Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

П(С)БУ 2 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87.

П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

П(С)БУ 8 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 г. № 242.

П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.

П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

Инструкция № 291 — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

Инструкция № 272 — Инструкция о порядке использования и применения типовых форм первичного учета научно-информационной деятельности, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины и Министерства Украины в делах науки и технологий от 07.08.98 г. № 272/219.

Бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет литературы напрямую зависит от срока полезного ее использования. В зависимости от срока использования литература, приобретаемая предприятием, может либо учитываться в составе основных фондов как библиотечные фонды (п.п. 5.2.1 П(С)БУ 7), либо найти отражение только в аналитическом учете со списанием затрат на приобретение в состав расходов. Итак, критерий разного учета — срок полезного использования один год или операционный цикл (если он больше года).

Срок полезного использования и хранения приобретаемой литературы определяется уполномоченными специалистами налогового или бухгалтерского отдела и фиксируется в приказе или распоряжении.

Специализированные периодические издания в основном имеют срок полезного использования менее одного года. Это связано с тем, что, почерпнув информацию из одного номера полученного периодического издания, предприятие откладывает его и ждет уже следующий номер. Поэтому логично отражать стоимость подписки на периодические издания в составе расходов предприятия, как расходы на информационное сопровождение (обслуживание) деятельности предприятия.

Так, предприятия, перечисляя денежные средства за подписку на периодические издания, естественно, несут расходы. Однако эти расходы не могут быть признаны расходами текущего периода, так как предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг не признается расходами (п. 9.2 П(С)БУ 16). Особенность отражения расходов на периодику — это отражение в расходах будущих периодов на счете 39 «Расходы будущих периодов» (п. 36 П(С)БУ 2 и Инструкция № 291). По мере поступления на предприятие периодического издания расходы по нему списываются на соответствующую статью расходов.

Книги, брошюры, нормативно-техническая документация, справочные и методические пособия имеют в основном полезный срок использования более года, поэтому их следует учитывать в составе необоротных материальных активов как библиотечные фонды.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении библиотечных фондов используется субсчет 111 «Библиотечные фонды». На нем купленная литература учитывается по первоначальной стоимости.

Согласно п. 27 П(С)БУ 7, кроме прямолинейного и производственного методов начисления амортизации, для них допускается начисление амортизации одним из следующих способов:

Для их учета открывается одна инвентарная карточка по форме № ОЗ-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой. Кроме того, крупным предприятиям для учета библиотечных фондов можно воспользоваться Инструкцией № 272, в которой приведены учетные регистры и первичные документы учета библиотечных фондов.

Налоговый учет. В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете право включения в состав валовых расходов распространяется абсолютно на все операции по приобретению литературы, связанной с хозяйственной деятельностью предприятия, независимо от предполагаемого срока использования такой литературы.

Это право предусмотрено в п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль. Как указано во вторым абзаце этого подпункта расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, и подписку специализированных периодических изданий включаются в состав валовых расходов.

Например, расходы на подписку периодических изданий и на приобретение справочно-методической литературы по вопросам налогового и бухгалтерского учета связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Любой субъект хозяйствования обязан уплачивать налоги и вести налоговый и бухгалтерский учет, если это предусмотрено законодательством, а поскольку наше законодательство довольно «динамично», то следить за его изменениями без нужного издания практически невозможно.

Валовые расходы увеличиваются по первому событию, если, конечно, контрагент — плательщик налога на прибыль по ставке 25 %, и об этом указано в договоре. Если же контрагент — неплательщик налога на прибыль или льготник, то согласно п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль покупатель отражает валовые расходы только при оприходовании литературы.

Расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения и расходы на подписку специализированных периодических изданий отражаются в строке 04.13 «інші витрати, крім визначених у 04.1 — 04.11» декларации по налогу на прибыль.

Что касается НДС, то согласно п.п. 5.1.2 Закона об НДС операции по поставке (подписке) периодических изданий печатных средств массовой информации и книг, кроме изданий эротического характера, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка; доставке таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.

Причем обратите внимание — применение льгот, обусловленных Законом об НДС, является обязательным для лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС и осуществляющих льготные операции. По этому поводу см. также консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2005, № 40.

Так, при покупке книг, подписке на газеты и журналы, а также оформлении заказа на доставку периодических изданий (кроме эротических) НДС не начисляется. Соответственно у продавца нет налоговых обязательств, а у покупателя литературы и подписчика на периодику не будет налогового кредита.

В последнее время на информационном рынке среди литературы и периодических изданий любых направлений появились издания, размещаемые на диске. Например, в бухгалтерской сфере можно выделить СD-издания, которые содержат нормативно-инструкционные материалы, официальные разъяснения и рекомендации по бухгалтерскому учету, налогообложению, составлению отчетности с учетом всех изменений и дополнений и выходят в свет с периодичностью от 6 до 12 раз в год.

Отражение такой CD-периодики в учете подписчика аналогично отражению печатной периодики. Согласно п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль расходы на подписку периодического CD-издания включаются в состав валовых расходов.

А вот в отношении НДС есть отличия. Дело в том, что периодическое издание, выходящее на CD-диске, не является печатным изданием как таковым, а скорее всего, относится к периодическим изданиям, размещенным на прочих носителях информации (см. письмо ГНАУ от 29.07.98 г. № 8943/10/16-1220-26). В результате на них не распространяется «издательская» льгота, предусмотренная п.п. 5.1.2 Закона об НДС. Поэтому предприятие в составе стоимости на подписку будет уплачивать и сумму НДС. При этом, имея подтверждающие эту уплату документы, сможет отразить уплаченную сумму НДС в составе налогового кредита (п.п. 7.4.1 Закона об НДС).

Если на предприятии принято СD-диски с размещенной на них информацией учитывать как нематериальные активы, то затраты на такое СD-издание попадут в расходы согласно п. 8 П(С)БУ 8.

Как отметили налоговики в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 36, с. 22, если получатель бесплатного номера периодического издания является юридическим лицом, то стоимость такого бесплатно распространяемого номера периодического издания включается в состав валовых доходов предприятия-получателя согласно п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль как доходы, полученные из других источников. О том, что при бесплатном получении товаров отражение валового дохода является неизбежным, указывают и налоговики в «Вестнике налоговой службы Украины», 2006, № 36.

Механизм определения размера дохода одариваемого Законом о налоге на прибыль не установлен. Поэтому здесь следует ориентироваться на бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете доход признается во время увеличения актива по его справедливой стоимости (пп. 5, 22 П(С)БУ 15). Справедливой стоимостью считается сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами (п. 4 П(С)БУ 19).

Таким образом, доход предприятия в как в бухгалтерском, так и в налоговом учете следует увеличить на справедливую стоимость книги и полученного бесплатно номера журнала. Для этого предприятию необходимо поинтересоваться предполагаемой ценой бесплатно полученной книги и номера периодики и соответственно увеличить валовой доход на их продажную цену.

Такой доход отражается в строке 01.6 декларации по налогу на прибыль.

Поэтому в бухгалтерском учете такой диск полностью соответствует определению нематериального актива (п. 4 П(С)БУ 8). Согласно п. 6 П(С)БУ 8 полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Бесплатное получение диска, учитываемого как нематериальный актив, сопровождается увеличением дополнительного капитала (на величину первоначальной (справедливой) стоимости на уровне текущей рыночной стоимости. При отсутствии таковой — на уровне оценочной стоимости, которую предприятие уплатило бы за актив в случае операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами исходя из имеющейся информации). Начисление амортизации по нему происходит с одновременным признанием дохода от использования безвозмездно полученного диска. При этом по мере признания дохода сумма дополнительного капитала уменьшается.

В налоговом учете предприятие обязано будет согласно п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль увеличить только валовой доход.