Теми статей
Обрати теми

Строки реєстрації та блокування податкових накладних у 2022

Децюра Сергій, податковий експерт
У 2022 році платники ПДВ пережили багато змін і покращень. І причина цих змін здебільшого пов’язана із війною. Тому сьогодні прийшов час пригадати, з якими саме проблемами зіткнулися платники ПДВ при реєстрації ПН/РК.

Що було спочатку

З 24.02.2022 була припинена робота Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН). Така зупинка могла призвести до штрафування всіх платників ПДВ за нереєстрацію їх ПН/РК починаючи з першої половини лютого 2022.

Щоб не карати всіх, законодавці ще у березні 2022 ввели певні новації (див. «Приклади зупинки строків у воєнний час» // «Податки & бухоблік», 2022, № 32):

призупинили відлік строків, виділених на реєстрацію ПН/РК (п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);

— щоб не було штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК після ВС, п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ дано право зареєструвати без штрафів ПН/РК, строк реєстрації яких припадає на час дії ВС протягом 6 місяців після закінчення чи скасування ВС.

Згодом (27.05.2022) роботу ЄРПН було відновлено.

Після відновлення роботи ЄРПН

Після відновлення 27.05.2022 роботи ЄРПН законодавці вирішили з цієї дати:

відновити перебіг строків реєстрації ПН/РК (відповідні зміни були внесені до п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);

— для різних категорій платників податків, дивлячись на змогу ними виконувати податкові обов’язки під час дії ВС (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), ввели різні строки на реєстрацію ПН/РК з місяця призупинки роботи ЄРПН до місяця відновлення його роботи (з лютого по травень).

Так, було запроваджено такі строки реєстрації ПН/РК (див. «ПДВ у війну: актуальний стан речей» // «Податки & бухоблік», 2022, № 54):

1) платники ПДВ, які взагалі не мають під час ВС можливості зареєструвати ПН/РК, можуть це зробити без штрафів протягом шести місяців після скасування ВС.

Щоб підтвердити той факт, що платник ПДВ не має змоги виконати податковий обов’язок, в тому числі і зареєструвати ПН/РК, слід опиратися на вимоги спеціального порядку, затвердженого Мінфіном (див. «Підтвердження неможливості — розбираємося з деталями» // «Податки & бухоблік», 2022, № 67, «Підтвердження неможливості — з’явився Порядок від Мінфіну!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 65;

2) платники ПДВ, які спочатку не мали змоги зареєструвати ПН/РК, а потім така змога під час ВС з’явилася, провести реєстрацію мають протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей;

3) платники, які мали можливість зареєструвати ПН/РК з 24.02.2022, то для них

встановлено спеціальний граничний строк реєстрації ПН/РК за лютий — травень 2022 — до 15.07.2022.

Тут слід звернути увагу на декілька нюансів:

— податківці дозволили застосовувати цей строк до реєстрації ПН/РК і за травень 2022 (див. «ПН та сучасність» // «Податки & бухоблік», 2022, № 48). А от ПН/РК, складені у червні 2022 року, слід уже було реєструвати у стандартні строки, визначені п. 201.10 ПКУ (залежно від того, у першій чи другій половині місяця вони складені);

— податківці заявляли, що граничним строком реєстрації ПН/РК за лютий — травень 2022 було 14.07.2022.

Хоча, на наш погляд, таким граничним строком було саме 15.07.2022 (див. «Крайній строк реєстрації ПН/РК лютого — травня — 15 липня?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 75).

Добре, що нещодавно законодавці стали на бік платників ПДВ. Законом № 2836* вони підкоригували п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, і тепер у ньому вказано, що

* Закон України від 13.12.2022 № 2836-ІХ.

зареєструвати їм ПН/РК лютого — травня слід було не пізніше 15.07.2022

4) платники ПДВ, які перейшли на спецЄП. Якщо граничний строк реєстрації ПН/РК припадає на період до переходу на спецЄП, то цей строк складає 60 календарних днів після повернення зі спецЄП.

З цього випливає, що коли граничний строк реєстрації ПН/РК настав уже після переходу на спецЄП, тоді такі ПН/РК мали зареєструвати у звичайні строки. Спираючись на це, фіскали почали говорити, що коли суб’єкт перейшов на спецЄП до 15.07.2022, то строк реєстрації ПН/РК за лютий — травень для нього ще не скінчився. А тому за нереєстрацію таких ПН/РК їх можуть покарати. Хоча ми з цим категорично не згодні (див. «Як підставили платників спецЄП з виконанням ПДВ-обов’язку» // «Податки & бухоблік», 2022, № 57, а також «Перейшли на спецЄП: які строки реєстрації податкових накладних за останній ПДВ-період?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 86).

Штрафи за не реєстрацію

У разі порушення вищезгаданих строків реєстрації ПН, у тому числі спецстроків, до платників ПДВ застосовують звичайні штрафи за нереєстрацію ПН/РК, визначені ст. 120 ПКУ. При цьому за карантинний мораторій (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) заховатися не вдасться (див. «Чи застосовується під час воєнного стану «карантинне» звільнення від штрафів: позиція ДПСУ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 53). Аби уникнути штрафів за порушення цих податкових обов’язків, треба доводити форс-мажор (п.п. 112.8.9 ПКУ).

При цьому для ПН/РК, датованих лютим — травнем 2022 року, порушення строків реєстрації (і кількість днів прострочки) буде обраховуватися починаючи з 15.07.2022 (на наш погляд, а також ураховуючи нововведення Закону № 2836, з 16.07.2022). Про розмір штрафів читайте у «Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН: нагадуємо правила» // «Податки & бухоблік», 2022, № 57 та «Штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2022, № 82).

Звертаємо увагу! Вимкнення світла через ракетні удари по енергосистемі України саме по собі може розглядатися як форс-мажор. Тож

якщо ви несвоєчасно зареєстрували ПН/РК через зникнення світла, то цю обставину можна називати такою, що робить неможливим виконання податкових обов’язків

Тому підприємство може відбитися від штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК. Про те, як це зробити, читайте у «Без світла: що зі звітністю, податками та податковими накладними?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 91).

Крайній день реєстрації — вихідний

До війни, якщо останній день реєстрації ПН/РК припадав на вихідний, цей день був операційним. Тобто в цей день, як і в будь-який робочий день, можна було зареєструвати ПН/РК з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.

При цьому оскільки за час дії ВС у Порядок № 1246* не було внесено зміни, у тому числі й щодо визначення операційного дня, то здавалося, що

* Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабміну від 29.12.2010 № 1246.

і в воєнний час можна реєструвати ПН/РК у вихідний день, якщо цей день є граничним строком реєстрації ПН/РК

Але податківці з цього приводу мали свою думку. Так, вони заявляли, що на час дії ВС не можна зареєструвати ПН/РК у вихідний день, навіть якщо він є граничним днем реєстрації ПН/РК (БЗ 101.16). Вони почерпнули це із п.п. 69.18 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Там зазначено, що тимчасово, на період ВС електронні сервіси та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 до 18 години.

Ми з цим не погоджувалися. На наш погляд, коли платник податків подасть на реєстрацію ПН/РК у вихідний день, який є граничною датою реєстрації ПН/РК, то незалежно від того, що ПН/РК не буде зареєстрована через вимкнення ЄРПН — покарати платника ПДВ за такий проступок не можна. Адже він чинив відповідно до положень Порядку № 1246 і виконав усі вимоги, необхідні для реєстрації ПН/РК.

Добре, що з часом це зрозуміли і фіскали. З 15.09.2022 їх фіскальна консультація переведена до розряду нечинних. І на сьогодні чинною є тільки одна консультація, яка дозволяє реєструвати ПН/РК у вихідний, якщо цей день є граничним днем реєстрації ПН/РК (БЗ 101.16).

Блокування ПН/РК

Нововведення. Після відновлення 27.05.2022 роботи ЄРПН цей реєстр почав працювати у звичайному довоєнному режимі. Тобто всі ПН/РК, які були подані на реєстрацію, з цієї дати почали проходити горнило моніторингу ПН/РК.

З цієї дати моніторинг ПН/РК відновив своє функціонування за тим самим механізмом, що і до війни. І так тривало до 14.10.2022, поки Кабмін не вніс зміни до Порядку № 1165* (див. «Блокувати податкові накладні стануть частіше» // «Податки & бухоблік», 2022, № 79). Нагадаємо, що відповідно до цих змін:

* Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.

1) з критеріїв безумовної реєстрації виведені РК на платника, у яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг;

2) у критерії ризиковості операції «пересорт» (п. 1 додатка 3) скасовували один з елементів: переважання у віртуальному залишку (більше 50 %) груп товарів, визначених у затвердженому податківцями переліку.

Все це призвело до того, що після 14.10.2022 блокувати ПН/РК стали частіше. Під блокування потрапили ПН/РК у платників, які ніколи до цього із блокуванням ПН/РК не стикалися.

Детально про те, як розблокувати уже заблоковані ПН/РК і що зробити, щоб їх не блокували, читайте у «Податки & бухоблік», 2022, № 88.

Зупинка строків. Розблоковуючи ПН/РК, слід пам’ятати тільки про те, що з 24.02.2022 відповідно до п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ зупинено низку строків. І ця зупинка, якщо проаналізувати всі випадки, на які вона не поширюється, стосується і процесу розблокування ПН/РК.

Отже, платнику ПДВ слід пам’ятати, що з початку ВС і допоки він триває, призупиняється перебіг:

1) 365-денного строку для подання розблокувальних документів. Тобто строки подання розблокувальних документів на час дії ВС заморожуються, а після закінчення ВС їх перебіг продовжиться. На цьому наголошують і податківці у БЗ 101.18;

2) строку, відведеного на оскарження рішення про відмову у реєстрації ПН/РК у адмінпорядку. Тобто під час дії ВС орієнтуватися на 10-денний строк для подання скарги на рішення фіскалів про відмову у реєстрації ПН/РК не слід.

При цьому було встановлено, що

строки адміноскарження на період дії ВС тільки призупиняються, а потім поновляться з урахуванням періоду, який минув до такого зупинення

Але якщо платник податків вирішив оскаржувати рішення фіскалів про відмову у розблокуванні у суді, то на час дії ВС строки подання позову до суду лишаються незмінними.

Водночас був у цьому і негатив. Річ у тому, що така зупинка стосується і дій фіскалів. Тобто на час дії ВС продовжуються строки прийняття рішення фіскалами про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК, а також строки відповіді по скарзі.

Таким чином, протягом дії ВС правило мовчазної згоди не працювало. Тому якщо фіскали не направили рішення про відмову в реєстрації ПН/РК протягом 5 днів після подання розблокувальних документів, то ваша ПН все одно буде вважатися заблокованою, оскільки 5 днів із дати подання документів через призупинку строків не минули.

Детально про нюанси розблокування ПН/РК у воєнний час читайте у «Блокування ПН/РК під час війни» // «Податки & бухоблік», 2022, № 40).

Водночас на сьогодні ВР прийняла Закон № 2836, яким буде підкориговано п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і знято зупинку строків для:

— подання платниками ПДВ скарг на відмову у реєстрації ПН/РК;

— розгляду фіскалами скарг на рішення про відмову у реєстрації ПН/РК.

Тобто як тільки набере чинність Закон № 2836, потечуть строки, відведені на подання скарг на відмову у реєстрації ПН/РК, які були призупинені з 24.02.2022. Крім того, з цієї дати і до кінця ВС у фіскалів буде 10 робочих днів з дня отримання такої скарги, щоб дати відповідь (направити рішення) на скаргу. І якщо у цей строк вони цього не зроблять, то ваша ПН/РК буде зареєстрована, а скарга задоволена, тобто почне працювати правило мовчазної згоди.

А от строки на прийняття рішень фіскалів а поданими платниками документами про розблокування не були розморожені. Тому в цій частині, як і з початку дії ВС, строки для прийняття рішень фіскалами (регіональною комісією) про розблокування ПН/РК після подання платниками ПДВ розблокувальних документів лишилися призупиненими. Так само і строки на подання платником власне документів на розблокування також лишилися зупиненими.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі