(044) 581-10-10 Перезвоните мне
В этом номере :
 
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • в разработке
19/45
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет, Золотой фонд.

Валютная декларация по данным бухучета

 

О декларировании валютных ценностей написано и сказано немало. В то же время вопросы о порядке заполнения валютной декларации появляются вновь и вновь, со временем трансформируясь. Бухгалтеры уже проявляют интерес не к тому, кто должен подавать декларацию и какова ответственность за ее непредоставление, а задаются вопросом, как на основе данных бухгалтерского учета получить информацию для занесения в ту или иную ее строку.

Эта консультация посвящена именно таким нюансам, связанным с заполнением валютной декларации.

Ирина КИЯН, консультант, ведущий специалист АФ «Ален Аудит» Татьяна Войтенко, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

 

Документы статьи

Закон № 185 — Закон Украины от 23.09.94 г. № 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», с изменениями и дополнениями.

Закон № 2374 — Закон Украины от 05.04.2001 г. № 2374-III «Об обращении векселей в Украине», с изменениями и дополнениями.

Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», с изменениями и дополнениями.

Указ № 319/94 — Указ Президента Украины от 18.06.94 г. № 319/94 «О неотложных мерах по возвращению в Украину валютных ценностей, незаконно находящихся за ее пределами», с изменениями и дополнениями.

Декрет № 15-93 — Декрет КМУ от 19.02.93 г. № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля», с изменениями и дополнениями.

Приказ № 207 — приказ Министерства финансов Украины от 25.12.95 г. № 207 «Об утверждении формы Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся на ее пределами».

Положение № 49 — Положение о валютном контроле, утвержденное постановлением Правления НБУ от 08.02.2000 г. № 49, с изменениями и дополнениями.

П(С)БУ 1 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87, с изменениями и дополнениями.

П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193, с изменениями и дополнениями.

Сразу скажем, на сегодняшний день официально утвержденного порядка (или инструкции) заполнения Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами (далее — валютная декларация), не существует. Приказом № 207 утверждена лишь ее форма. Поэтому, поясняя порядок заполнения конкретных строк, мы будем исходить из:

— содержания самой формы;

— сложившейся практики и логики;

— того факта, что налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета (п. 2 ст. 3 Закона о бухучете);

— а также исходя из того, что методология бухгалтерского учета операций в иностранной валюте на дату утверждения формы валютной декларации и в настоящее время различаются.

 

Основные моменты

Обязанность ежеквартального декларирования субъектами предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности, наличия принадлежащих им валютных ценностей, находящихся за пределами Украины, установлена ст. 1 Указа № 319/94. Декларированию подлежат валютные ценности и имущество, которые фактически находятся за пределами Украины на дату заполнения резидентом Украины формы валютной декларации.

Другими словами, в валютной декларации приводятся данные на соответствующую отчетную дату о валютных ценностях, доходах (дивидендах) и имуществе, которые находятся (получены) за пределами Украины и принадлежат субъекту внешнеэкономической деятельности. Причем, с одной стороны, в такой декларации указываются сведения об операциях, совершенных за отчетный период — квартал, в результате которых иностранная валюта и имущество оказались, а доходы (дивиденды) начислены (получены) за пределами Украины, с другой стороны, декларируется нахождение таких валютных ценностей, доходов и имущества за границей на конкретную отчетную дату вне зависимости от того, когда совершены операции по перечислению иностранной валюты, начислению доходов, внесению имущества. И только раздел V валютной декларации, носящий, кстати, сугубо информационный характер, заполняется нарастающим итогом с начала текущего отчетного года и лишь за данный период. Правда, по-особому отражаются данные и в строке 5 «На счетах, открытых в иностранных банках» раздела II «Финансовые вложения», где всегда приводятся остатки средств в иностранной валюте, размещенных за пределами Украины на счетах в банках-нерезидентах, на отчетную дату.

В сносках ко II и III разделам валютной декларации обозначено, что суммы финансовых вложений, стоимость имущества и товаров за рубежом для отражения в соответствующих строках декларации в национальной валюте определяются путем пересчета иностранной валюты (стоимости имущества и товаров в иностранной валюте) по курсу НБУ, действующему на отчетную дату.

Из названия формы валютной декларации ясно, что информацию о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, следует приводить по состоянию на 1-е число месяца следующего за отчетным кварталом. Однако если посмотреть на дату утверждения приказа № 207 и вспомнить, на какую дату составлялся баланс предприятия (форма № 1) до 2000 года (а это было именно 1 число, хотя реально в Балансе отражались данные «на конец последнего числа отчетного периода»), то будет вполне очевидно, почему в названии валютной декларации проставлено «...по состоянию на 01...».

В настоящее время, как известно, Баланс (форма №1) составляется на конец последнего дня отчетного периода (п. 12 П(С)БУ 1). Поэтому, наш взгляд, в целях пересчета показателей разделов II и III валютной декларации, приведенных в иностранной валюте, для отражения по графе 6 в национальной валюте оправданным является применение курса НБУ на конец последнего дня отчетного периода (то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря отчетного года). Впрочем, на какую бы дату — 30 (31) либо 1 число — не применило предприятие, курс НБУ при пересчете сумм в иностранной валюте в гривню, заполняя валютную декларацию, оно не может быть привлечено за это к ответственности. Ведь п. 2.7 Положения № 49 санкции в размере 20 ннмдг (т. е. 340 грн.) предусмотрены исключительно за нарушение порядка декларирования в виде предоставления недостоверной информации или искажения данных, отражаемых в декларации, если такие действия свидетельствуют о сокрытии резидентами валютных ценностей и другого имущества, находящихся за пределами Украины. Вне всякого сомнения, применение валютного курса (для целей заполнения валютной декларации), действующего на конец последнего дня отчетного периода либо же на 1 число, не может быть расценено как сокрытие валютных ценностей и имущества от их декларирования. Главное, чтобы правильно были задекларированы суммы в иностранной валюте и все они были занесены в декларацию, помимо цифр, еще и прописью.

Далее рассмотрим особенности заполнения отдельных строк валютной декларации. При этом покажем, можно ли в полной мере использовать данные бухгалтерского учета для ее заполнения.

 

Раздел I «Общие сведения»

Заполнение раздела I валютной декларации не потребует особых усилий и знаний бухгалтерского учета. В нем построчно приводятся сведения:

— полное название резидента в соответствии с указанным в свидетельстве о государственной регистрации юридического лица;

— адрес резидента (сюда вписывается местонахождение юридического лица согласно тому же свидетельству о госрегистрации);

— названия, адреса уполномоченных банков Украины, в которых субъектом хозяйствования открыты счета в национальной и иностранной валютах, с перечислением номеров таких счетов;

— страна, название и адреса иностранных банков, где резидентом открыты счета, с указанием номеров этих счетов.

Обратите внимание: в строках 5 и 6 этого раздела необходимо указать, кроме прочего, коды валют, в которых открыты счета в банках, как на территории Украины, так и в иностранных банках.

Коды валют (цифровые и буквенные) приводятся в соответствии с Классификатором иностранных валют и банковских металлов, утвержденным постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34. Например, долларам США присвоен цифровой код — 840 и буквенный — USD, евро цифровой код — 978 и буквенный — EUR, российским рублям цифровой код — 643 и буквенный — RUB.

Так вот, в валютной декларации проставляются именно цифровые коды валют.

Также, заметьте, все реквизиты строки 6 раздела I заполняются на двух языках: на английском и украинском.

 

Раздел II «Финансовые вложения»

В данном разделе резиденты Украины приводят информацию о финансовых вложениях в иностранной валюте, осуществленных за пределами Украины путем:

— размещения денежных средств на счетах в иностранных банках;

— внесения иностранной валюты в уставные фонды иностранных предприятий за рубежом и своих дочерних предприятий за границей;

— приобретения ценных бумаг иностранных банков и предприятий и т. п.

В названии графы 1 раздела II указано: «находится (перечислено) в иностранной валюте». Такое словосочетание в контексте наименований строк анализируемого раздела, по всей видимости, понимать надо так:

1) находится в иностранной валюте на счетах, открытых в иностранных банках (то есть касается лишь строки 1 раздела II);

2) перечислено в иностранной валюте:

— депозиты и вклады в иностранные банки;

— в уставные фонды иностранных (в том числе совместных) предприятий, дочерних предприятий за рубежом, иностранных (совместных) банков;

— на счета филиалов и представительств за границей;

— на приобретение иностранных государственных ценных бумаг, ценных бумаг иностранных банков и иностранных предприятий, ценных иностранных страховых полисов, недвижимого имущества и прав интеллектуальной (промышленной) собственности;

— сумму средств за рубеж по импортным контрактам, по которым на отчетную дату превышены установленные законодательством сроки осуществления расчетов;

— на другие цели (с пояснением, на какие именно).

Поговорим подробнее об особенностях заполнения некоторых строк раздела II валютной декларации.

 

Строка 1. Финансовые вложения находятся на счетах, открытых в иностранных банках

Для заполнения этой строки используются аналитические данные в иностранной валюте к сальдо на конец отчетного периода по бухгалтерскому субсчету 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте». А документальным подтверждением таких сумм служат выписки соответствующих банков.

Здесь нельзя просто взять данные из графы 4 строки 240 «Денежные средства и их эквиваленты: в иностранной валюте» Баланса (форма № 1) и перенести их в графу 6 «Сумма в национальной валюте» строки 1 «На счетах, открытых в иностранных банках» раздела II валютной декларации. Дело в том, что форма декларации требует, чтобы в этой строке были указаны сведения об остатках иностранной валюты (и ее эквиваленты) лишь на счетах, открытых в иностранных банках. В строке же 240 Баланса приводятся еще и средства в иностранной валюте в кассе, на текущих и других счетах, открытых в украинских банках, а также эквиваленты денежных средств.

Это означает, что для заполнения строки 1 раздела II валютной декларации необходимо использовать данные исключительно из регистров бухгалтерского учета. Причем, если субъект внешнеэкономической деятельности имеет остатки денежных средств на нескольких счетах в разных банках, странах и валютах, то в упомянутой строке валютной декларации надо сделать столько записей, сколько имеется банковских счетов с остатками средств в разрезе каждого из видов (кодов) валют.

 

Строка 5. Финансовые вложения перечислены на счета филиалов (представительств) за рубежом

Документальным подтверждением сумм, показываемых в этой строке раздела II валютной декларации, являются платежные документы, свидетельствующие о факте перечисления денежных средств в иностранной валюте на счета филиалов, представительств и других обособленных подразделений предприятия, открытых в иностранных банках.

В графе 7 анализируемой строки в обязательном порядке указываются дата и номер платежного документа, а их копии прилагаются к валютной декларации за период (отчетный квартал) осуществления операции.

Следует знать, что размещение валютных ценностей на счетах в иностранных банках возможно лишь при получении индивидуальной лицензии НБУ, оформленной в соответствии с Положением о порядке выдачи Национальным банком Украины индивидуальных лицензий на размещение резидентами (юридическими и физическими лицами) валютных ценностей на счетах за пределами Украины, утвержденным постановлением Правления НБУ от 14.10.2004 г. № 485.

Пример. С текущего валютного счета предприятия в российских рублях, открытого в уполномоченном банке Украины, перечислено 100000 рос. руб. на банковский счет филиала этого же предприятия, открытый в банке на территории России.

Часть этой суммы — 60000 рос. руб. — перечислена филиалом нерезиденту — исполнителю работ.

Курс НБУ составил (условно):

— на дату перечисления средств на счет филиала — 0,20 грн. за 1 рос. руб.;

— на дату осуществления операции филиалом — 0,23 грн. за 1 рос. руб.;

— на конец отчетного периода (дату баланса) — 0,25 грн. за 1 рос. руб.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, RUB/грн.

дебет

кредит

1

Перечислены денежные средства с текущего валютного счета предприятия на банковский счет, открытый филиалу, в банке России (курс НБУ 0,20 грн./рос. руб.)

(100000 рос. руб. х 0,20 грн./рос. руб.) — в учете предприятия

— в учете филиала

 

 

 

 

683

 

314

 

 

 

 

312

 

683

 

 

 

 

RUB100000

20000

RUB100000

20000

2

Произведена филиалом оплата за услуги, предоставленные российской компанией (курс НБУ 0,23 грн./рос. руб.)

(60000 рос. руб. х 0,23 грн./рос. руб.)

632

314

RUB60000

13800

3

Отражена филиалом курсовая разница на дату осуществления операции по денежным средствам в иностранной валюте ((100000 рос. руб. х (0,20 грн./рос. руб. - 0,23 грн./рос. руб.) = -3000 грн.)

314

714

3000

4

Отражена филиалом курсовая разница на дату баланса по остатку средств на банковском счете в иностранной валюте (курс НБУ 0,25 грн./рос. руб.)

((100000 рос. руб. - 60000 рос. руб.) х
х (0,23 грн./рос. руб. - 0,25 грн./рос. руб.) = -800 грн.)

314

714

800

5

Числится на конец отчетного периода остаток денежных средств на банковском счете филиала предприятия в банке России (курс НБУ 0,25 грн./рос. руб.)

314

40000 RUB

10000

 

В результате, заполняя валютную декларацию, по строке 1 раздела II показываем: в графе 5 «Сумма в валюте» — 40000 рос. рублей, а в графе 6 «Сумма в национальной валюте» — 10000 грн., так как именно эта сумма, размещенная резидентом на банковском счете открытом филиалу за границей, осталась на отчетную дату на таком счете. А вот в графе 5 строки 5 раздела II валютной декларации найдет отражение сумма иностранной валюты, фактически перечисленная предприятием на счет филиала, т. е. 100000 рос. рублей. В графе 6 этой строки при этом приводится гривневый эквивалент такой суммы, рассчитанный по курсу НБУ на дату составления валютной декларации и равный 25000 грн. (100000 рос. руб. х 0,25 грн./рос. руб.).

 

Строка 2. Финансовые вложения перечислены на депозиты и вклады в иностранные банки

При заполнении настоящей строки валютной декларации используются аналитические сведения о сальдо в иностранной валюте на конец отчетного периода по бухгалтерским субсчетам (в зависимости от срока размещения денежных средств и вида банковского договора):

143 «Инвестиции несвязанным сторонам»;

184 «Прочие необоротные активы»;

314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте»;

352 «Прочие текущие финансовые инвестиции».

Документальным подтверждением таких сумм служат выписки украинского банка и платежные документы, свидетельствующие о факте осуществления вкладной (депозитной) операции, а также выписки иностранного банка, подтверждающие остаток средств на депозите.

Отметим, что начисленные проценты на вклад (депозит) также подлежат декларированию с отражением соответствующих показателей в разделе IV валютной декларации. Обратите особое внимание, что при заполнении данного раздела к ней обязательно прилагаются легализованные и переведенные на украинский язык (с нотариальным заверением) копии:

— аудиторского заключения о финансовой деятельности иностранного (совместного) предприятия за рубежом;

— решения учредителей иностранного (совместного) предприятия за границей о распределении прибыли (дивидендов);

— справки налоговой службы страны, где получен доход (дивиденды) в иностранной валюте о сумме уплаченных налогов и других сборов, предусмотренных законодательством той страны.

Следует сказать, что предоставление вместе с валютной декларацией каких-либо документов, подтверждающих отсутствие доходов (дивидендов) в иностранной валюте с местом происхождения за пределами Украины, законодательными и нормативными актами не предусмотрено.

Пример. Согласно депозитному договору с текущего валютного счета украинского предприятия перечислено в банк Германии 100000 евро. Проценты на сумму вклада начисляются поквартально 25 числа последнего месяца квартала в размере 5000 евро. Сумма таких начисленных процентов перечисляется на счет, открытый предприятием в банке Германии.

Курс НБУ составил (условно):

— на дату перечисления денежных средств — 10,0 грн. за 1 евро;

— на дату начисления процентов и зачисления их на банковский счет в иностранном банке — 9,0 грн. за 1 евро;

— на конец отчетного периода (дату баланса) — 9,5 грн. за 1 евро.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, /грн.

дебет

кредит

1

Перечислены средства в иностранной валюте на депозитный счет, открытый в банке Германии (курс НБУ 10,0 грн./€)

(€100000 х 10,0 грн./€)

3142

312

€100000

1000000

2

Начислены проценты по депозитному вкладу (курс НБУ 9,0 грн./€)

 (€5000 х 9,0 грн./€)

373

732

€5000

45000

3

Зачислена сумма процентов на банковский счет, открытый предприятием в иностранном банке

(€5000 х 9,0 грн./€)

3141

373

€5000

45000

4

Отражена курсовая разница от пересчета основной суммы вклада на дату баланса (курс НБУ 9,5 грн./€)

(€100000 х (10,0 грн./€ - 9,5 грн./€) = 50000 грн.)

974

3142

50000

5

Отражена курсовая разница от пересчета суммы процентов, зачисленных на открытый в иностранном банке счет на дату баланса (курс НБУ 9,5 грн./€)

(€5000 х (9,0 грн./€ - 9,5 грн./€) = -2500 грн.)

3141

744

2500

6

Числится на конец отчетного периода остаток средств (курс НБУ 9,5 грн./€) на:

— депозитном счете в банке Германии

3142

 —

€100000

950000

 — на банковском счете в иностранном банке

3141

€5000

47500

 

Итак, в строке 2 «Депозиты и вклады в иностранные банки» раздела II валютной декларации в графе 5 необходимо отразить 100000 евро, а в графе 6 — 950000 грн.

Остаток средств в иностранной валюте на отчетную дату в виде процентов, начисленных по депозитному договору и зачисленных на открытый счет в иностранном банке надо показать в строке 1 раздела II валютной декларации. Одновременно следует продекларировать сумму начисленных и перечисленных на счет в иностранном банке процентов в разделе IV такой декларации.

Строки 3, 4 и 6. Финансовые вложения перечислены в уставные фонды иностранных компаний, дочерних предприятий, иностранных банков за границей

Для заполнения названных строк валютной декларации используются аналитические данные в иностранной валюте по таким бухгалтерским субсчетам:

141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале»;

142 «Прочие инвестиции связанным сторонам»;

143 «Инвестиции несвязанным сторонам»;

352 «Прочие текущие финансовые инвестиции».

Документами, подтверждающими суммы, указываемые в упомянутых строках валютной декларации, являются платежные документы, свидетельствующие о факте перечисления денежных средств в иностранной валюте.

Не лишним будет подчеркнуть, что в анализируемых строках валютной декларации приводятся суммы денежных средств в иностранной валюте, фактически внесенные (перечисленные) в уставные фонды иностранных предприятий и банков, а также расположенных за рубежом собственных дочерних предприятий. Подходы к оценке финансовых инвестиций, применяемые в целях бухгалтерского учета, никоим образом не оказывают влияния на показатели, заносимые в валютную декларацию. При этом, как и в отношении всех иных сумм валютных ценностей и стоимости имущества, подлежащих декларированию, для пересчета в гривню используется, как уже упоминалось, курс НБУ на отчетную дату, а подтверждением факта перечисления валютных средств служат платежные документы, копии которых прилагаются к валютной декларации.

Пример. Предприятием перечислено в уставный капитал иностранной компании 100000 дол. США, что составляет 10 % зарегистрированного уставного капитала. Иностранная компания не является связанным лицом по отношению к резиденту — инвестору.

Курс НБУ составил (условно):

— на дату перечисления денежных средств — 5,05 грн. за 1 дол. США;

— на конец отчетного периода (дату баланса) — 7,70 грн. за 1 дол. США.

По условиям приведенного примера в графе 5 строки 3 «В уставные фонды иностранных (в том числе совместных) компаний за границей: % доли в уставном фонде» раздела II валютной декларации следует показать 100000 дол. США, а в графе 6 — 770000 грн.

 

Строки 7, 8 и 9. Финансовые вложения перечислены на приобретение государственных ценных бумаг, ценных бумаг иностранных банков и компаний

Всем известно, что в зависимости от срока удержания ценных бумаг их нужно учитывать либо как долгосрочные, либо же как текущие финансовые инвестиции. Поэтому для заполнения строк 7 «На приобретение иностранных государственных ценных бумаг», 8 «На приобретение ценных бумаг иностранных банков: — количество акций и их вид» и 9 «На приобретение ценных бумаг иностранных предприятий: — количество акций и их вид» раздела II валютной декларации используются аналитические данные в иностранной валюте к следующим счетам и субсчетам:

14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»;

35 «Текущие финансовые инвестиции»;

371 «Расчеты по выданным авансам».

Документами, подтверждающими суммы, подлежащие отражению в упомянутых строках валютной декларации, являются платежные документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на приобретение ценных бумаг иностранных государств, компаний и банков.

Пример. Украинским предприятием в одном отчетном периоде оплачены и получены акции иностранной компании в количестве 100 шт. на сумму 100000 дол. США. Цель приобретения — продажа в следующем отчетном периоде.

Первым событием было перечисление денежных средств в иностранной валюте на приобретение ценных бумаг.

Курс НБУ составил (условно):

— на дату перечисления денежных средств в оплату акций — 5,0 грн. за 1 дол. США;

— на конец отчетного периода (дату баланса) — 7,0 грн. за 1 дол. США.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, $/грн.

дебет

кредит

1

Перечислены средства в иностранной валюте для приобретения 100 акций иностранной компании (курс НБУ — 5,0 грн./$)

($100000 х 5,0 грн./$)

371

312

$100000

500000

2

Получены акции иностранной компании в количестве 100 штук

352

685

$100000

500000

3

Отражен зачет задолженностей

685

371

$100000

500000

4

Числятся на конец отчетного периода акции иностранной компании ($100000 х 5,0 грн./$)

352

$100000

500000

 

Как видим, пересчет стоимости акций на конец отчетного периода в бухгалтерском учете не осуществляется потому, что статья баланса о текущих финансовых инвестициях (в условиях примера — стоимости акций) — немонетарная (так же, как и статья о стоимости товаров).

Между тем для целей заполнения показателей валютной декларации, в частности графы 6 раздела II, сумма в национальной валюте определяется с применением курса НБУ, действующего на отчетную дату, каковой является дата баланса. То есть в нашем примере сумма финансовых вложений на приобретение акций иностранной компании, подлежащая отражению в графе 6 строки 9 раздела II валютной декларации, равняется 700000 грн. ($100000 х 7,0 грн./$), а не 500000 грн.

 

Строки 11 и 12. Финансовые вложения перечислены на приобретение недвижимого имущества и прав интеллектуальной (промышленной) собственности

Данные для заполнения строк 11 «На приобретение недвижимого имущества» и 12 «На приобретение прав интеллектуальной (промышленной) собственности» раздела II валютной декларации легко получить из регистров бухгалтерского учета. Напомним, что суммы средств, перечисленных в виде авансов для приобретения недвижимого имущества и прав интеллектуальной собственности, учитываются по дебету субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам», а дальнейшее зачисление на баланс указанных активов отражается по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции».

Невзирая на то, что в отчетном периоде могут быть выполнены оба элемента операции приобретения (оплата и получение), это не освобождает предприятие от декларирования финансовых вложений на приобретение недвижимого имущества и прав интеллектуальной собственности, расположенных за границей, и в периоде перечисления денежных средств, и в последующих периодах нахождения валютных ценностей за пределами Украины.

Вместе с тем, когда факт приобретения недвижимого имущества и прав интеллектуальной собственности состоялся, а оплаты за них не было, заполнять строки 11 и 12 этого раздела валютной декларации не следует, поскольку не было финансовых вложений — перечисления денежных средств.

Иначе говоря, в строках 11 и 12 раздела II валютной декларации необходимо указывать сумму средств в иностранной валюте, перечисленную в оплату стоимости недвижимого имущества и прав интеллектуальной (промышленной) собственности.

Пример. Резидентом на территории России приобретается здание для оптового склада стоимостью 50000 евро. По условиям договора купли-продажи вначале осуществляется предоплата в размере 70 % стоимости здания. Оставшаяся часть стоимости оплачивается после составления акта приема-передачи здания.

Курс НБУ составил (условно):

— на дату перечисления предоплаты — 8,0 грн. за 1 евро;

— на дату составления акта приема-передачи здания — 9,0 грн. за 1 евро;

— на конец отчетного периода (дату баланса) и дату погашения задолженности — 10,0 грн. за 1 евро.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, /грн.

дебет

кредит

1

Перечислены денежные средства согласно договору в оплату стоимости недвижимого имущества, расположенного за рубежом (курс НБУ — 8,0 грн./€)

(€50000 х 8,0 грн./€ х 70 % : 100 %)

371

312

€35000

280000

2

Зачислено на баланс здание на основании акта приема-передачи:

— в части суммы аванса

 

 

152

 

 

632

 

€35000

280000

 — в части неоплаченной суммы (курс НБУ — 9,0 грн./€)

(€50000 - €35000) х 9,0 грн./€)

152

632

€15000

135000

3

Произведен зачет задолженностей

632

371

€35000

280000

4

Отражена курсовая разница по монетарной части задолженности на дату баланса (€15000 х (9,0 грн./€ - 10,0 грн./€) = -15000 грн.)

974

632

15000

5

Перечислена оставшаяся неоплаченной часть стоимости здания в следующем отчетном периоде (курс НБУ — 10,0 грн./€)

(€15000 х 10,0 грн./€)

632

312

€15000

150000

 

Как видим, в первом отчетном периоде осуществлены финансовые вложения на приобретение недвижимого имущества за границей в сумме 35000 евро. Именно эта сумма должна быть отражена в графе 5 строки 11 раздела II валютной декларации. В то же время в графе 6 названной строки эквивалент этой суммы в национальной валюте Украины следует показать равным 350000 грн. (35000 х 10 грн./), ведь на отчетную дату курс НБУ составил 10 грн./.

 

Строка 13. Сумма средств, перечисленных за границу, и выставленных векселей по импортным контрактам, по которым на отчетную дату превышены законодательно установленные сроки

В строке 13 раздела II валютной декларации отражаются валютные средства, находящиеся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов по импортным операциям, установленных ст. 2 Закона № 185.

В общем случае импортные операции резидентов, проводимые на условиях отсрочки поставки, должны быть завершены в течение 180 календарных дней с момента осуществления авансового платежа, выставления векселя или проведения уполномоченным банком платежа по аккредитиву в пользу нерезидента. Вместе с тем сроки расчетов по импортным операциям могут быть продлены в порядке, регламентированном постановлением КМУ от 29.12.2007 г. № 1409.

При заполнении этой строки используют аналитические данные в иностранной валюте к субсчетам:

371 «Расчеты по выданным авансам»;

512 «Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте»;

622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте».

В отношении векселей, выставленных по импортным контрактам, отметим следующее. Вексель может быть выдан только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги (ст. 4 Закона № 2374). А это значит, что в Украину сначала должна поступить импортная часть контракта, а уж затем может быть выдан вексель. При этом ст. 9 Декрета № 15-93 установлена обязанность резидентов декларировать валютные ценности, находящиеся за пределами Украины. Вексель же ст. 1 названного Декрета отнесен к валютным ценностям. Именно поэтому он должен быть отражен в валютной декларации.

 

Раздел III «Имущество и товары за рубежом»

Этот раздел валютной декларации предназначен для отражения информации об имуществе и товарах, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, в зависимости от цели их вывоза за рубеж.

В названии графы 1 данного раздела присутствует в скобках уточнение: «внесено». Это позволяет говорить о том, что в разделе III валютной декларации указываются сведения о том имуществе, которое вывезено за пределы Украины на последнюю дату отчетного периода (и в текущем отчетном периоде в том числе).

Бухгалтера, конечно, в первую очередь будет интересовать правильность заполнения показателей граф 5 «Стоимость в валюте» и 6 «Стоимость в национальной валюте» по соответствующим строкам рассматриваемого раздела валютной декларации. Какие данные бухгалтерского учета можно взять для заполнения этих граф? Суть в том, что в бухгалтерском учете операции, к примеру, об отгрузке товара на экспорт на условиях последующей оплаты отражаются в денежной единице Украины путем пересчета стоимости экспортированного товара в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции. То есть в случаях, когда первым событием была отгрузка товара на экспорт, этой датой считается дата его отгрузки. Зачастую дата отгрузки товара и дата его таможенного оформления совпадают, поэтому для пересчета стоимости товара в иностранной валюте в гривню принимают курс НБУ, действовавший на дату оформления ГТД. Если такой экспортированный товар остался неоплаченным на конец отчетного периода (числится дебиторская задолженность), то сумма указанной монетарной задолженности подлежит пересчету на дату баланса с применением валютного курса на конец последнего дня отчетного периода (30-е (31-е) число). В результате именно эта величина найдет отражение в графе 6 анализируемого раздела валютной декларации.

Аналогичным образом придется поступать при заполнении показателей графы 6 раздела III валютной декларации со стоимостью имущества, внесенного в уставные фонды иностранных предприятий и банков, а также дочерних предприятий, расположенных за границей, несмотря на то что имущественные инвестиции в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета являются немонетарными статьями и по ним не рассчитываются курсовые разницы.

 

Строки 1, 2 и 4. Имущество внесено в уставные фонды иностранных компаний, дочерних предприятий за границей и иностранных банков

Для заполнения этих строк валютной декларации используются аналитические данные в иностранной валюте к субсчетам:

141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале»;

142 «Прочие инвестиции связанным сторонам»;

143 «Инвестиции несвязанным сторонам»;

352 «Прочие текущие финансовые инвестиции».

Названные субсчета предназначены для учета инвестиций как в денежной, так и в имущественной форме. Поэтому именно аналитика поможет быстрой выборке необходимых данных.

Документами, подтверждающими факт вывоза имущества в уставные фонды иностранных предприятий и банков (в том числе совместных), а также собственных дочерних предприятий, расположенных за пределами Украины, служат ГТД, копии которых в обязательном порядке прилагаются к валютной декларации за соответствующий отчетный период осуществления инвестиции.

Попутно здесь скажем, что основанием для заполнения строки 3 «До філій (представництв) за кордоном» этого раздела валютной декларации также являются ГТД, по данным которых и определяется стоимость в иностранной валюте вывезенного за пределы Украины имущества для занесения в графу 5.

Обратите внимание: рассматриваемые строки валютной декларации заполняют резиденты, оформившие индивидуальные лицензии в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи индивидуальных лицензий на осуществление инвестиций за рубеж, утвержденной постановлением Правления НБУ от 16.03.99 г. № 122.

Пример. Предприятием в уставный капитал иностранной компании внесено оборудование (признанное ранее предприятием в качестве удерживаемого для продажи) балансовой стоимостью 50000 евро, совпадающей со стоимостью, согласованной учредителями, и таможенной стоимостью.

На момент оценки взноса в уставный капитал сумма инвестиции была пересчитана в гривневый эквивалент по курсу НБУ, действующему на дату подписания протокола собрания учредителей — 8,0 грн. за 1 евро.

Курс НБУ на конец отчетного периода (дату баланса) составил (условно) 9,0 грн. за 1 евро.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, /грн.

дебет

кредит

1

Отражена сумма инвестиции, внесенной в уставный капитал нерезидента (курс НБУ — 8,0 грн./€)

(€50000 х 8,0 грн./€)

143

712

€50000

400000

2

Числится на конец отчетного периода стоимость инвестиции в бухгалтерском учете

143

€50000

400000

 

Тогда в графе 5 строки 1 раздела III валютной декларации показываем стоимость имущества, внесенного в уставный фонд иностранного предприятия, в размере 50000 евро, а вот в графе 6 ее эквивалент в национальной валюте должен быть отражен в сумме 450000 грн. (50000 х 9,0 грн./), т. е. по курсу НБУ на отчетную дату.

 

Строка 5. Товары (работы, услуги), экспортированные за пределы Украины с оплатой в иностранной валюте, по которым превышены сроки осуществления расчетов

В данной строке предусмотрено декларирование сведений относительно товаров (работ, услуг), экспортированных субъектом внешнеэкономической деятельности за пределы Украины с оплатой в иностранной валюте, по которым на отчетную дату в законодательно установленные предельные сроки не поступили денежные средства на счет резидента в уполномоченном банке. Проще говоря, эту строку декларации заполняют субъекты хозяйствования, не получившие по экспортным контрактам с оплатой в иностранной валюте выручку в течение 180 календарных дней с момента экспорта товаров (работ, услуг) (п. 1 Закона № 185).

Для заполнения строки 5 раздела III анализируются аналитические данные в иностранной валюте к субсчетам:

362 «Расчеты с иностранными покупателями»;

377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Пример. Предприятием отгружен товар на экспорт стоимостью 10000 дол. США. На отчетную дату зафиксировано нарушение срока поступления валютной выручки.

Курс НБУ составил (условно):

— на дату отгрузки товара и дату его таможенного оформления — 7,0 грн. за 1 дол. США;

— на конец отчетного периода (дату баланса), в котором превышен предельный срок поступления валютной выручки, — 7,5 грн. за 1 дол. США.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, $/грн.

дебет

кредит

1

Отгружен товар на экспорт, отражен доход от реализации (курс НБУ — 7,0 грн./$)

($10000 х 7,0 грн./$)

362

702

$10000

70000

2

Отражена курсовая разница от пересчета суммы задолженности на конец отчетного периода (курс НБУ — 7,5 грн./$)

($10000 х (7,0 грн./$ - 7,5 грн./$) = -5000 грн.)

362

714

5000

3

Числится на конец отчетного периода просроченная задолженность ($10000 х 7,5 грн./$)

362

$10000

75000

 

В итоге по строке 5 раздела III валютной декларации в графе 5 показываем стоимость экспортированного товара, выручка за который не поступила в установленные законодательством сроки осуществления расчетов, равную 10000 дол. США, а по графе 6 — гривневый эквивалент в размере 75000 грн. ($10000 х 7,5 грн./$).

 

Раздел V «Информационные сведения»

Сведения раздела V валютной декларации носят информативный характер. В нем приводится информация об экспортных, импортных, бартерных соглашениях и операциях переработки давальческого сырья (в том числе выполненных с нарушением установленных законодательством сроков) отдельно по каждому виду валют цифрами и прописью, с обязательным указанием кода валюты.

Если у субъекта предпринимательства имеются данные лишь для заполнения этого раздела валютной декларации, то штрафные санкции за непредоставление и/или несвоевременную ее подачу не применяются (см. письмо ГНАУ от 08.10.2003 г. № 15657/7/23-5317).

Поясним заполнение некоторых строк этого раздела.

 

Строка 1.1. Стоимость экспортированных товаров, работ, услуг

Для заполнения этой строки используются такие аналитические данные в иностранной валюте по каждому ее виду:

— сумма дебетового оборота по субсчету 362 «Расчеты с иностранными покупателями» в корреспонденции со счетом 70 «Доходы от реализации» (∑1);

— сумма дебетового оборота по субсчету 377 «Расчеты с прочими дебиторами» в корреспонденции с субсчетом 712 «Доходы от реализации прочих оборотных активов» (∑2);

— сумма дебетового оборота по субсчету 6812 «Расчеты по авансам, полученным от иностранных покупателей» в корреспонденции со счетами 70 «Доходы от реализации» и 712 «Доходы от реализации прочих оборотных активов» (∑3);

Тогда общую стоимость экспортированных товаров, работ, услуг по каждому виду иностранной валюты можно определить по формуле: (∑1 + ∑+ ∑3).

 

Строка 1.2. Выручка в иностранной валюте, полученная от экспорта товаров, работ, услуг

В целях обобщения показателей для этой строки используются аналитические данные в иностранной валюте по каждому виду валют:

— кредитовый оборот по субсчету 362 «Расчеты с иностранными покупателями» в корреспонденции с субсчетами 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» (если предприятием применяется этот субсчет для отражения валютных средств, зачисленных банком на распределительный счет) (∑1);

— кредитовый оборот по субсчету 6812 «Расчеты по авансам, полученным от иностранных покупателей» в корреспонденции с субсчетами 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» (∑2).

Соответственно, общая сумма выручки в иностранной валюте по каждому ее виду валюты рассчитывается по формуле: (∑1 + ∑2).

 

Строка 1.3. В т. ч. с нарушением установленных законодательством сроков

Показатели этой строки являются составляющими строки 1.2 раздела V валютной декларации. Поэтому из данных, указанных в строке 1.2, надо выбрать (при их наличии) суммы экспортной выручки, поступившей с нарушением законодательно установленных сроков, и отразить их по кодам валюты в строке 1.3.

Для того чтобы такая выборка не затрудняла процесс составления декларации, в ведомостях аналитического учета дебиторской задолженности соответствующие позиции с превышенными сроками поступления валютной выручки обычно выделяют особыми (специальными) отметками или объединяют в отдельные группы (если таковых много).

 

Строка 2.1. Сумма средств, перечисленных за рубеж, и выданных, но не погашенных векселей по импортным контрактам

В целях заполнения этой строки используются аналитические данные в иностранной валюте по каждому из видов валют:

— сумма дебетового оборота по субсчету 3712 «Расчеты по выданным авансам в иностранной валюте» в корреспонденции с субсчетом 312 «Текущие счета в иностранной валюте» (∑1);

— сумма дебетового оборота по субсчетам 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» и 6852 «Расчеты с прочими кредиторами в иностранной валюте» в корреспонденции с субсчетом 312 «Текущие счета в иностранной валюте» (∑2);

— сумма дебетового оборота по субсчету 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» в корреспонденции с субсчетами 512 «Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте» и 622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте» (∑3);

— сумма дебетового оборота по субсчетам 512 «Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте» и 622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте» в корреспонденции с кредитом субсчета 312 «Текущие счета в иностранной валюте» (∑4).

Следовательно, общую сумму средств в разрезе каждого из видов иностранных валют, которую следует показать в строке 2.1, возможно будет определить по формуле (∑1 + ∑2 + ∑3 - ∑4).

 

Строка 2.2. Стоимость импортированных товаров, работ, услуг

При заполнении указанной строки применяются аналитические данные в иностранной валюте по каждому виду валют о кредитовом обороте по субсчетам 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» и 6852 «Расчеты с прочими кредиторами в иностранной валюте» в корреспонденции со счетами 15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94.

 

Строка 2.3. В т. ч. с нарушением установленных законодательством сроков

Показатели упомянутой строки раздела V валютной декларации являются составной частью строки 2.2. То есть из сумм, указанных по кодам валют, в строке 2.2 необходимо сделать выборку о стоимости товаров, работ, услуг, импортированных в Украину с нарушением законодательно установленных сроков, и указать ее в строке 2.3 раздела V (также в разрезе каждого из кодов валют).

 

Строка 4.1. Стоимость давальческого сырья, вывезенного резидентом за пределы Украины

Приступая к заполнению этой строки, нужно учитывать следующее.

Как известно, давальческое сырье является собственностью заказчика и при его передаче исполнителю для переработки право собственности на это сырье к последнему не переходит. Как собственник давальческого сырья заказчик продолжает учитывать его на своем балансе, переводя его стоимость на специальный субсчет 206 «Материалы, переданные в переработку».

То есть в бухгалтерском учете заказчика стоимость переданного на переработку давальческого сырья отражается в гривне. Заполнить же строку 4.1 раздела V валютной декларации необходимо в иностранной валюте. Стало быть, воспользоваться данными бухгалтерского учета в этом случае не получится. Источником информации для заполнения этой строки валютной декларации служат исключительно ГТД.

Подводя итог изложенному, хочется еще раз акцентировать внимание на том, что все данные раздела V валютной декларации приводятся лишь в иностранной валюте.

 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.