согласно п. 299.11 НКУ.

Подать декларацию надо не позже 10.05.2024.

Обратите внимание! Если вы этот упрощенец группы 1 или 2, у которого еще осталось право не уплачивать ЕН и вы им в I квартале 2024 года воспользовались, то если будете подавать декларацию (по вышеуказанным причинам), в ней не надо показывать сумму авансов по ЕН за I квартал, иначе ЕН придется уплатить! Больше деталей о праве не уплачивать ЕН начиная с 01.08.2023 найдете, в частности, в статье «Переход ФЛП в группу 1 или 2: надо ли уплачивать ЕН» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20

Упрощенец подал заявление на назначение пенсии в I квартале. Когда подавать декларацию единоналожника?

Для такого случая нет четких сроков подачи декларации с приложением 1 (о ЕСВ) и типом «Звітна» и одновременно «Довідкова». Поэтому подать ее можно когда угодно в течение года, в котором ФЛП получил право на пенсию. Но обычно ее подают вместе с заявлением на назначение пенсии.

Впрочем, подача этой декларации не освобождает ФЛП от обязанности подавать обычную отчетную декларацию

Подает ли упрощенец группы 3 декларацию единоналожника за I квартал?

Да, обязательно (если не докажет, что у него нет возможности исполнять налоговые обязанности, см., в частности, статью «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98). Потому что такие ФЛП отчитываются ежеквартально.

Вот, декларацию за I квартал 2024 года подают все упрощенцы группы 3, включая, в частности, и тех, кто в течение I квартала 2024 года:

— зарегистрировался как ФЛП и избрал сразу группу 3 ЕН;

— зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности (снялся с госрегистрации);

— перешел на общую систему с 01.04.2024.

Декларацию подаем не позже 10.05.2024

Надо ли подавать приложение 1 (по ЕСВ за себя) к ЕН-декларации за I квартал?

Обычно не надо, потому что приложение 1 (о ЕСВ за себя) к ЕН-декларации в общем случае подаем только раз в году — с декларацией за год. В течение года его не подаем.

Но есть исключения из этого правила. Так, приложение 1 с декларацией за I квартал 2024 подают те ФЛП:

1) которые с 01.04.2024 перешли на общую систему;

2) которым в I квартале 2024 года налоговики аннулировали регистрацию плательщиком ЕН в связи с тем, что ФЛП зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности (снялся с госрегистрации);

3) которых начиная с 01.04.2024 налоговики сбросили с ЕН из-за выявленных нарушений по акту проверки согласно п. 299.11 НКУ.

Но из этих исключений есть также исключения. Если ФЛП:

— во всех месяцах I квартала 2024 года был льготником по ЕСВ за себя (ФЛП-пенсионеры, ФЛП с инвалидностью и ФЛП, которые работают по трудовому договору по основному месту работы с уплатой работодателем ЕСВ не меньше минимального) без добровольной уплаты ЕСВ,

— или воспользовался военной возможностью не уплачивать ЕСВ за себя и ни за один из месяцев I квартала 2024 года ЕСВ не уплатил и не собирается этого делать в будущем,

то приложение 1 с ЕН-декларацией за I квартал 2024 года можно в любом случае не подавать. См. по этому поводу статью «ФЛП не платил ЕСВ «за себя» — ЕСВ-приложение с декларацией за 2023 год подавать не нужно» // «Налоги & бухучет», 2024, № 6

Надо ли подавать приложение 2 (земельное МНО-приложение) к ЕН-декларации за I квартал?

Здесь следует начать с того, что минимальное налоговое обязательство (МНО) должны определять не все ФЛП, а лишь те из них, которые используют в своей деятельности сельхозугодия, то есть пашню, сенокосы, пастбища и многолетние насаждениями и перелоги (пп. 14.1.114² и 14.1.233 НКУ).

Поэтому если ФЛП не имеет дела с такой землей, то он не должен считать МНО и приложение 2 к ЕН-декларации составлять не должен.

Если же речь о ФЛП, который должен считать МНО, то следует обратить внимание на следующее. По общему правилу приложение 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік¹» к декларации единоналожника групп 1 — 3 подается в составе декларации за год (п. 297¹.1 НКУ). Поэтому в течение года его не подаем!

Есть лишь одно исключение из общего правила — если речь о ФЛП, который зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности. С «ликвидационной» ЕН-декларацией МНО-приложение следует подавать.

То есть если МНО-обязанный ФЛП подает последнюю ЕН-декларацию за I квартал 2024 года в связи с тем, что налоговики аннулировали его ЕН-регистрацию по результатам регистрации прекращения предпринимательской деятельности, то в таком случае к ЕН-декларации должно быть приложено приложение 2 об МНО.

А вот если МНО-обязанный ФЛП штатно отчитывается за I квартал 2024 года, то приложение 2 не нужно.

Даже если МНО-обязанный ФЛП на ЕН переходит с 01.04.2024 на общую систему, с ЕН-декларацией за I квартал 2024 года приложение 2 об МНО не подается. В таком случае МНО-приложение будет подаваться ФЛП именно в годовой отчетности — уже в декларации об имущественном положении и доходах

По какой форме декларации отчитываться?

По форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 № 578, в редакции приказа Минфина от 24.11.2022 № 394 и с учетом изменений от 15.12.2022 № 438.

В электронном отчете она имеет «шапку» «ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Міністерства фінансів України 19 червня 2015 року № 578 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15 грудня 2022 року № 438)».

Идентификатор электронной формы — F0103308. Также эту форму используют упрощенцы групп 1 и 2, у которых возникла необходимость отчитаться за I квартал (см. выше), хотя для годового декларирования они используют форму F0103406

Как заполнить декларацию единоналожника?

Подсказки по каждой строке и примеры заполнения декларации вы можете найти в статьях «Как ФЛП-упрощенцу групп 1 — 3 отчитаться за 2023 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5, «ЕСВ-отчетность для ФЛП-единоналожников» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5, «ЕСВ-отчетность для ФЛП-льготников» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5

Может ли упрощенец группы 3 не подавать декларацию за I квартал, если у него не было деятельности и дохода?

Да, может (п. 49.2 НКУ), если не относится к плательщикам, которые (достаточно выполнения какого-то одного условия):

— реализуют горючее или спирт этиловый;

— имеют действующие (в т. ч. приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, которая подлежит лицензированию согласно законодательству.

Но кто-то считает лучшим все равно подать декларацию, пусть даже «с нулями» / пустую

Может ли мобилизованный ФЛП не отчитываться по ЕН?

Мобилизованные ФЛП давно освобождены от уплаты ЕН и подачи ЕН-отчетности на весь период их военной службы (п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ).

И сейчас налоговики как будто начали адекватно воспринимать эту норму — о чем подробнее в статье «Демобилизованный ФЛП: что платить, как отчитываться?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14

Должен ли единоналожник группы 1 или 2 уплачивать ЕН за I квартал?

С учетом последних разъяснений налоговиков (см., в частности, статью «Переход ФЛП в группу 1 или 2: надо ли уплачивать ЕН» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20), не уплачивать ЕН начиная с 01.08.2023 имеют право только те ФЛП групп 1 и 2, в отношении которых одновременно (!) выполняются следующие требования:

— согласно ЕГР местонахождением ФЛП (то есть его налоговым адресом) является территория, которая согласно Перечню № 309* имеет статус территории возможных боевых действий / территории активных боевых действий / территории активных боевых действий, на которой функционируют государственные электронные информационные ресурсы** / временно оккупированных территорий;

— ФЛП успел получить статус плательщика ЕН группы 1 или 2 на соответствующей территории на момент, когда согласно Перечню № 309 на этой территории начались боевые действия / возможность боевых действий или временная оккупация.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309.

** В отношении территории активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы, есть определенная неопределенность из-за позиции Минфина. Но, судя по всему, налоговики считают ее льготной в контексте (не)уплаты ЕН. Больше деталей об этом найдете в статье «Возможность неуплаты ЕН групп 1 и 2 с 01.08.2023: «чем дальше, тем загадочнее» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14.

Поэтому если эти условия не выполняются (то ли территории нет в Перечне № 309, то ли ФЛП поздно получил статус плательщика ЕН групп 1 или 2 на льготной территории и т. п.), то ФЛП должен уплачивать ЕН в том числе за месяцы I квартала 2024 года

В какой срок надо уплатить ЕН за I квартал плательщику ЕН группы 3?

Не позже 20.05.2024

Обязан ли единоналожник любой группы уплачивать ЕСВ за себя за I квартал?

Здесь без изменений (в отличие от ЕН). То есть в полной мере продолжает действовать военная возможность не уплачивать ЕСВ за себя. Причем она касается всех ФЛП, независимо от системы налогообложения, наличия наемных работников или наличия/отсутствия дохода (п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464*).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Поэтому если ФЛП не имеет желания уплачивать ЕСВ за себя, то он его может спокойно не уплачивать и за I квартал 2024 года. Без любых дополнительных условий.

Напомним, что темной стороной такой неуплаты является то, что месяцы, за которые не уплачен ЕСВ за себя, не засчитываются в стажуФЛП: ни для пенсии, ни для соцвыплат.

Если же ФЛП хочет уплачивать ЕСВ за себя*, то делать это следует по стандартным правилам (см. по этому поводу статью «Надумал ФЛП уплачивать ЕСВ «за себя» во время войны: а как?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 100). То есть за I квартал 2024 года минимальный ЕСВ для плательщика ЕН составит 4686 грн (7100 грн х 0,22 х 3 мес.). И уплатить его следует не позже 19.04.2024.

* И при этом не является льготником по ЕСВ на основании того, что является трудоустроенным по основному месту работы и работодателем уплачен ЕСВ за него в размере не меньше минимального страхового взноса. Потому что такие не могут уплачивать ЕСВ за себя даже добровольно.

Надо ли подавать декларацию об имущественном положении и доходах за I квартал?

Не надо, за исключением если ФЛП зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности (снялся с госрегистрации). Потому что в таком случае декларация подается в срок для месячного налогового периода (абз. 2 п. 177.11 НКУ).

Например, если ФЛП зарегистрировал прекращение в марте-2024, то он должен подать «ликвидационную» декларацию об имущественном положении и доходах в течение 20 календарных дней после окончания марта. То есть предельный срок ее подачи — 22.04.2024.

Во всех иных случаях декларация подается только раз в году — по итогам года, даже если ФЛП только зарегистрировался или перешел на упрощенку или с упрощенки (п.п. 177.5.2 НКУ). То есть по итогам 2024 года — до 01.05.2025

Как отчитываться, если ФЛП с 01.04.2024 перешел с общей системы на упрощенную?

Такой ФЛП должен подать декларацию об имущественном положении и доходах за 2024 год (п.п. 177.5.2 НКУ). Подается она аж в 2025 году — до 01.05.2025.

Что касается ЕН-декларации, то если ФЛП перешел:

— в группу 3, то он по ЕН должен отчитываться ежеквартально и первую ЕН-декларацию должен подать по результатам ІІ квартала 2024 года;

— в группу 1 или 2, то он по ЕН должен отчитываться ежегодно и первую ЕН-декларацию должен подать по результатам 2024 года

Надо ли подавать приложение ЄСВ1

к декларации за I квартал?

Если ФЛП зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности (снялся с госрегистрации) и подает «ликвидационную» декларацию (срок см. выше), то приложение ЄСВ1 к ней надо приложить.

Исключение (приложение ЄСВ1 не подается) составляют случаи, когда ФЛП во всех месяцах I квартала 2024 года:

— был льготником по ЕСВ за себя (ФЛП-пенсионеры, ФЛП с инвалидностью и ФЛП, которые работают по трудовому договору по основному месту работы с уплатой работодателем ЕСВ не меньше минимального) без добровольной уплаты ЕСВ;

— или воспользовался военной возможностью не уплачивать ЕСВ за себя и ни за один из месяцев I квартала 2024 года ЕСВ не уплатил и не собирается этого делать в будущем. См. по этому поводу статью «ФЛП не платил ЕСВ «за себя» — ЕСВ-приложение с декларацией за 2023 год подавать не нужно» // «Налоги & бухучет», 2024, № 6

Надо ли подавать приложение МПЗ (земельное МНО-приложение) к декларации за I квартал?

Здесь опять же прежде всего следует понимать, что МНО должны определять не все ФЛП, а лишь те из них, которые используют в своей деятельности сельхозугодия, то есть пашню, сенокосы, пастбища и многолетние насаждениями и перелоги (пп. 14.1.114² и 14.1.233 НКУ). Поэтому если ФЛП не имеет дело с такой землей, то он не должен считать МНО и составлять приложение МПЗ к декларации.

Если же МНО-обязанный ФЛП зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности (снялся с госрегистрации) и подает «ликвидационную» декларацию (срок см. выше), то приложение МПЗ к ней надо приложить

По какой форме декларации отчитываться?

Отчитываться следует по форме с учетом, в частности, изменений приказа Минфина от 28.08.2023 № 467. Электронный идентификатор формы F0100214

Может ли мобилизованный ФЛП не подавать декларацию о доходах и не уплачивать НДФЛ и военный сбор (ВС)?

Мобилизованные ФЛП освобождены от НДФЛ и подачи декларации о доходах на весь период их военной службы (п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ).

И сейчас налоговики как будто начали адекватно воспринимать эту норму — о чем подробнее в статье «Демобилизованный ФЛП: что платить, как отчитываться?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14

Как заполнить декларацию?

Подсказки по заполнению каждой строки декларации и пример ее заполнения мы недавно приводили в статьях «Как заполнить декларацию ФЛП-общесистемщика за 2023 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5, «ЕСВ-отчетность для ФЛП-единоналожников» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5, «ЕСВ-отчетность для ФЛП-льготников» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5

Надо ли уплачивать аванс по НДФЛ и ВС за I квартал?

НДФЛ-аванс за I квартал надо уплатить. Предельный срок — 19.04.2024. Размер — 18 % от чистого дохода за I квартал 2024 года. Правда, за его несвоевременную уплату никакого штрафа нет (так было и до войны), и налоговики с этим не спорят (категория 104.13 БЗ).

ВС-аванс за I квартал также надо уплатить. Налоговики теперь уже требуют его уплаты (категория 126.05 БЗ). Предельный срок там же — 19.04.2024. Размер — 1,5 % от чистого дохода за I квартал 2024 года. Что касается ответственности за несвоевременную уплату, считаем, ситуация аналогична с НДФЛ (см. выше)

Надо ли уплачивать ЕСВ за себя за I квартал?

Можно не уплачивать. Даже если был доход. А можно и уплачивать. Здесь так же, как и у ФЛП на ЕН, действует военная возможность неуплаты ЕСВ за себя (см. выше). Если же ФЛП решил ЕСВ уплачивать, то интересную информацию о квартальных платежах и годовом окончательном расчете найдете в статье «Уплата ЕСВ «за себя» ФЛП на общей системе: срок для окончательного расчета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18

Как отчитаться по НДС в течение I квартала?

Отчитываемся ежемесячно:

за январь — не позже 20.02.2024;

за февраль — не позже 20.03.2024;

за март — не позже 22.04.2024.

А на уплату НДС (обеспечение наличия средств на НДС-счете) дается еще 10 календарных дней. То есть уплатить НДС (обеспечить наличие средств на НДС-счете) за январь надо не позже 01.03.2024, за февраль — не позже 01.04.2024, а за март — не позже 30.04.2024

Как отчитаться по эконалогу за I квартал?

Декларацию подаем не позже 10.05.2024. Сам эконалог за I квартал уплачиваем не позже 20.05.2024.

Отчитываемся по форме с учетом изменений приказа Минфина от 07.09.2023 № 488.

О военном освобождении из п. 69.16 подразд. 10 разд. ХХ НКУ детали найдете в статьях «Территории активных боевых действий, на которые не распространяется военное освобождение: неприятная позиция Минфина» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14, «Как уточнить эконалог в связи с военным освобождением» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98

Как отчитаться за I квартал ФЛП, у которого есть работники?

Надо подать объединенный отчет по НДФЛ, ВС и ЕСВ. Его подают не только ФЛП-работодатели, но и ФЛП, которые в течение I квартала выплачивали доходы физлицам-подрядчикам или другим ФЛП (или имеют другие показатели, которые следует отразить в отчете за I квартал).

Срок подачи — не позже 10.05.2024. А вот срок уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ не привязан к подаче этого отчета.

Больше деталей найдете в статье «Объединенный отчет по НДФЛ, ВС и ЕСВ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 3

Как отчитаться по рентной плате?

Квартальные плательщики подают налоговую декларацию по рентной плате (плате за пользование недрами, плате за спецводопользование, плате за специальное использование лесных ресурсов) за I квартал 2024 года не позже 10.05.2024, уплачивают рентную плату — не позже 20.05.2024.

Месячные плательщики подают налоговую декларацию по рентной плате (в частности, плате за пользование радиочастотным ресурсом Украины) за март 2024 не позже 22.04.2024, уплачивают рентную плату — не позже 30.04.2024

Как отчитаться по турсбору и парковочному сбору?

Декларации подаем не позже 10.05.2024, налоги уплачиваем не позже 20.05.2024.

Есть лишь нюанс с турсбором. Если местный совет установил ежемесячную авансовую уплату турсбора, то его следует уплачивать до 30-го числа (включительно) каждого месяца (п.п. 268.7.1 НКУ). Получается, за январь — не позже 30.01.2024, за февраль — не позже 29.02.2024, за март — не позже 01.04.2024

Как отчитаться по недвижналогу?

Декларацию по недвижналогу ФЛП сам не подает. Этот налог ему насчитывают налоговики. Они же посылают и уведомление с суммой недвижналога (до 1 июля), которую нужно уплатить в течение 60 календарных дней со дня вручения налогового уведомления-решения (п.п. 266.10.1 НКУ)

Как отчитаться по плате за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)?

Декларацию по земле ФЛП подает, только если земля (собственная или арендованная) оформлена на него как на ФЛП, а не как на физлицо.

Если это — ваш случай, то декларацию на весь 2024 год надо было подать заранее — не позже 20.02.2024 или подавать ее ежемесячно в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным. Уплачивать надо ежемесячно. Срок уплаты в I квартале: за январь — не позже 01.03.2024, за февраль — не позже 01.04.2024, а за март — не позже 30.04.2024.

Больше нюансов, в частности, о военных освобождениях найдете в статьях «Подавать ли ФЛП декларации по имущественным налогам в феврале?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 12, «Территории активных боевых действий, на которые не распространяется военное освобождение: неприятная позиция Минфина» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14