Максимально возможные сроки регистрации НН/РК
Это сроки, после истечения которых зарегистрировать НН/РК уже физически будет невозможно. Приведем их в табл. 1.
Таблица 1. Максимальные сроки регистрации НН/РК
| НН/РК | Максимальный срок регистрации | Комментарий |
| Максимально возможный срок регистрации НН | 1095 дней с даты составления НН (непосредственно в НКУ этот срок не определен, но именно такой срок называют налоговики, в частности, в категории 101.16 БЗ) | Приостановка течения этого срока на время военного положения не предусмотрена** |
| Максимально возможный срок регистрации РК (в т. ч. РК на исправление ошибок в НН) | 1095 дней с даты составления НН (п. 192.1 НКУ). РК к НН не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1095 календарных дней с даты составления НН, к которой составлен такой РК* | |
| * Налоговики в письме ГНСУ от 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07 привели пример, как определяется срок, в течение которого может быть зарегистрирован РК. Например, расчет корректировки от 01.07.2022 к налоговой накладной, составленной 15.08.2019 и зарегистрированной в ЕРНН, может быть зарегистрирован в ЕРНН не позже 14.08.2022. ** См. по этому поводу, в частности, статью «Возобновление сроков с 01.08.2023: определяемся с максимальным сроком регистрации НН и отражения НК» // «Налоги & бухучет», 2023, № 64. | ||
Предельные сроки регистрации НН/РК
Это те сроки, в течение которых плательщик без ущерба может регистрировать НН/РК в ЕРНН. Их превышение: (1) грозит плательщику, ответственному за регистрацию НН/РК, штрафом по п. 1201 НКУ или по п. 90 подразд. 2 разд. XX НКУ; (2) откладывает право на налоговый кредит покупателя (при корректировке — на уменьшение налоговых обязательств поставщика) до периода регистрации НН/РК. Приведем эти сроки в табл. 2.
Таблица 2. Предельные сроки регистрации НН/РК
| № п/п | Период/специфика составления НН/РК | Предельные сроки регистрации НН/РК | |
| НН/РК, составленные до 16.01.2023 (п. 201.10 НКУ) | НН/РК, составленные начиная с 16.01.2023 (п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Эти сроки действуют временно до конца ВП + 6 месяцев | ||
| 1 | НН/РК, составленные с 1-го по 15-й календарный день (включительно) календарного месяца | До последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены | До 5-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены |
| 2 | НН/РК, составленные с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца | До 15-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены | До 18-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены |
| 3 | Сводные НН/РК к таким сводным НН, составленные по операциям, определенным п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 НКУ | В течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены | |
| 4 | РК на уменьшение, составленные поставщиком товаров/услуг к НН, которая составлена на получателя — плательщика НДС | В течение 15 календарных дней со дня получения такого РК к НН получателем (покупателем), но налоговики не поддерживают такой подход (об этом — см. ниже) | В течение 18 календарных дней со дня получения такого РК до НН получателем (покупателем), но налоговики не поддерживают такой подход (об этом — см. ниже) |
Позиция налоговиков в отношении сроков регистрации сводных/минбазных/ льготных/нулевых НН/РК по ежедневным итогам операций
Обратим внимание на то, что встречаются консультации налоговиков, в которых они говорят, что якобы ко всем сводным НН (в т. ч. ритмичным, минбазным), а также к льготным, нулевым НН, НН по ежедневным итогам операций не применяются продленные военные сроки регистрации НН/РК из п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ, даже если такие НН составлены после 16.01.2023.
Аргументы, которые приводят в пользу таких выводов налоговиков, не очень основательны. В частности:
— в категории 101.27 БЗ налоговики говорят, что особенности составления/регистрации сводных НН (причем, получается, любых сводных НН) имеют отличия от НН, которые составляются по каждой операции по поставке товаров/услуг, в связи с чем нормы, определенные пп. 89 и 90 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, не охватывают такую категорию, как сводные НН;
— в письме ГНСУ от 14.05.2024 № 2705/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК налоговики пришли к заключению, что НН, которые составляются на операции, которые освобождаются от обложения НДС, которые облагаются налогом по нулевой ставке, по ежедневным итогам операций, имеют отличие от НН/РК, которые составляются по каждой операции по поставке товаров/услуг, в связи с чем нормы пп. 89 и 90 подразд. 2 разд. XX НКУ не охватывают указанную категорию таких НН/РК.
С чем можно согласиться — так это с тем, что к льготным, нулевым НН, НН на минбазу (как и к НН по пп. 198.5 и 199.1 НКУ) не применяются нормы п. 90 подразд. 2 разд. XX НКУ, который устанавливает штрафы за несвоевременную регистрацию НН/РК. Поскольку этот пункт установил размеры штрафов только для тех НН/РК, размер штрафов для которых рассчитывается от суммы НДС и зависит от количества дней просрочки регистрации НН. А о штрафах за несвоевременную регистрацию нулевых, освобожденных НН (как и компенсирующих, распределительных и минбазных НН) в п. 90 подразд. 2 разд. XX НКУ нет ни одного упоминания. То есть п. 90 подразд. 2 разд. XX НКУ вообще не урегулировал штрафные правила для таких НН. Поэтому в части штрафов в отношении этих НН — руководствуемся общим п. 1201.1 НКУ. Но
нельзя согласиться с мнением налоговиков, что на такие НН (кроме сводных НН по п. 198.5 и 199.1 НКУ) не распространяются новые продленные сроки регистрации НН из п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ
Ведь общий п. 201.10 НКУ устанавливает особые (специальные) сроки регистрации только для (1) сводных НН/РК, которые составляются на основании п. 198.5 и ст. 199 НКУ, и (2) уменьшающих РК, составленных на получателя (покупателя) — плательщика НДС. А остальные НН/РК не выделяет.
Пункт 89 подразд. 2 разд. XX НКУ является 100 % аналогом п. 201.10 НКУ в той части, которая устанавливает сроки регистрации НН/РК в зависимости от того, в первой или второй половине месяца они составлены. А потому
для всех НН, составленных после 16.01.2023 (кроме сводных, составленных по пп. 198.5 и 199.1 НКУ), должны применяться продленные сроки из п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ
Позиция налоговиков в отношении сроков регистрации уменьшающего РК
Налоговики считают, что для уменьшающего РК, составленного на покупателя — плательщика НДС, должны действовать общие сроки — аналогично, как и для НН. То есть срок регистрации РК должен рассчитываться от даты составления РК (в зависимости от того, на первую или вторую половину месяца приходится дата составления РК), а не от даты получения РК покупателем. Об этом, в частности, речь идет в категории 101.15 БЗ, письмах ГНСУ от 01.02.2024 № 545/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК; от 08.12.2023 № 4557/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК. Объясняют фискалы это тем, что нет механизма фиксации даты получения покупателем РК.
В случае несвоевременного получения покупателем РК от продавца в некоторых разъяснениях (письмо ГНСУ от 08.12.2023 № 4557/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК; от 20.05.2024 № 2804/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК) налоговики советуют покупателю подавать на такого продавца жалобу Д7, приложив к ней в том числе документы, которые удостоверяют дату получения РК. Хотя как таковых оснований подавать в этом случае заявление-жалобу Д7 на поставщика нет, ведь НКУ не определяет сроков направления РК покупателю, а следовательно, и нет как такового факта нарушения со стороны поставщика.
Но отметим, подход налоговиков (что на уменьшающие РК, составленные на получателя (покупателя) — плательщика НДС распространяются те же сроки, что и для НН) не отвечает требованиям НКУ, ведь в НКУ бесштрафный срок регистрации РК рассчитывается именно от даты получения РК покупателем. Поэтому в случае применения штрафа можно обжаловать его применение. Как доказательство, какой именно датой получен РК, можно использовать скриншоты экрана с зафиксированной датой получения РК (категория 101.15 БЗ, письмо ГНСУ от 01.02.2024 № 545/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК).
Кроме того, налоговики говорят, что если уже составлен акт камеральной проверки, которым зафиксирован факт нарушения, плательщик на основании п. 86.7 НКУ имеет право подать свои отрицания к такому акту и дополнительные документы и объяснения, в частности, но не исключительно, документы, подтверждающие обстоятельства, которые свидетельствуют о подтверждении факта несвоевременного предоставления плательщиком налога — продавцом РК. В случае, если поставщик не посылал такой РК, налоговики советуют предоставить также подтверждение первичными документами факта возврата товаров/услуг или предварительной оплаты за товары/услуги и проведения таких корректировок налогового кредита в налоговой отчетности соответствующего периода (письмо ГНСУ от 20.05.2024 № 2804/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК).
Напомним, что отрицание к акту камеральной проверки можно подать в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (п. 86.7 НКУ).
См. также статью «Уменьшающий РК получен покупателем с опозданием: какой штраф за несвоевременную регистрацию?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 44 (ср. ).
Операционный день для регистрации НН/РК
Здесь следует отметить также, что операционный день (то есть часть дня, в течение которой налоговики осуществляют прием НН/РК и их регистрацию / остановку регистрации) продолжается в рабочие дни с 8 часов 00 минут до 20 часов 00 минут (п. 3 Порядка № 1246*).
Это правило действует и сейчас во время военного положения (п. 69.18 подразд. 10 разд. XX НКУ). Операционный день для регистрации НН/РК, на который приходится предельный срок регистрации НН/РК, — продолжается с 0 часов 00 минут до 24 часов 00 минут (п. 69.18 подразд. 10 разд. XX НКУ; категория 101.16 БЗ). При этом если НН направлена на регистрацию в день, на который приходится предельный срок регистрации НН, регистрация такой НН и направление квитанции о ее приеме или неприеме осуществляется не позже следующего операционного дня со дня подачи НН на регистрацию (п. 69.18 подразд. 10 разд. XX НКУ). Очевидно, здесь имеется в виду то, что непосредственно регистрация НН в этом случае может происходить следующим операционным днем, но датой регистрации все равно будет дата подачи НН на регистрацию.
А если предельные сроки регистрации НН/РК приходятся на выходной, праздничный или нерабочий день (теперь это актуально именно для выходных дней, потому что праздничные и нерабочие — на время военного положения являются обычными календарными днями)? Тогда такой день считается операционным днем (п. 3 Порядка № 1246). То есть налоговики все равно в такой день осуществляют прием НН/РК и их регистрацию / остановку регистрации (категория 101.16 БЗ).
Как определяются сроки регистрации для тех или иных НН/РК
Достаточно часто, сталкиваясь впервые с какой-то нестандартной ситуацией, плательщики задают вопрос: есть ли специфика в определении сроков регистрации нестандартных НН/РК? Рассмотрим это в табл. 3.
Таблица 3. Особенности регистрации отдельных НН/РК
| НН/РК | Сроки регистрации | Комментарий |
| Налоговые накладные | ||
| НН на поставку товаров/услуг по оплате за счет бюджетных средств (п. 187.7 НКУ) | Сроки регистрации определяются по общим правилам — в зависимости от того, на первую или вторую половину месяца приходится дата составления НН (см. стр. 1 и 2 табл. 2). Особенность есть именно в определении даты составления НН. Ведь НО в этом случае возникают не по правилу первого события, а по оплате — на дату получения оплаты (п. 187.7 НКУ) | Подробнее о том, как определять, является ли оплата бюджетной и как начисляются НО и составляется НН при продаже за счет бюджетных средств, см. в статье «Продажа за счет бюджетных средств и НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 81 |
| Сводная НН на ритмичные поставки | Если ограничились составлением одной сводной НН (в конце месяца), то предельный срок ее регистрации определяется как для НН, составленной во второй половине месяца (см. стр. 2 табл. 2). Если составляли сводную НН больше чем раз в месяц, то предельный срок регистрации НН зависит от того, на первую или вторую половину месяца приходится дата составления НН (см. стр. 1 и 2 табл. 2) | Ритмичным считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и больше раз в месяц (п. 201.4 НКУ). Подробнее о ритмичных НН см. в статье «Сводная ритмичная НН» // «Налоги & бухучет, 2022, № 48 |
| Экспортная НН | Сроки регистрации НН определяются по общим правилам — в зависимости от того, на первую или вторую половину месяца приходится дата составления НН (см. стр. 1 и 2 табл. 2). Но здесь важно учесть, на какую дату должна быть составлена экспортная НН. Экспортные НО возникают на дату оформления таможенной декларации, то есть на дату завершения процедуры таможенного оформления экспорта товара (п.п. «б» п. 187.1 НКУ) | Подробнее см. статью «Правила составления экспортной налоговой накладной» // «Налоги & бухучет», 2024, № 35. Обратите внимание: за нерегистрацию / несвоевременную регистрацию такой НН тоже предусмотрен штраф. При этом к такой НН, даже если она составлена после 16.01.2023, применяется штраф, определенный «общим» п. 1201.1 НКУ (2 % от объема поставки, но не больше 1020 грн за каждую НН). Пункт 90 подразд. 2 разд. XX НКУ для таких НН не действует (см. статью «Экспортная НН, составленная после 16.01.2023, и штраф за ее несвоевременную регистрацию» // «Налоги & бухучет», 2024, № 8 |
| НН на услуги, полученные от нерезидента (место поставки услуг, определенное по ст. 186 НКУ, — таможенная территория Украины) | Сроки регистрации НН определяются по общим правилам — в зависимости от того, на первую или вторую половину месяца приходится дата составления НН (см. стр. 1 и 2 табл. 2). При этом НН составляют по первому событию (датой оплаты за услуги или датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, п. 187.8 НКУ) | Подробнее об НН на услуги от нерезидента см. в статье «НН на услуги от нерезидента» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48 |
| НН на льготные (освобожденные от НДС) поставки | Сроки регистрации НН определяются по общим правилам — в зависимости от того, в какой (первой или второй) половине месяца составлена НН (см. стр. 1 и 2 табл. 2). В случае, если поставка осуществляется с оплатой за счет бюджетных средств (п. 187.7 НКУ), надо учесть, что НО в этом случае возникают (НН составляется) не по первому событию, а по оплате | Подробнее о таких НН см. в статье «НН на льготированные поставки» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48. Обратите внимание: за нерегистрацию / несвоевременную регистрацию такой НН тоже предусмотрен штраф, размер которого определен «общим» п. 1201.1 НКУ (2 % от объема поставки (без НДС), но не больше 1020 гривень) за каждую НН. Пункт 90 подразд. 2 разд. XX НКУ для таких НН не действует |
| НН по ежедневным итогам операций | Сроки регистрации НН определяются по общим правилам — в зависимости от того, в какой (первой или второй) половине месяца составлена НН (см. стр. 1 и 2 табл. 2) | Стоит обратить внимание: такая НН должна составляться именно по итогам дня. Раз в месяц (как сводную НН) ее составлять нельзя. Подробнее см. статью «НН по ежедневным итогам операций» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48 |
| В течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены. При этом составлены такие НН должны быть не позже последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором необходимо компенсировать налоговый кредит (пп. 198.5 и 199.1 НКУ) | Начисляем компенсирующие НО (составляем сводные компенсирующие НН) по тем НН, по которым уже возникло право на налоговый кредит (зарегистрирована входящая НН). Если входящая НН не зарегистрирована, то начисление компенсирующих НО переносится в период, в котором такая НН зарегистрирована (категория 101.06 БЗ). За нерегистрацию / несвоевременную регистрацию такой НН тоже предусмотрен штраф (2 % от объема поставки (без НДС), но не больше 1020 гривень) за каждую НН. Подробнее о таких НН см. в статье «Компенсирующая НН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48 | |
| НН на минбазу | НКУ позволяет: — составлять сводную минбазную НН (даже если операция была одна) не позже последнего числа месяца, в котором были дешевые или безвозмездные поставки. В таком случае срок регистрации такой НН будет, как для НН за вторую половину месяца (см. стр. 2 табл. 2); — составлять индивидуальные НН на минбазу. В таком случае НН должна составляться той же датой, что и НН на фактическую цену поставки. Срок регистрации НН в таком случае будет зависеть от того, в первой или второй половине месяца составлена НН (см. стр. 1 и 2 табл. 2) | За нерегистрацию / несвоевременную регистрацию такой НН тоже предусмотрен штраф (2 % от объема поставки (без НДС), но не больше 1020 гривень) за каждую НН. Детали о составлении НН найдете в статье «НН на минбазу» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48 |
| Расчеты корректировки | ||
| РК: — увеличивающие РК; — РК, которые не изменяют сумму компенсации; — РК к НН, которые не выдаются покупателю (кроме РК к сводным НН, составленным по пп. 198.5 и 199.1 НКУ | Сроки регистрации таких РК определяются по общим правилам — в зависимости от того, на первую или вторую половину месяца приходится дата составления РК (см. стр. 1 и 2 табл. 2) | Важно правильно определить дату, которой должен составляться РК (см. статью «Дата составления расчета корректировки» // «Налоги & бухучет», 2020, № 31) |
| Уменьшающий РК к НН на покупателя — плательщика НДС | По НКУ предельный срок регистрации РК рассчитывается от даты получения РК покупателем: — для РК, составленных в период начиная с 16.01.2023 до конца военного положения + 6 месяцев после окончания военного положения, — 18 к. дн. с даты получения РК; — для РК, составленных до 16.01.2023, — в течение 15 к. дн. с даты получения РК | Налоговики против такого подхода. Они считают, что здесь должны действовать общие сроки — аналогичные, как и для НН. То есть, что срок регистрации РК должен рассчитываться именно от даты составления РК (в зависимости от того, на первую или вторую половину месяца приходится дата составления РК), а не от даты его получения покупателем (см. примечание к стр. 4 табл. 2) |
| РК к сводной НН на компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ или к сводной НН на распределительные НО по п. 199.1 НКУ | В течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены | См. статью «Корректировка сводных компенсирующих НН» // «Налоги & бухучет», 2021, № 35-36 |
| РК к распределительным НН, составленным по ст. 199 НКУ в связи с годовым перерасчетом НДС | Дата составления перерасчетного РК должна быть не позже 31.12 (исключение — аннулирование НДС-регистрации, в таком случае РК составляется не позже даты аннулирования). Сроки регистрации — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены (то есть не позже 20 января) | Перерасчет должен быть отражен в декларации за декабрь (в случае аннулирования НДС-регистрации — в декларации последнего отчетного периода) независимо от того, зарегистрирован РК или нет (категория 101.24 БЗ) |
| Разблокированные НН/РК | ||
| НН/РК, разблокированные по решению комиссии | Сведения о регистрации НН/РК вносятся в ЕРНН в день принятия в установленном порядке и вступление в силу решения о регистрации НН/РК | Разблокированные НН/РК регистрируются в ЕРНН не текущей датой их разблокировки, а датой направления на регистрацию — то есть задним числом |
| НН/РК, разблокированные по решению суда | Датой внесения сведений в ЕРНН считается: — день, указанный в решении суда, или — день вступления в законную силу решения суда | |
| НН при аннулировании НДС-регистрации | ||
| Обычные исходящие НН на поставку | Действуют общие сроки регистрации (в зависимости от того, на первую или вторую половину месяца приходится дата составления НН). Но день аннулирования является последним днем, когда плательщик может составлять и регистрировать НН/РК, даже если предельные сроки регистрации по НН/РК еще не истекли | Если на дату аннулирования предельные сроки регистрации НН еще не истекли, штрафные санкции за нерегистрацию НН не применяются (категория 101.27 БЗ). Но начисленные НО по НДС все равно должны быть отражены в декларации последнего отчетного периода. Подробнее см. статью «Особенности составления и регистрации налоговых накладных при НДС-аннулировании» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29 |
| Сводные компенсирующие/распределительные НН по пп. 198.5 и 199.1 НКУ при аннулировании НДС-регистрации | Их следует составить не позже даты аннулирования. Общий срок регистрации — до 20-го числа (включительно) следующего месяца. Но день аннулирования является последним днем, когда плательщик физически сможет зарегистрировать такие НН | |
| НН на условную продажу (по п. 184.7 НКУ) | Такая НН составляется не позже даты аннулирования НДС-регистрации. Сроки ее регистрации рассчитываются в обычном порядке (в зависимости от того, на первую или вторую половину месяца приходится дата ее составления). Но после даты аннулирования НДС-регистрации НН не зарегистрируется | |
