Если генератор сдали в аренду

Общие моменты аренды генератора

Чтобы передать в аренду генератор, арендодатель должен заключить с нанимателем (арендатором) договор найма (аренды). При этом ориентируются на правила заключения таких договоров, предусмотренные гл. 58 ГКУ. Подробно о них см. в статье «Правовые аспекты оперативной аренды» // «Налоги & бухучет», 2021, № 74.

Для заключения договора аренды достаточно простой письменной формы. Нотариально удостоверять его не обязательно. Впрочем, если стороны договора аренды пожелают, то, конечно, это можно сделать.

Договор аренды является платным и срочным. То есть генератор передается в пользование арендатору на определенный срок (ч. 1 ст. 763 ГКУ) и за это взимается установленная договором аренды плата (ч. 1 ст. 762 ГКУ).

Также целесообразно предусмотреть в договоре аренды, кто (арендодатель или арендатор) будет нести расходы на ремонт генератора в случае выхода его из строя. В общем случае провести текущий ремонт — обязанность арендатора (ч. 1 ст. 776 ГКУ). Тогда как капитальный ремонт ложится на плечи арендодателя (ч. 2 ст. 776 ГКУ). Конечно, стороны могут отклониться от этого правила и иначе распределить обязанности в договоре.

Такой акт обычно составляют в произвольной форме, поскольку утвержденной формы в настоящее время не установлено. Но, чтобы акт приема-передачи был первичным документом, он должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете*.

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

Форма № 20-ОПП на сданный в аренду генератор

О том, что генератор передан в аренду, арендодателю следует проинформировать налоговиков путем подачи ф. № 20-ОПП по основному месту учета в качестве налогоплательщика. Ведь п. 8.4 Порядка № 1588* требует информировать фискалов не только по собственным, но и по арендованным или переданным в аренду объектам налогообложения.

* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588.

Подают ф. № 20-ОПП в течение 10 рабочих дней с даты заключения договора аренды (см. статью «Аренда и ф. № 20-ОПП во время войны» // «Налоги & бухучет», 2022, № 44). Однако теперь в отношении ф. № 20-ОПП действует военная приостановка сроков (см. БЗ 116.12, статьи «Приостановленные сроки: что до сих пор попадает под заморозку!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29 и «Остановка сроков на военный 2023 год» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29). Однако с 01.07.2023 течение всех налоговых сроков планируют возобновить (см. статью «Приостановка сроков, мораторий на проверки и штрафы: к чему стоит готовиться с 1 июля 2023 года?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29).

Заполняя ф. № 20-ОПП во время передачи генератора в аренду, следует обязательно указать в графе 10 вид права на объект — «1» (право собственности), а в графе 9 — состояние «9» (сдается в аренду).

Кроме того, в графе 3 ф. № 20-ОПП по генератору, переданному в аренду, следует проставить код типа объекта налогообложения, который исходя из функционального назначения наиболее отвечает такому объекту из справочника, предложенного фискалами. По выбору арендодателя это может быть или код «209» — «Электроузел», или код «712» — «Электростанция».

Что касается графы 2 «Код ознаки надання інформації» ф. № 20-ОПП, то здесь указываете код «1» (первичное предоставление информации об объектах налогообложения). Поскольку по принципу укрупнения информации, который используется при подаче ф. № 20-ОПП, данные о генераторе, наверное, были поглощены помещением, где он находился (см. БЗ 116.11, статью «Перебои с электричеством? Купите генератор, не пожалеете!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 83).

Бухучет аренды генератора у арендодателя

Предмет аренды. Переданный в операционную аренду генератор арендодатель продолжает учитывать в составе своих необоротных активов (п. 7 разд. ІІІ НП(С)БУ 14 «Аренда»). Передачу такого объекта ОС в аренду арендодатель отражает только в аналитическом учете. Для этого к субсчету, на котором учитывается генератор, имеет смысл открыть отдельный аналитический счет третьего порядка. Например, это может быть субсчет 1122 «Малоценные необоротные материальные активы, переданные в аренду» (если стоимость генератора не превышает 20000 грн*) или субсчет 1042 «Машины и оборудование, переданное в аренду» (для собственно ОС). Подробно об учетно-налоговых нюансах приобретения генератора читайте в статьях «Купили генератор? Облагаем налогом и учитываем покупку» // «Налоги & бухучет», 2022, № 85 и «Приобрели генератор: учетно-налоговые нюансы» // «Налоги & бухучет», 2022, № 28.

* Или другого стоимостного критерия, установленного для разграничения собственно ОС и МНМА в приказе об учетной политике предприятия.

(п. 7 разд. ІІІ НП(С)БУ 14). Сумму амортизации по генератору, переданному в аренду, арендодатель отражает в составе расходов. А именно, если аренда:

— основной вид деятельности предприятия, то суммы начисленной амортизации сформируют себестоимость арендных услуг (Дт 23);

— не является основным видом деятельности, тогда начисленную на объект аренды амортизацию арендодатель отражает в составе прочих операционных расходов (Дт 949).

Арендная плата. Арендные платежи арендодатель должен признавать прочим операционным доходом соответствующего отчетного периода (п. 8 разд. ІІІ НП(С)БУ 14):

— на прямолинейной основе в течение срока аренды (то есть равными частями) или

— с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды.

Итак, если аренда:

— основной вид деятельности, то доход в виде арендной платы арендодатель должен отражать по кредиту субсчета 703;

— не является основным видом деятельности, то такой доход показывают по кредиту субсчета 713.

А вот если арендатор заплатит арендный платеж авансом за несколько месяцев наперед, то сразу всю полученную сумму доходом не признают. Сначала ее относят в состав доходов будущих периодов (кредит счета 69), а уже в тех периодах, за которые арендная плата получена, признают доход (Дт 69 — Кт 713 или 703).

Об учетных нюансах операционной аренды см. в статье «Учет операционной аренды у арендодателя» // «Налоги & бухучет», 2023, № 23.

Налог на прибыль

Предмет аренды. Передача в аренду генератора и его возврат назад арендатором никоим образом не влияют на прибыльный учет арендодателя. Поэтому по этим операциям и у высокодоходников, и у малодоходников все будет по правилам бухучета.

А вот что касается начисленной амортизации, то высокодоходники и малодоходники-добровольцы должны рассчитывать амортизационные разницы по ст. 138 НКУ. То есть арендодатель финрезультат до налогообложения (пп. 138.1 и 138.2 НКУ):

— увеличивает на сумму начисленной по бухгалтерским правилам амортизации и одновременно

— уменьшает на сумму рассчитанной по налоговым правилам амортизации.

Арендная плата. Получение арендодателем арендной платы к возникновению в налоговом учете каких-либо разниц не приводит. Поэтому и высокодоходники, и все малодоходники в этой части полностью ориентируются исключительно на бухучет.

НДС-учет

Предмет аренды. Операция по передаче генератора в операционную аренду не является объектом обложения НДС. Это следует из того, что:

1) передача объекта аренды в пользование не является поставкой товара (п.п. 14.1.191 НКУ);

2) необъектный статус этой операции установлен п.п. 196.1.2 НКУ.

Следовательно, при передаче генератора в операционную аренду и возврате его из аренды налоговые обязательства (НО) по НДС у арендодателя не возникают.

Арендная плата. В случае поставки услуг аренды (п.п. 14.1.185 НКУ) на таможенной территории Украины (п.п. «б» п. 185.1 НКУ) арендодатель — плательщик НДС должен начислить НО по этому налогу по первому событию (п. 187.1 НКУ).

На дату возникновения НО арендодатель обязан составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре и предоставить арендатору по его требованию (пп. 201.1 и 201.10 НКУ).

Разрешение на выбросы

Арендодатель, который передал передвижной (портативный) генератор в пользование другому лицу, вообще не должен получать разрешение на выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ. Поскольку такое разрешение понадобится лишь тем, кто использует стационарный генератор. Поэтому на стационарный генератор, переданный в аренду, именно арендатор при обычных условиях должен получать разрешение на выбросы загрязняющих веществ. Подробности — в БЗ 117.06, а также в статье «Устанавливаем твердотопливный котел: организационные вопросы» // «Налоги & бухучет», 2022, № 81. Процедура получения разрешения одинакова как для отопительного котла, так и для генератора.

Наряду с этим в военное время действует послабление (см. статью «Генераторы в законе: без импортного НДС, эконалога и горючей лицензии» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99). Так, в течение действия военного положения (ВП) и 6 месяцев после месяца, в котором ВП будет прекращено или отменено, позволяется эксплуатация генераторов без получения разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (п. 12 разд. IX Закона Украины от 16.10.92 № 2707-XII).

Лицензия на хранение горючего

Поскольку генератор передан в аренду, то задумываться о лицензии на право хранения горючего должен именно арендатор генератора, а не арендодатель.

В мирные времена арендатор такую лицензию должен был бы получить обязательно. В то же время не следует получать лицензию на хранение горючего, которое используется только для собственных целей, если хранить горючее (1) в баке генератора и (2) в потребительской таре до 5 литров (включительно).

Однако во время войны можно хранить горючее для генератора и без нее. Это право предоставляет ст. 18 Закона Украины от 19.12.95 № 481/95-ВР (см. статью «Хранение горючего для собственных нужд» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33). По ее требованиям на период ВП плюс 30 следующих дней позволяется без лицензии хранить горючее для собственных нужд для заправки генератора в объеме:

— до 2000 л на каждом объекте, где есть генератор;

— свыше 2000 л на каждом объекте, где есть генератор, но с обязательной подачей декларации об осуществлении хозяйственной деятельности по хранению горючего.

Горючий акциз

Арендодателю, который передал генератор в аренду, также не нужно волноваться о том, возникает ли у него акцизный склад. Ведь в военное время расширили перечень случаев, когда место хранения горючего не является акцизным складом (п. 47 подразд. 5 разд. ХХ НКУ // «Горючее для генераторов: новые лицензионные и акцизные интересности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 4).

Так, с 03.01.2023 временно, на период действия ВП плюс еще 30 дней в дополнение к критериям, определенным п.п. 14.1.6 НКУ, не считается акцизным складом помещение или территория, где хранится горючее, которое используется исключительно для заправки генераторов, с общей вместимостью емкостей, которая не превышает 2000 л.

Эконалог за загрязнение атмосферы

Как объясняют налоговики, плательщиком экологического налога за осуществление выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарным источником загрязнения в случае сдачи его в аренду является арендатор (см. БЗ 117.01). В мирные времена к стационарным источникам загрязнения налоговики относили в том числе и передвижные (портативные) генераторы и мини-электростанции и вынуждали уплачивать эконалог за них тоже (см. БЗ 117.06, действовала до 03.01.2023). Наше мнение категорично: эконалог по ставкам, установленным ст. 243 НКУ, следует уплачивать, только если генератор является стационарным источником загрязнения, заранее определив перечень и объем загрязняющих веществ, которые выбрасываются в атмосферу (см. статью «Купили генератор? Облагаем налогом и учитываем покупку» // «Налоги & бухучет», 2022, № 85).

Впрочем на период действия ВП и в течение 30 следующих дней после его прекращения согласно п. 46 подразд. 5 разд. ХХ НКУ с целью уплаты эконалога не считают стационарными источниками загрязнения электрогенераторные установки, которые классифицируются по коду 8502 УКТ ВЭД (см. БЗ 117.06).

Обычно генераторы классифицируют по коду 8502 согласно УКТ ВЭД. Поэтому

Следовательно арендатор во время ВП и в течение 30 дней после его отмены не должен уплачивать эконалог за осуществление выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух в случае использования любого генератора — и стационарного, и передвижного (см. статью «Генераторы в законе: без импортного НДС, эконалога и горючей лицензии» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99).