(044) 581-10-10 Перезвоните мне
В этом номере :
 
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • в разработке
7/45
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет, Золотой фонд.

Переходные сделки при смене общей системы налогообложения на упрощенную

 

В данной статье мы рассмотрим вопросы учета относительно переходных сделок, которые начались на общей системе налогообложения, а заканчиваются в период уплаты единого налога.

 

Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

1. Отгрузка товара на общей системе, оплата за товар — на ЕН

Относительно налога на прибыль отметим следующее. При отгрузке товара предприятие согласно п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль увеличило валовые доходы и соответственно уплатило с этой сделки налог на прибыль. Средства же, полученные в оплату этих товаров уже в период работы на едином налоге, формально подпадают под определение выручки согласно Указу № 727. Однако если предприятие уплатит с этой сделки, кроме налога на прибыль, еще и единый налог, это приведет к двойному налогообложению, что недопустимо.

Таким образом, в целях избежания двойного налогообложения суммы средств, которые поступили предприятию на расчетный счет после перехода на единый налог, не должны включаться в базу обложения единым налогом на том основании, что они уже ранее были включены в налогооблагаемый доход. С таким выводом согласны и налоговики (см. письмо ГНАУ от 12.05.2000 г. № 6502/7/15-1317), с одной лишь оговоркой, что сумма таких средств должна быть письменно подтверждена государственным органом по месту регистрации субъекта малого предпринимательства. В базу обложения единым налогом после перехода на единый налог попадут только суммы средств в счет оплаты товара, которые поступили от бюджетников. Ведь отгрузка товара в этом случае не влияет на налогооблагаемый доход предприятия (п.п. 11.3.5 Закона о налоге на прибыль).

НДС. Так как отгрузка товара в данной ситуации является для предприятия первым событием, то предприятие обязано отразить налоговые обязательства по НДС (п.п. 7.3.1 Закона об НДС). При переходе на уплату единого налога по ставке 10 % плательщик снимается с НДС-регистрации* и согласно п. 9.8 Закона об НДС и п. 25.3 Положения № 79 должен погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга по НДС, возникших до момента аннулирования такой регистрации. То есть ранее отраженное налоговое обязательство по НДС при отгрузке товара в «переходный» момент не сторнируется. при аннулировании регистрации плательщиком НДС налоговое обязательство по НДС перед бюджетом должно быть погашено в срок.

Пример 1. ООО «Контур», работающее на общей системе налогообложения, 10 сентября 2007 года отгрузило товар на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Покупатель оплатил товар 2 ноября 2007 года, когда предприятие уже перешло на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога.

 

Отгрузка на общей системе, оплата — на ЕН

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Книга учета доходов и расходов

ВД

ВР

Дт

Кт

графа

сумма

10.09.2007

Отгружены покупателю товары

361

702

12000

Х

Х

10000

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

2000

Х

Х

Списана первоначальная стоимость товаров (условно)

902

281

8000

Х

Х

30.09.2007

Отражен финансовый результат

702

791

10000

Х

Х

791

902

8000

Х

Х

02.11.2007

Получена оплата за товар

311

361

12000

— *

Х

Х

* Суммы средств, которые поступили предприятию на расчетный счет за отгруженный ранее товар, не включаются в базу обложения единым налогом, так как они уже ранее были включены в налогооблагаемый доход (при отгрузке товара).

 

2. Предоплата за товар получена на общей системе налогообложения, товар отгружен на ЕН

Подобно предыдущей ситуации, по правилу первого события поступившие суммы должны быть включены в состав валовых доходов предприятия-продавца (п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль). При дальнейшей отгрузке товара у предприятия, ставшего уже единоналожником, никаких проблем с единым налогом быть не должно, поскольку отсутствует объект налогообложения — нет выручки от реализации, а значит, единый налог уплачивать не нужно.

НДС. В данной ситуации, находясь еще на общей системе налогообложения, у предприятия первым событием будет получение денежных средств от покупателя в качестве предоплаты за товар, поэтому предприятие обязано отразить налоговые обязательства по НДС (п.п. 7.3.1 Закона об НДС). При переходе на упрощенную систему налогообложения (уплату единого налога по ставке 10 %) регистрация плательщика НДС аннулируется. Согласно п. 9.8 Закона об НДС и п. 25.3 Положения № 79 такой плательщик обязан погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга по НДС, возникших до такого аннулирования.

Пример 2. ООО «Контур», работающее на общей системе налогообложения, 12 сентября 2007 года получило предоплату за товар на сумму 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.). Товар был отгружен покупателю 30 октября 2007 года, когда предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога.

 

Предоплата на общей системе, отгрузка — на ЕН

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Книга учета доходов и расходов

ВД

ВР

Дт

Кт

графа

сумма

12.09.2007

Получена предоплата за товар

311

681

3000

Х

Х

2500

Отражена сумма налоговых обязательства по НДС

643

641

500

Х

Х

30.10.2007

Отгружен товар покупателю

361

702

3000

Х

Х

Списана сумма налоговых обязательств по НДС

702

643

500

Х

Х

Зачтен аванс

681

361

3000

Х

Х

Списана первоначальная стоимость товаров (условно)

902

281

2300

Х

Х

31.10.2007

Отражен финансовый результат

702

791

2500

Х

Х

791

902

2300

Х

Х

 

3. Товары получены на общей системе, оплачены — на ЕН

Во время работы плательщика на общей системе был получен товар и по правилу первого события отражены валовые расходы. При переходе на единый налог ничего не корректируется. На единый налог ничего не влияет.

НДС. Налоговый кредит также был отражен по правилу первого события. При переходе плательщика на уплату единого налога по ставке 6 % корректировать ранее отраженный налоговый кредит не надо. А вот при переходе на уплату 10 % единого налога предприятию придется еще начислить налоговые обязательства (признать условную продажу)*. Ведь согласно п. 9.8 Закона об НДС на плательщика НДС, в учете которого на день аннулирования регистрации числятся товарные остатки или основные фонды, по которым был отражен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, возлагается обязанность признать условную продажу таких товаров и начислить налоговое обязательство по обычным ценам. При этом согласно п.п. 8.3 Порядка № 165 такой плательщик должен выписать налоговую накладную в 2 экземплярах «самому себе» с пометкой на оригинале «Признание условной продажи при аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость», а в строке «Форма проведения расчета» — «Без оплаты». Начисленную таким образом сумму НДС отражают в декларации за последний отчетный период, в котором предприятие было плательщиком НДС.

Однако обратите внимание: если налоговый кредит по таким товарным остаткам или основным фондам по каким-либо причинам не был отражен (товар был оприходован от неплательщика НДС, предприятие не получило налоговую накладную на приобретенный товар и т. д.), то начислять налоговое обязательство не надо.

Пример 3. ООО «Авеника», работающее на общей системе налогообложения, 10 сентября 2007 года оприходовало товар на сумму 12000 грн. Оплату за полученный товар предприятие произвело 6 ноября 2007 года, будучи уже на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога.

 

Товары получены на общей системе, оплачены — на ЕН

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Книга учета доходов и расходов

ВД

ВР

Дт

Кт

графа

сумма

10.09.2007

Оприходованы товары

281

631

10000

Х

Х

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

2000*

Х

Х

* Если предприятие переходит на уплату единого налога по ставке 10 %, то на день аннулирования регистрации НДС предприятие по имеющимся остаткам начисляет НО, сделав проводку Дт 949 — Кт 641.

06.11.2007

Погашена задолженность за товары

631

311

12000

Х

Х

 

4. Товары оплачены на общей системе, а получены — на ЕН

Когда плательщик был на общей системе налогообложения, то по правилу первого события сумма предоплаты поставщику товаров была включена в состав валовых расходов. Прямой нормы уменьшать валовые расходы Закон о налоге на прибыль не содержит.

НДС. Если плательщик переходит на уплату единого налога по ставке 6 %, то проблем с ранее отраженным налоговым кредитом нет, так как после перехода на упрощенную систему такое предприятие продолжает оставаться плательщиком НДС. А вот при переходе на уплату 10 % ЕН возникает вопрос с начислением налоговых обязательств по НДС согласно требованиям п. 9.8 Закона об НДС (подробнее смотри с. 19 этого
номера).

Пример 4. ООО «Контур», работающее на общей системе налогообложения, 12 сентября 2007 года перечислило предоплату за товар на сумму 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). Предприятие товар получило 2 ноября 2007 года, будучи уже на едином налоге.

 

Товары оплачены на общей системе, получены — на ЕН

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Книга учета доходов и расходов

ВД

ВР

Дт

Кт

графа

сумма

12.09.2007

Перечислена предоплата за товар

371

311

6000

Х

Х

5000

Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

1000*

Х

Х

* Если предприятие переходит на уплату единого налога по ставке 10 %, то следует начислить НО и сделать проводку Дт 949 — Кт 641.

02.11.2007

Получен товар от поставщика

281

631

5000

Х

Х

Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС

644

631

1000

Х

Х

Произведен зачет задолженности

631

371

6000

Х

Х

 

Надеемся, что данная статья поможет оценить переходные моменты при смене системы налогообложения и вовремя сориентироваться, дабы не остаться в минусах.

 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.