(044) 581-10-10 Перезвоните мне
В этом номере :
 
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • в разработке
1/45
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет, Золотой фонд.

Полезная литература и не только: отражаем в учете

В данной статье мы рассмотрим актуальные вопросы о порядке налогового и бухгалтерского учета подписки на периодические издания, а также приобретения литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности предприятия.

Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Документы статьи

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

П(С)БУ 2 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87.

П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

П(С)БУ 8 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 г. № 242.

П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.

П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

Инструкция № 291 — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

Инструкция № 272 — Инструкция о порядке использования и применения типовых форм первичного учета научно-информационной деятельности, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины и Министерства Украины в делах науки и технологий от 07.08.98 г. № 272/219.

Периодические издания, книги, брошюры, непосредственно связанные с хозяйственной деятельностью предприятия, нормативно-техническая документация, издания по вопросам законодательства, справочные и методические пособия по бухгалтерскому учету и налогообложению, а также другая специализированная литература, — это все является «информационной» поддержкой, необходимой предприятию для осуществления хозяйственной деятельности в современных условиях.

Бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет литературы напрямую зависит от срока полезного ее использования. В зависимости от срока использования литература, приобретаемая предприятием, может либо учитываться в составе основных фондов как библиотечные фонды (п.п. 5.2.1 П(С)БУ 7), либо найти отражение только в аналитическом учете со списанием затрат на приобретение в состав расходов. Итак, критерий разного учета — срок полезного использования один год или операционный цикл (если он больше года).

Срок полезного использования и хранения приобретаемой литературы определяется уполномоченными специалистами налогового или бухгалтерского отдела и фиксируется в приказе или распоряжении.

Специализированные периодические издания в основном имеют срок полезного использования менее одного года. Это связано с тем, что, почерпнув информацию из одного номера полученного периодического издания, предприятие откладывает его и ждет уже следующий номер. Поэтому логично отражать стоимость подписки на периодические издания в составе расходов предприятия, как расходы на информационное сопровождение (обслуживание) деятельности предприятия.

Так, предприятия, перечисляя денежные средства за подписку на периодические издания, естественно, несут расходы. Однако эти расходы не могут быть признаны расходами текущего периода, так как предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг не признается расходами (п. 9.2 П(С)БУ 16). Особенность отражения расходов на периодику — это отражение в расходах будущих периодов на счете 39 «Расходы будущих периодов» (п. 36 П(С)БУ 2 и Инструкция № 291). По мере поступления на предприятие периодического издания расходы по нему списываются на соответствующую статью расходов.

В зависимости от вида и направления периодики такие расходы нужно отражать на счетах 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Книги, брошюры, нормативно-техническая документация, справочные и методические пособия имеют в основном полезный срок использования более года, поэтому их следует учитывать в составе необоротных материальных активов как библиотечные фонды.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении библиотечных фондов используется субсчет 111 «Библиотечные фонды». На нем купленная литература учитывается по первоначальной стоимости.

Согласно п. 27 П(С)БУ 7, кроме прямолинейного и производственного методов начисления амортизации, для них допускается начисление амортизации одним из следующих способов:

— в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизируемой стоимости и остальные 50 % амортизируемой стоимости — в месяце его изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом;

— в первом месяце использования объекта 100 % его амортизируемой стоимости.

Для их учета открывается одна инвентарная карточка по форме № ОЗ-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой. Кроме того, крупным предприятиям для учета библиотечных фондов можно воспользоваться Инструкцией № 272, в которой приведены учетные регистры и первичные документы учета библиотечных фондов.

А теперь перейдем к налоговому учету расходов на литературу и периодику.

Налоговый учет. В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете право включения в состав валовых расходов распространяется абсолютно на все операции по приобретению литературы, связанной с хозяйственной деятельностью предприятия, независимо от предполагаемого срока использования такой литературы.

Это право предусмотрено в п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль. Как указано во вторым абзаце этого подпункта расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, и подписку специализированных периодических изданий включаются в состав валовых расходов.

Условием для валоворасходности является связь с основной деятельностью. То есть тематика литературы и периодических изданий должна быть полезной (используемой) в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия.

Например, расходы на подписку периодических изданий и на приобретение справочно-методической литературы по вопросам налогового и бухгалтерского учета связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Любой субъект хозяйствования обязан уплачивать налоги и вести налоговый и бухгалтерский учет, если это предусмотрено законодательством, а поскольку наше законодательство довольно «динамично», то следить за его изменениями без нужного издания практически невозможно.

Валовые расходы увеличиваются по первому событию, если, конечно, контрагент — плательщик налога на прибыль по ставке 25 %, и об этом указано в договоре. Если же контрагент — неплательщик налога на прибыль или льготник, то согласно п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль покупатель отражает валовые расходы только при оприходовании литературы.

Расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения и расходы на подписку специализированных периодических изданий отражаются в строке 04.13 «інші витрати, крім визначених у 04.1 — 04.11» декларации по налогу на прибыль.

Что касается НДС, то согласно п.п. 5.1.2 Закона об НДС операции по поставке (подписке) периодических изданий печатных средств массовой информации и книг, кроме изданий эротического характера, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка; доставке таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.

Причем обратите внимание — применение льгот, обусловленных Законом об НДС, является обязательным для лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС и осуществляющих льготные операции. По этому поводу см. также консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2005, № 40.

Так, при покупке книг, подписке на газеты и журналы, а также оформлении заказа на доставку периодических изданий (кроме эротических) НДС не начисляется. Соответственно у продавца нет налоговых обязательств, а у покупателя литературы и подписчика на периодику не будет налогового кредита.

Порядок отражения в учете расходов на подписку периодических изданий, а также приобретение литературы рассмотрим на условном примере.

Пример 1. Предприятие подписалось на газету «Налоги и бухгалтерский учет» на первое полугодие 2008 года через отделение связи. Стоимость подписки составляет 532,80 грн. (88,80 грн. в месяц). В подписку входит газета с периодичностью выхода 2 раза в неделю плюс спецвыпуск с периодичностью выхода 1 раз в месяц. Договор не оформлен. Также была куплена литература по бухгалтерскому учету на сумму 148 грн.

 

Таблица 1

Учет расходов на подписку периодики и покупку необходимой литературы


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1

Выданы в подотчет денежные средства на оформление подписки на газету «Налоги и бухгалтерский учет», а также на приобретение бухгалтерской литературы

372

301

700,00

2

Отражены расходы на подписку в составе расходов будущих периодов

39

372

532,80

3

Оприходована литература по бухучету

153

372

148,00

148,00

4

Остаток неиспользованных сумм возвращен в кассу предприятия

301

372

19,20

5

Литература зачислена в состав библиотечных фондов

111

153

148,00

6

Начислен износ библиотечных фондов в размере 100 % их стоимости

92

132

148,00

7

Расходы, приходящиеся на номера газеты, полученные в первом месяце подписного периода, отнесены на административные расходы

92

39

88,80*

88,80

* Основание — получено восемь номеров газеты + 1 спецвыпуск. Такая же проводка выполняется в каждом следующем месяце подписного периода на стоимость полученных в таком месяце номеров газеты и спецвыпуска.

В налоговом учете по результатам первого квартала — получив 25 номеров газеты и 3 спецвыпуска — предприятие имеет право на валовые расходы в сумме 266,40 грн., отразив их по строке 4.13 декларации по налогу на прибыль.

8

Отражен финансовый результат

791

92

236,80

  

Итак, с общими принципами учета периодики, выписываемой предприятием, и купленной литературы разобрались, а теперь рассмотрим немного «нестандартные» ситуации.

Если подписались на СD-издание

В последнее время на информационном рынке среди литературы и периодических изданий любых направлений появились издания, размещаемые на диске. Например, в бухгалтерской сфере можно выделить СD-издания, которые содержат нормативно-инструкционные материалы, официальные разъяснения и рекомендации по бухгалтерскому учету, налогообложению, составлению отчетности с учетом всех изменений и дополнений и выходят в свет с периодичностью от 6 до 12 раз в год.

Отражение такой CD-периодики в учете подписчика аналогично отражению печатной периодики. Согласно п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль расходы на подписку периодического CD-издания включаются в состав валовых расходов.

А вот в отношении НДС есть отличия. Дело в том, что периодическое издание, выходящее на CD-диске, не является печатным изданием как таковым, а скорее всего, относится к периодическим изданиям, размещенным на прочих носителях информации (см. письмо ГНАУ от 29.07.98 г. № 8943/10/16-1220-26). В результате на них не распространяется «издательская» льгота, предусмотренная п.п. 5.1.2 Закона об НДС. Поэтому предприятие в составе стоимости на подписку будет уплачивать и сумму НДС. При этом, имея подтверждающие эту уплату документы, сможет отразить уплаченную сумму НДС в составе налогового кредита (п.п. 7.4.1 Закона об НДС).

В бухгалтерском учете стоимость подписки на периодическое СD-издание также учитывается в составе расходов предприятия как расходы на информационное сопровождение (обслуживание) деятельности предприятия.

Если на предприятии принято СD-диски с размещенной на них информацией учитывать как нематериальные активы, то затраты на такое СD-издание попадут в расходы согласно п. 8 П(С)БУ 8.

Подписавшись на СD-издание сроком более чем на месяц, бухгалтерский учет расходов на такую подписку предприятие должно также вести с использованием счета 39 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета отражают сумму предоплаты на СD-издание, а по кредиту — списание части расходов по факту оприходования диска в состав расходов отчетного периода. В зависимости от направления тематики информации на диске такие расходы отражаются на счетах 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Пример 2. Предприятие осуществило предоплату периодического издания, которое выходит на CD-диске. Стоимость подписки с доставкой на 12 месяцев составила 465,24 грн. (в том числе НДС — 77, 54 грн.). Периодичность выхода такого издания — 1 раз в месяц.

 

Таблица 2

Учет расходов на подписку периодического CD-издания


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

Перечислена предоплата на 12 месяцев за подписку на CD-издание

371

311

465,24

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

77,54

3

Предоплата за издание включена в расходы будущих периодов

39

371

387,7

4

Списана сумма НДС

644

371

77,54

5

Расходы, приходящиеся на диск, полученный в первом месяце, отнесены на административные расходы

92

39

32,31

32,31

Основание — диск, полученный предприятием

6

Отражен финансовый результат

791

92

32,31

  

Книга и журнал в подарок

Предприятие, оформившее подписку на бухгалтерское периодическое издание, получило в подарок книгу и первый рекламный номер нового специализированного периодического издания, того же издательства. Как учесть подаренную литераттуру?

Как отметили налоговики в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 36, с. 22, если получатель бесплатного номера периодического издания является юридическим лицом, то стоимость такого бесплатно распространяемого номера периодического издания включается в состав валовых доходов предприятия-получателя согласно п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль как доходы, полученные из других источников. О том, что при бесплатном получении товаров отражение валового дохода является неизбежным, указывают и налоговики в «Вестнике налоговой службы Украины», 2006, № 36.

Механизм определения размера дохода одариваемого Законом о налоге на прибыль не установлен. Поэтому здесь следует ориентироваться на бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете доход признается во время увеличения актива по его справедливой стоимости (пп. 5, 22 П(С)БУ 15). Справедливой стоимостью считается сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами (п. 4 П(С)БУ 19).

Таким образом, доход предприятия в как в бухгалтерском, так и в налоговом учете следует увеличить на справедливую стоимость книги и полученного бесплатно номера журнала. Для этого предприятию необходимо поинтересоваться предполагаемой ценой бесплатно полученной книги и номера периодики и соответственно увеличить валовой доход на их продажную цену.

Такой доход отражается в строке 01.6 декларации по налогу на прибыль.

Величина дохода в бухгалтерском учете зависит от того, каким активом признан подарок. Так, если полученный подарок имеет срок использования меньше одного года и относится в состав оборотных активов, то сразу при оприходовании сумма его стоимости относится к доходу (субсчет 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов»). Если подарок имеет срок использования более одного года (относится к основным средствам или нематериальным активам), то доход признается ежемесячно в сумме начисленной амортизации (одновременно с ее начислением) и отражается на субсчете 745 «Доходы от бесплатно полученных оборотных активов».

Пример 3. Предприятие, оформившее подписку на бухгалтерское периодическое издание, получило в подарок книгу. Стоимость такой книги в торговых точках составляет 98 грн. Кроме того, предприятие получило в подарок первый рекламный номер нового бухгалтерского периодического издания того же издательства. Предполагаемая стоимость номера составляет 27 грн.

 

Таблица 3

Учет бесплатно полученной литературы


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

Книга в подарок

1

Оприходована книга по справедливой стоимости

153

424

98

98*

* Стоимость безвозмездно полученной книги в соответствии с п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль включается в валовой доход предприятия-получателя.

2

Книга зачислена в состав библиотечных фондов

111

153

98

3

Начислен износ библиотечных фондов в размере 100 % их стоимости

92

132

98

4

Одновременно отражен доход в сумме начисленной амортизации

424

745

98

5

Отражен финансовый результат

745

793

98

791

92

98

Журнал в подарок

6

Оприходован бесплатно полученный журнал

22

718

27

27*

* Стоимость безвозмездно полученного номера периодики в соответствии с п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль включается в валовой доход предприятия-получателя.

7

Отражен финансовый результат

718

791

27

 

 

Диск в подарок: как учитывать

Предприятие — подписчик бухгалтерского издания вместе с одним из последних номеров получило в качестве подарка СD-диск. На диске представлена нормативная, аналитическая информация, которая была опубликована на страницах периодического издания за текущий год в виде электронной базы с удобным интерфейсом, адаптированным для быстрого поиска нужной информации. Подарочный диск договором подписки не оговорен и является следствием проводимой издательством рекламной акции. Как отразить в учете подарочный диск?

Такой диск очень удобен для пользования и дает возможность с точностью определить, в каком из номеров периодического издания можно найти тот или иной материал, либо там же с ним и ознакомиться. Судя по всему и предполагаемый срок использования такого диска будет больше года, ведь из-за удобства пользования и актуальности информации, размещенной на диске, бухгалтер предприятия сможет обращаться к нему не только на протяжении одного года.

Поэтому в бухгалтерском учете такой диск полностью соответствует определению нематериального актива (п. 4 П(С)БУ 8). Согласно п. 6 П(С)БУ 8 полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Бесплатное получение диска, учитываемого как нематериальный актив, сопровождается увеличением дополнительного капитала (на величину первоначальной (справедливой) стоимости на уровне текущей рыночной стоимости. При отсутствии таковой — на уровне оценочной стоимости, которую предприятие уплатило бы за актив в случае операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами исходя из имеющейся информации). Начисление амортизации по нему происходит с одновременным признанием дохода от использования безвозмездно полученного диска. При этом по мере признания дохода сумма дополнительного капитала уменьшается.

В налоговом учете предприятие обязано будет согласно п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль увеличить только валовой доход.

Пример 4. Предприятие — подписчик бухгалтерского издания вместе с одним из последних номеров получило в качестве подарка СD-диск. На диске содержится база данных, состоящая из нормативной, аналитической информация, которая была опубликована на страницах периодического издания за текущий год. Справедливая стоимость такого диска составляет 140 грн.

 

Таблица 4

Отражение подаренного диска в учете предприятия


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

Получен объект НМА

154

424

140

140*

* Стоимость безвозмездно полученного диска в соответствии с п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль включается в валовой доход предприятия-получателя.

2

Диск передан в пользование

125

154

140

3

Начислена амортизация исходя из первоначальной стоимости бесплатно полученных НМА
(140 грн. : 2 : 12 = 5,83 грн.)

92

133

5,83

4

Отражен доход в сумме начисленной амортизации исходя из справедливой стоимости бесплатно полученных НМА

424

745

5,83

5

Отражен финансовый результат

745

793

5,83

791

92

5,83

 

Надеемся, что наша статья поможет вам разобраться с учетом необходимой литературы и периодики и с учетом их подарочного варианта.

 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.