Что было сначала
С 24.02.2022 была прекращенная работа Единого реестра налоговых накладных (ЕРНН). Такая остановка могла привести к штрафованию всех плательщиков НДС за нерегистрацию их НН/РК начиная с первой половины февраля 2022.
Чтобы не наказывать всех, законодатели еще в марте 2022 ввели определенные новации (см. «Примеры остановки сроков в военное время» // «Налоги & бухучет», 2022, № 32):
— приостановили отсчет сроков, выделенных на регистрацию НН/РК (п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);
— чтобы не было штрафов за несвоевременную регистрацию НН/РК после ВП, п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ дано право зарегистрировать без штрафов НН/РК, срок регистрации которых приходится на время действия ВП в течение 6 месяцев после завершения или отмены ВП.
Впоследствии (27.05.2022) работа ЕРНН была возобновлена.
После возобновления работы ЕРНН
После возобновления 27.05.2022 работы ЕРНН законодатели решили с этой даты:
— возобновить течение сроков регистрации НН/РК (соответствующие изменения были внесены в п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);
— для разных категорий налогоплательщиков, учитывая их возможность исполнять налоговые обязанности во время действия ВП (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), ввели разные сроки на регистрацию НН/РК с месяца приостановки работы ЕРНН до месяца возобновления его работы (с февраля по май).
Так, были введены следующие сроки регистрации НН/РК (см. «НДС в войну: актуальное положение вещей» // «Налоги & бухучет», 2022, № 54):
1) плательщики НДС, которые вообще не имеют во время ВП возможности зарегистрировать НН/РК, могут это сделать без штрафов в течение шести месяцев после отмены ВП.
Чтобы подтвердить тот факт, что плательщик НДС не имеет возможности исполнить налоговую обязанность, в том числе и зарегистрировать НН/РК, следует опираться на требования специального порядка, утвержденного Минфином (см. «Подтверждение невозможности — разбираемся с деталями» // «Налоги & бухучет», 2022, № 67, «Подтверждение невозможности — появился Порядок от Минфина!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 65;
2) плательщики НДС, которые сначала не имели возможности зарегистрировать НН/РК, а потом такая возможность во время ВП появилась, провести регистрацию должны в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей;
3) для плательщиков, которые имели возможность зарегистрировать НН/РК с 24.02.2022,
установлен специальный предельный срок регистрации НН/РК за февраль — май 2022 — до 15.07.2022
Здесь следует обратить внимание на несколько нюансов:
— налоговики позволили применять этот срок к регистрации НН/РК и за май 2022 (см. «НН и современность» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48). А вот НН/РК, составленные в июне 2022 года, уже следовало регистрировать в стандартные сроки, определенные п. 201.10 НКУ (в зависимости от того, в первой или второй половине месяца они составлены);
— налоговики заявляли, что предельным сроком регистрации НН/РК за февраль — май 2022 было 14.07.2022.
Хотя, на наш взгляд, таким предельным сроком было именно 15.07.2022 (см. «Крайний срок регистрации НН/РК февраля — мая — 15 июля?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 75).
Хорошо, что недавно законодатели встали на сторону плательщиков НДС. Законом № 2836* они подкорректировали п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, и теперь в нем указано, что
* Закон Украины от 13.12.2022 № 2836-ІХ.
зарегистрировать НН/РК февраля — мая им следовало не позже 15.07.2022
4) плательщики НДС, которые перешли на спецЕН. Если предельный срок регистрации НН/РК приходится на период до перехода на спецЕН, то этот срок составляет 60 календарных дней после возвращения со спецЕН.
Из этого следует, что когда предельный срок регистрации НН/РК наступил уже после перехода на спецЕН, тогда такие НН/РК должны были зарегистрировать в обычные сроки. Опираясь на это, фискалы начали говорить, что когда субъект перешел на спецЕН до 15.07.2022, то срок регистрации НН/РК за февраль — май для него еще не окончился. А потому за нерегистрацию таких НН/РК их могут наказать. Хотя мы с этим категорически не согласны (см. «Как подставили плательщиков спецЕН с выполнением НДС-обязанности» // «Налоги & бухучет», 2022, № 57, а также «Перешли на спецЕН: каковы сроки регистрации налоговых накладных за последний НДС-период?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 86).
Штрафы за нерегистрацию
В случае нарушения вышеупомянутых сроков регистрации НН, в том числе спецсроков, к плательщикам НДС применяют обычные штрафы за нерегистрацию НН/РК, определенные ст. 120 НКУ. При этом за карантинный мораторий (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) спрятаться не удастся (см. «Применяется ли во время военного положения «карантинное» освобождение от штрафов: позиция ГНСУ» // «Налоги & бухучет», 2022, № 53). Чтобы избежать штрафов за нарушение этих налоговых обязанностей, надо доказывать форс-мажор (п.п. 112.8.9 НКУ).
При этом для НН/РК, датированных февралем — маем 2022 года, нарушение сроков регистрации (и количество дней просрочки) будет подсчитываться начиная с 15.07.2022 (на наш взгляд, а также учитывая нововведение Закона № 2836, с 16.07.2022). О размере штрафов читайте в «Штрафы за несвоевременную регистрацию НН: напоминаем правила» // «Налоги & бухучет», 2022, № 57 и «Штрафы за несвоевременную регистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки» // «Налоги & бухучет», 2022, № 82).
Обращаем внимание! Отключение света из-за ракетных ударов по энергосистеме Украины само по себе может рассматриваться как форс-мажор. Поэтому
если вы несвоевременно зарегистрировали НН/РК из-за исчезновения света, то это обстоятельство можно называть таким, которое делает невозможным выполнение налоговых обязанностей
Поэтому предприятие может отбиться от штрафов за несвоевременную регистрацию НН/РК. О том, как это сделать, читайте в «Без света: что с отчетностью, налогами и налоговыми накладными?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 91).
Крайний день регистрации — выходной
До войны, если последний день регистрации НН/РК приходился на выходной, этот день был операционным. То есть в этот день, как и в любой рабочий день, можно было зарегистрировать НН/РК с 8 часов 00 минут до 20 часов 00 минут.
При этом поскольку за время действия ВП в Порядок № 1246* не были внесены изменения, в том числе и в отношении определения операционного дня, то казалось, что
и в военное время можно регистрировать НН/РК в выходной день, если этот день является предельным сроком регистрации НН/РК
Но налоговики по этому поводу имели свое мнение. Так, они заявляли, что на время действия ВП нельзя зарегистрировать НН/РК в выходной день, даже если он является предельным днем регистрации НН/РК (БЗ 101.16). Они почерпнули это из п.п. 69.18 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Там указано, что временно, на период ВП электронные сервисы и прием электронных документов от налогоплательщиков осуществляются в рабочие дни с 8 до 18 часов.
Мы с этим не соглашались. На наш взгляд, когда налогоплательщик подаст на регистрацию НН/РК в выходной день, который является предельной датой регистрации НН/РК, то независимо от того, что НН/РК не будет зарегистрирована из-за выключения ЕРНН — наказать плательщика НДС за такой проступок нельзя. Ведь он поступал в соответствии с положениями Порядка № 1246 и выполнил все требования, необходимые для регистрации НН/РК.
Хорошо, что со временем это поняли и фискалы. С 15.09.2022 их фискальная консультация переведена в разряд недействительных. И на сегодня действующей является только одна консультация, которая позволяет регистрировать НН/РК в выходной, если этот день является предельным днем регистрации НН/РК (БЗ 101.16).
Блокировка НН/РК
Нововведение. После возобновления 27.05.2022 работы ЕРНН этот реестр начал работать в обычном довоенном режиме. То есть все НН/РК, которые были поданы на регистрацию, с этой даты начали проходить горнило мониторинга НН/РК.
С этой даты мониторинг НН/РК возобновил свое функционирование по тому же механизму, что и до войны. И так продолжалось до 14.10.2022, пока Кабмин не внес изменения в Порядок № 1165* (см. «Блокировать налоговые накладные станут чаще» // «Налоги & бухучет», 2022, № 79). Напомним, что в соответствии с этими изменениями:
1) из критериев безусловной регистрации выведены РК на плательщика, в которых предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости хотя бы одного из товаров/услуг;
2) в критерии рисковости операции «пересорт» (п. 1 приложения 3) отменяли один из элементов: преобладание в виртуальном остатке (более 50 %) групп товаров, определенных в утвержденном налоговиками перечне.
Все это привело к тому, что после 14.10.2022 блокировать НН/РК стали чаще. Под блокировку попали НН/РК у плательщиков, которые никогда до этого с блокировкой НН/РК не сталкивались.
Подробно о том, как разблокировать уже заблокированные НН/РК и что сделать, чтобы их не блокировали, читайте в «Налоги & бухучет», 2022, № 88.
Остановка сроков. Разблокируя НН/РК, следует помнить только о том, что с 24.02.2022 в соответствии с п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ остановлен ряд сроков. И эта остановка, если проанализировать все случаи, на которые она не распространяется, касается и процесса разблокировки НН/РК.
Итак, плательщику НДС следует помнить, что с начала ВП и пока оно продолжается, приостанавливается течение:
1) 365-дневного срока для подачи разблокировочных документов. То есть сроки подачи разблокировочных документов на время действия ВП замораживаются, а после завершения ВП их течение продолжится. Это отмечают и налоговики в БЗ 101.18;
2) срока, отведенного на обжалование решения об отказе в регистрации НН/РК в админпорядке. То есть во время действия ВП ориентироваться на 10-дневный срок для подачи жалобы на решение фискалов об отказе в регистрации НН/РК не следует.
При этом было установлено, что
сроки админобжалования на период действия ВП только приостанавливаются, а потом возобновятся с учетом периода, который прошел до такой остановки
Но если налогоплательщик решил обжаловать решение фискалов об отказе в разблокировке в суде, то на время действия ВП сроки подачи иска в суд остаются неизменными.
В то же время был в этом и негатив. Дело в том, что такая остановка касается и действий фискалов. То есть на время действия ВП продлеваются сроки принятия решения фискалами о регистрации / отказе в регистрации НН/РК, а также сроки ответа по жалобе.
Таким образом, в течение действия ВП правило молчаливого согласия не работало. Поэтому если фискалы не направили решения об отказе в регистрации НН/РК в течение 5 дней после подачи разблокировочных документов, то ваша НН все равно будет считаться заблокированной, поскольку 5 дней с даты подачи документов из-за приостановки сроков не прошли.
Подробно о нюансах разблокировки НН/РК в военное время читайте в «Блокировка НН/РК во время войны» // «Налоги & бухучет», 2022, № 40).
В то же время ВР приняла Закон № 2836, которым будет подкорректирован п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ и снята остановка сроков для:
— подачи плательщиками НДС жалоб на отказ в регистрации НН/РК;
— рассмотрения фискалами жалоб на решение об отказе в регистрации НН/РК.
То есть как только вступит в силу Закон № 2836, побегут сроки, отведенные на подачу жалоб на отказ в регистрации НН/РК, которые были приостановлены с 24.02.2022. Кроме того, с этой даты и до конца ВП у фискалов будет 10 рабочих дней со дня получения такой жалобы, чтобы дать ответ (направить решение) на жалобу. И если в этот срок они этого не сделают, то ваша НН/РК будет зарегистрирована, а жалоба удовлетворена, то есть начнет работать правило молчаливого согласия.
А вот сроки на принятие решений фискалов по поданным плательщиками документам о разблокировке не были разморожены. Поэтому в этой части, как и с начала действия ВП, сроки для принятия решений фискалами (региональной комиссией) о разблокировке НН/РК после подачи плательщиками НДС разблокировочных документов остались приостановленными. Так же и сроки на подачу плательщиком собственно документов на разблокировку также остались остановленными.
