Як ФОП відзвітувати (сплатити) за І квартал 2024 року / за березень?

Чи подає спрощенець групи 1 чи 2 декларацію єдиноподатника за І квартал?

Зазвичай ні, бо такі ФОП подають декларацію лише раз на рік.

Втім є винятки. Так, за І квартал 2024 року звітують ФОП:

1) які з 01.04.2024 перейшли у «старшу» групу спрощенки (із групи 1 — у групу 2 чи 3, із групи 2 — у групу 3);

2) які з 01.04.2024 перейшли на загальну систему;

3) яким у І кварталі 2024 року податківці анулювали реєстрацію платником ЄП у зв’язку з тим, що ФОП зареєстрував припинення підприємницької діяльності (знявся з держреєстрації) (більше деталей знайдете у статті «Ліквідація ФОП: правила звітування і сплати» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5);

4) яких починаючи з 01.04.2024 податківці скинули з ЄП через виявлені порушення за актом перевірки згідно з п. 299.11 ПКУ.

Подати декларацію треба не пізніше 10.05.2024.

Зверніть увагу! Якщо ви той спрощенець групи 1 чи 2, в якого ще залишилось право не сплачувати ЄП і ви ним у I кварталі 2024 року скористались, то якщо подаватимете декларацію (із зазначених вище причин), у ній не треба показувати суми авансів з ЄП за І квартал, інакше ЄП доведеться сплатити! Більше деталей щодо права не сплачувати ЄП починаючи з 01.08.2023 знайдете, зокрема, у статті «Перехід ФОП у групу 1 чи 2: чи треба сплачувати ЄП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 20

Спрощенець подав заяву на призначення пенсії у І кварталі. Коли подавати декларацію єдиноподатника?

Для такого випадку немає чітких строків подання декларації з додатком 1 (щодо ЄСВ) і типом «Звітна» та одночасно «Довідкова». Тому подати її можна будь-коли протягом року, в якому ФОП отримав право на пенсію. Але зазвичай її подають разом із заявою на призначення пенсії.

Втім, подання цієї декларації не звільняє ФОП від обов’язку подавати звичайну звітну декларацію

Чи подає спрощенець групи 3 декларацію єдиноподатника за І квартал?

Так, обов’язково (якщо не доведе, що в нього немає можливості виконувати податкові обов’язки, див., зокрема, статтю «Неможливість виконувати податкові обов’язки: нагадуємо про головне» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98). Бо такі ФОП звітують щокварталу.

Отож, декларацію за І квартал 2024 року подають всі спрощенці групи 3, включаючи, зокрема, й тих, хто протягом І кварталу 2024 року:

— зареєструвався як ФОП і обрав одразу групу 3 ЄП;

— зареєстрував припинення підприємницької діяльності (знявся з держреєстрації);

— перейшов на загальну систему з 01.04.2024.

Декларацію подаємо не пізніше 10.05.2024

Чи треба подавати додаток 1 (щодо ЄСВ за себе) до ЄП-декларації за І квартал?

Зазвичай не треба, бо додаток 1 (щодо ЄСВ за себе) до ЄП-декларації у загальному випадку подаємо тільки раз на рік — з декларацією за рік. Протягом року його не подаємо.

Але є винятки з цього правила. Так, додаток 1 з декларацією за І квартал 2024 подають ті ФОП:

1) які з 01.04.2024 перейшли на загальну систему;

2) яким у І кварталі 2024 року податківці анулювали реєстрацію платником ЄП у зв’язку з тим, що ФОП зареєстрував припинення підприємницької діяльності (знявся з держреєстрації);

3) яких починаючи з 01.04.2024 податківці скинули з ЄП через виявлені порушення за актом перевірки згідно з п. 299.11 ПКУ.

Але з цих винятків є також винятки. Якщо ФОП:

— у всіх місяцях І кварталу 2024 року був пільговиком з ЄСВ за себе (ФОП-пенсіонери, ФОП з інвалідністю та ФОП, які працюють за трудовим договором за основним місцем роботи зі сплатою роботодавцем ЄСВ не менше мінімального) без добровільної сплати ЄСВ,

— чи скористався воєнною можливістю не сплачувати ЄСВ за себе і за жоден з місяців І кварталу 2024 року ЄСВ не сплатив і не збирається цього робити у майбутньому,

то додаток 1 з ЄП-декларацією за І квартал 2024 року можна у будь-якому разі не подавати. Див. із цього приводу статтю «ФОП не сплачував ЄСВ «за себе» — ЄСВ-додаток з декларацією за 2023 рік подавати не треба» // «Податки & бухоблік», 2024, № 6

Чи треба подавати додаток 2 (земельний МПЗ-додаток) до ЄП-декларації за І квартал?

Тут слід почати з того, що мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) мають визначати не всі ФОП, а лише ті з них, які використовують у своїй діяльності сільгоспугіддя, тобто ріллю, сіножаті, пасовища та багаторічні насадженнями і перелоги (пп. 14.1.114² та 14.1.233 ПКУ).

Тож якщо ФОП не має справи із такою землею, то він не повинен рахувати МПЗ і додаток 2 до ЄП-декларації складати не повинен.

Якщо ж мова про ФОП, який повинен рахувати МПЗ, то слід звернути увагу на таке. За загальним правилом додаток 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік¹» до декларації єдиноподатника груп 1 — 3 подається у складі декларації за рік (п. 297¹.1 ПКУ). Тож протягом року його не подаємо!

Є лише один виняток із загального правила — якщо мова про ФОП, що зареєстрував припинення підприємницької діяльності. Із «ліквідаційною» ЄП-декларацією МПЗ-додаток слід подавати.

Тобто якщо МПЗ-зобов’язаний ФОП подає останню ЄП-декларацію за І квартал 2024 року у зв’язку з тим, що податківці анулювали його ЄП-реєстрацію за наслідками реєстрації припинення підприємницької діяльності, то у такому разі до ЄП-декларації має бути додано додаток 2 щодо МПЗ.

А от якщо МПЗ-зобов’язаний ФОП штатно звітує за І квартал 2024 року, то додаток 2 не потрібен.

Навіть якщо МПЗ-зобов’язаний ФОП на ЄП переходить з 01.04.2024 на загальну систему, із ЄП-декларацією за І квартал 2024 року додаток 2 щодо МПЗ не подається. В такому разі МПЗ-додаток буде подаватися ФОП саме у річній звітності — вже у декларації про майновий стан і доходи

За якою формою декларації звітувати?

За формою, затвердженою наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578, у редакції наказу Мінфіну від 24.11.2022 № 394 та з урахуванням змін від 15.12.2022 № 438.

В електронному звіті вона має «шапку» «ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Міністерства фінансів України 19 червня 2015 року № 578 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15 грудня 2022 року № 438)».

Ідентифікатор електронної форми — F0103308. Також цю форму використовують спрощенці груп 1 та 2, у яких виникла необхідність відзвітувати за І квартал (див. вище), хоча для річного декларування вони використовують форму F0103406

Як заповнити декларацію єдиноподатника?

Підказки по кожному рядку та приклади заповнення декларації ви можете знайти у статтях «Як ФОП-спрощенцю груп 1 — 3 відзвітувати за 2023 рік» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5, «ЄСВ-звітність для ФОП-єдиноподатників» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5, «ЄСВ-звітність для ФОП-пільговиків» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5

Чи може спрощенець групи 3 не подавати декларацію за І квартал, якщо у нього не було діяльності і доходу?

Так, може (п. 49.2 ПКУ), якщо не належить до платників, які (достатньо виконання якоїсь однієї умови):

— реалізують пальне або спирт етиловий;

— мають діючі (у т. ч. призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством.

Але дехто вважає за краще все одно подати декларацію, хай навіть «з нулями» / пусту

Чи може мобілізований ФОП не звітувати з ЄП?

Мобілізованих ФОП давно звільнено від сплати ЄП та подання ЄП-звітності на весь період їх військової служби (п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

І зараз податківці наче почали адекватно сприймати цю норму — про що детальніше у статті «Демобілізований ФОП: що платити, як звітувати?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 14

Чи повинен єдиноподатник групи 1 або 2 сплачувати ЄП за І квартал?

З урахуванням останніх роз’яснень податківців (див., зокрема, статтю «Перехід ФОП у групу 1 чи 2: чи треба сплачувати ЄП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 20), не сплачувати ЄП починаючи з 01.08.2023 мають право лише ті ФОП груп 1 та 2, щодо яких одночасно (!) виконуються такі вимоги:

— згідно з ЄДР місцезнаходженням ФОП (тобто його податковою адресою) є територія, яка згідно з Переліком № 309* має статус території можливих бойових дій / території активних бойових дій / території активних бойових дій, на якій функціонують державні електронні інформаційні ресурси** / тимчасово окупованих територій;

— ФОП встиг отримати статус платника ЄП групи 1 чи 2 на відповідній території на момент, коли згідно з Переліком № 309 на цій території почалися бойові дії / можливість бойових дій чи тимчасова окупація.

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309.

** Щодо території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, є певна невизначеність через позицію Мінфіну. Але, судячи з усього, податківці вважають її пільговою в контексті (не)сплати ЄП. Більше деталей щодо цього знайдете у статті «Можливість несплати ЄП груп 1 та 2 з 01.08.2023: «чим далі, тим загадковіше» // «Податки & бухоблік», 2024, № 14.

Тож якщо ці умови не виконуються (чи то території немає в Переліку № 309, чи то ФОП пізно отримав статус платника ЄП груп 1 чи 2 на пільговій території тощо), то ФОП має сплачувати ЄП у тому числі за місяці І кварталу 2024 року

У який строк треба сплатити ЄП за І квартал платнику ЄП групи 3?

Не пізніше 20.05.2024

Чи зобов’язаний єдиноподатник будь-якої групи сплачувати ЄСВ за себе за І квартал?

Тут без змін (на відміну від ЄП). Тобто повною мірою продовжує діяти воєнна можливість не сплачувати ЄСВ за себе. Причому вона стосується всіх ФОП, незалежно від системи оподаткування, наявності найманих працівників чи наявності/відсутності доходу (п. 9¹⁹ розд. VIII Закону № 2464*).

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

Тож якщо ФОП не має бажання сплачувати ЄСВ за себе, то він його може спокійно не сплачувати і за І квартал 2024 року. Без будь-яких додаткових умов.

Нагадаємо, що темною стороною такої несплати є те, що місяці, за які не сплачено ЄСВ за себе, не зараховуються до стажу ФОП: ані для пенсії, ані для соцвиплат.

Якщо ж ФОП хоче сплачувати ЄСВ за себе*, то робити це слід за стандартними правилами (див. із цього приводу статтю «Надумав ФОП сплачувати ЄСВ «за себе» під час війни: а як?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 100). Тобто за І квартал 2024 року мінімальний ЄСВ для платника ЄП складе 4686 грн (7100 грн х 0,22 х 3 міс.). І сплатити його слід не пізніше 19.04.2024.

* І при цьому не є пільговиком з ЄСВ на підставі того, що є працевлаштованим за основним місцем роботи і роботодавцем сплачено ЄСВ за нього у розмірі не менше мінімального страхового внеску. Бо такі не можуть сплачувати ЄСВ за себе навіть добровільно.

Чи треба подавати декларацію про майновий стан і доходи за І квартал?

Не треба, за винятком якщо ФОП зареєстрував припинення підприємницької діяльності (знявся з держреєстрації). Бо в такому разі декларація подається в строк для місячного податкового періоду (абз. 2 п. 177.11 ПКУ).

Наприклад, якщо ФОП зареєстрував припинення в березні 2024, то він повинен подати «ліквідаційну» декларацію про майновий стан і доходи протягом 20 календарних днів після закінчення березня. Тобто граничний строк її подання — 22.04.2024.

В усіх інших випадках декларація подається тільки раз на рік — за підсумками року, навіть якщо ФОП тільки зареєструвався чи перейшов на спрощенку або зі спрощенки (п.п. 177.5.2 ПКУ). Тобто за підсумками 2024 року — до 01.05.2025

Як звітувати, якщо ФОП з 01.04.2024 перейшов із загальної системи на спрощену?

Такий ФОП повинен подати декларацію про майновий стан і доходи за 2024 рік (п.п. 177.5.2 ПКУ). Подається вона аж у 2025 році — до 01.05.2025.

Щодо ЄП-декларації, то якщо ФОП перейшов:

— у групу 3, то він з ЄП має звітувати щокварталу і першу ЄП-декларацію має подати за наслідками ІІ кварталу 2024 року;

— у групу 1 чи 2, то він з ЄП має звітувати щороку і першу ЄП-декларацію має подати за наслідками 2024 року

Чи треба подавати додаток ЄСВ1

до декларації за І квартал?

Якщо ФОП зареєстрував припинення підприємницької діяльності (знявся з держреєстрації) і подає «ліквідаційну» декларацію (строк див. вище), то додаток ЄСВ1 до неї треба додати.

Виняток (додаток ЄСВ1 не подається) становлять випадки, коли ФОП у всіх місяцях I кварталу 2024 року:

— був пільговиком з ЄСВ за себе (ФОП-пенсіонери, ФОП з інвалідністю та ФОП, які працюють за трудовим договором за основним місцем роботи зі сплатою роботодавцем ЄСВ не менше мінімального) без добровільної сплати ЄСВ;

— чи скористався воєнною можливістю не сплачувати ЄСВ за себе і за жоден з місяців І кварталу 2024 року ЄСВ не сплатив і не збирається цього робити у майбутньому. Див. з цього приводу статтю «ФОП не сплачував ЄСВ «за себе» — ЄСВ-додаток з декларацією за 2023 рік подавати не треба» // «Податки & бухоблік», 2024, № 6

Чи треба подавати додаток МПЗ (земельний МПЗ-додаток) до декларації за І квартал?

Тут знову ж таки передусім слід розуміти, що МПЗ мають визначати не всі ФОП, а лише ті з них, які використовують у своїй діяльності сільгоспугіддя, тобто ріллю, сіножаті, пасовища та багаторічні насадженнями і перелоги (пп. 14.1.114² та 14.1.233 ПКУ). Тож якщо ФОП не має справи із такою землею, то він не повинен рахувати МПЗ і складати додаток МПЗ до декларації.

Якщо ж МПЗ-зобов’язаний ФОП зареєстрував припинення підприємницької діяльності (знявся з держреєстрації) і подає «ліквідаційну» декларацію (строк див. вище), то додаток МПЗ до неї треба додати

За якою формою декларації звітувати?

Звітувати слід за формою з урахуванням, зокрема, змін наказу Мінфіну від 28.08.2023 № 467. Електронний ідентифікатор форми F0100214

Чи може мобілізований ФОП не подавати декларацію про доходи та не сплачувати ПДФО і військовий збір (ВЗ)?

Мобілізованих ФОП звільнено від ПДФО та подання декларації про доходи на весь період їх військової служби (п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

І зараз податківці наче почали адекватно сприймати цю норму — про що детальніше у статті «Демобілізований ФОП: що платити, як звітувати?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 14

Як заповнити декларацію?

Підказки щодо заповнення кожного рядка декларації та приклад її заповнення ми нещодавно наводили у статтях «Як заповнити декларацію ФОП-загальносистемника за 2023 рік» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5, «ЄСВ-звітність для ФОП-єдиноподатників» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5, «ЄСВ-звітність для ФОП-пільговиків» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5

Чи треба сплачувати аванс з ПДФО та ВЗ за І квартал?

ПДФО-аванс за І квартал треба сплатити. Граничний строк —19.04.2024. Розмір — 18 % від чистого доходу за І квартал 2024 року. Щоправда, за його несвоєчасну сплату ніякого штрафу немає (так було й до війни), і податківці з цим не сперечаються (категорія 104.13 БЗ).

ВЗ-аванс за І квартал також треба сплатити. Податківці наразі вже вимагають його сплати (категорія 126.05 БЗ). Граничний строк там само — 19.04.2024. Розмір — 1,5 % від чистого доходу за І квартал 2024 року. Щодо відповідальності за несвоєчасну сплату, вважаємо, ситуація аналогічна з ПДФО (див. вище)

Чи треба сплачувати ЄСВ за себе за І квартал?

Можна не сплачувати. Навіть якщо був дохід. А можна і сплачувати. Тут так само, як і у ФОП на ЄП, діє воєнна можливість несплати ЄСВ за себе (див. вище). Якщо ж ФОП вирішив ЄСВ сплачувати, то цікаву інформацію щодо квартальних платежів та річного остаточного розрахунку знайдете у статті «Сплата ЄСВ «за себе» ФОП на загальній системі: строк для остаточного розрахунку» // «Податки & бухоблік», 2024, № 18

Як відзвітувати з ПДВ протягом І кварталу?

Звітуємо щомісяця:

за січень — не пізніше 20.02.2024;

за лютий — не пізніше 20.03.2024;

за березень — не пізніше 22.04.2024.

А на сплату ПДВ (забезпечення наявності коштів на ПДВ-рахунку) дається ще 10 календарних днів. Тобто сплатити ПДВ (забезпечити наявність коштів на ПДВ-рахунку) за січень треба не пізніше 01.03.2024, за лютий — не пізніше 01.04.2024, а за березень — не пізніше 30.04.2024

Як відзвітувати з екоподатку за І квартал?

Декларацію подаємо не пізніше 10.05.2024. Сам екоподаток за І квартал сплачуємо не пізніше 20.05.2024.

Звітуємо за формою з урахуванням змін наказу Мінфіну від 07.09.2023 № 488.

Щодо воєнного звільнення з п. 69.16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ деталі знайдете в статтях «Території активних бойових дій, на які не поширюється воєнне звільнення: неприємна позиція Мінфіну» // «Податки & бухоблік», 2024, № 14, «Як уточнити екоподаток у зв’язку з воєнним звільненням» // «Податки & бухоблік», 2023, № 98

Як відзвітувати за І квартал ФОП, у якого є працівники?

Треба подати об’єднаний звіт з ПДФО, ВЗ та ЄСВ. Його подають не тільки ФОП-роботодавці, а й ФОП, які протягом І кварталу виплачували доходи фізособам-підрядникам чи іншим ФОП (або мають інші показники, які слід відобразити у звіті за І квартал).

Строк подання — не пізніше 10.05.2024. А от строк сплати ПДФО, ВЗ та ЄСВ не прив’язаний до подання цього звіту.

Більше деталей знайдете у статті «Об’єднаний звіт з ПДФО, ВЗ та ЄСВ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 3

Як відзвітувати з рентної плати?

Квартальні платники подають податкову декларацію з рентної плати (плати за користування надрами, плати за спецводокористування, плати за спеціальне використання лісових ресурсів) за I квартал 2024 року не пізніше 10.05.2024, сплачують рентну плату — не пізніше 20.05.2024.

Місячні платники подають податкову декларацію з рентної плати (зокрема, плати за користування радіочастотним ресурсом України) за березень 2024 не пізніше 22.04.2024, сплачують рентну плату — не пізніше 30.04.2024

Як відзвітувати з турзбору та паркувального збору?

Декларації подаємо не пізніше 10.05.2024, податки сплачуємо не пізніше 20.05.2024.

Є лише нюанс із турзбором. Якщо місцева рада встановила щомісячну авансову сплату турзбору, то його слід сплачувати до 30-го числа (включно) кожного місяця (п.п. 268.7.1 ПКУ). Виходить, за січень — не пізніше 30.01.2024, за лютий — не пізніше 29.02.2024, за березень — не пізніше 01.04.2024

Як відзвітувати з нерухомподатку?

Декларацію з нерухомподатку ФОП сам не подає. Цей податок йому нараховують податківці. Вони ж надсилають і повідомлення з сумою нерухомподатку (до 1 липня), яку треба сплатити протягом 60 календарних днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (п.п. 266.10.1 ПКУ)

Як відзвітувати з плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)?

Декларацію по землі ФОП подає, тільки якщо земля (власна чи орендована) оформлена на нього як на ФОП, а не як на фізособу.

Якщо це — ваш випадок, то декларацію на весь 2024 рік треба було подати наперед — не пізніше 20.02.2024 або подавати її щомісяця протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним. Сплачувати треба щомісяця. Строк сплати у І кварталі: за січень — не пізніше 01.03.2024, за лютий — не пізніше 01.04.2024, а за березень — не пізніше 30.04.2024.

Більше нюансів, зокрема щодо воєнних звільнень знайдете у статтях «Чи подавати ФОП декларації з майнових податків у лютому?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 12, «Території активних бойових дій, на які не поширюється воєнне звільнення: неприємна позиція Мінфіну» // «Податки & бухоблік», 2024, № 14