(044) 581-10-10 Перезвоните мне
В этом номере :
 
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • в разработке
2/45
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет, Золотой фонд.

Механизм исправления прибыльных ошибок

 

Данная статья посвящена самостоятельному исправлению именно ошибок. В ней рассмотрены возможные способы исправления, их преимущества и недостатки.

 

Наталия АДАМОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Способы «самоисправления»

Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в прошедших отчетных периодах при расчете налога на прибыль, установлен п. 5.1, п. 17.2 Закона № 2181, п. 2 Порядка № 143. Согласно этим нормам ошибка может быть исправлена одним из следующих способов:

— через уточняющий расчет (УР) (по форме согласно приложению к Порядку № 143);

— через текущую декларацию;

— через новую декларацию (если ошибка обнаружена до окончания предельного срока предоставления декларации).

Если для исправления выбирается уточняющий расчет, то его нужно предоставить за каждый ошибочный отчетный период. Такой порядок следует из заглавной части расчета, где надо указывать период, за который исправляется ошибка. Если предприятие для исправления выберет текущую декларацию, то в ней можно отразить ошибки всех периодов. Именно так предлагают использовать уточняющий расчет и текущую декларацию представители налоговых органов (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 23, с. 28, а также письмо ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 «Ответы на актуальные вопросы плательщиков налогов относительно порядка составления и подачи Декларации по налогу на прибыль предприятия» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83 (вопрос 7).

 

Новая декларация

Если предприятие обнаруживает ошибку до предельного срока подачи такой декларации, то удобнее ее исправить путем подачи новой декларации. Например, предприятие 28 апреля 2008 года предоставило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль за І квартал 2008 года. Но на следующий день бухгалтером предприятия была обнаружена ошибка — в этой декларации завышены валовые расходы по строке 04.3 на сумму 3000 грн. Предприятие до предельного срока подачи декларации (12 мая 2008 года) имеет в запасе 13 дней, поэтому вполне успевает исправить ошибку, составив и подав новую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2008 года.

Для этого в новой декларации в поле «Звітна нова» ставится соответствующая пометка, а остальная ее часть заполняется с учетом исправленных показателей: в данном случае в строке 04.3 указывается верная сумма — без учета 3000 грн. завышения.

Такая новая декларация не считается уточняющей и штраф в размере 5 % суммы недоплаты не начисляется, поскольку после подачи такой новой декларации согласованным налоговым обязательством будет считаться уже то налоговое обязательство, которое указано именно в новой декларации (п. 17.2 Закона № 2181).

При таком исправлении соответственно подавать УР или корректировать исправляемые показатели в следующей декларации не нужно.

 

Срок в 1095 дней

Единственным ограничением в «самоисправительном» процессе является то, что согласно требованиям п. 5.1 Закона № 2181 исправление должно осуществляться с учетом сроков давности, определенных ст. 15 данного Закона. Срок давности, установленный ст. 15 Закона № 2181, составляет 1095 дней со дня, следующего за окончанием предельного срока предоставления декларации.

Так, если в будущих налоговых периодах плательщик налога выявляет ошибки в показателях ранее поданной декларации, то такой плательщик налога имеет право подать уточняющий расчет либо учесть уточненные показатели в составе налоговой декларации за какой-либо следующий период, если с момента предельного срока подачи деклараций, в которых допущены ошибки, прошло не более 1095 дней. Ошибки со сроком давности более 1095 дней исправлению не подлежат, а суммы соответствующих налогов не доначисляются и не возвращаются. На это обращала внимание ГНАУ еще в письме от 30.01.2002 г. № 608/6/15-1116.

Например, предприятие обнаружило налоговую ошибку в декларации за I квартал 2005 года: занижен валовой доход на 2500 грн. Предельным сроком подачи декларации, в которой предприятие выявило ошибку, является 10.05.2005 г. Срок давности этой ошибки истекает 09.05.2008 г. (10.05.2005 г. + 1095 = 09.05.2008 г.). Поэтому до 10.05.2008 г. предприятия имели возможность подать УР.

 

«Размерность» исправлений

Как известно, в соответствии с Порядком № 143, начиная с I квартала 2006 года, уточняющий расчет и декларация по налогу на прибыль заполняются не в тысячах гривень, а в гривнях без копеек с округлением по общим правилам.

Однако при исправлении ошибок, допущенных до 2006 года путем подачи уточняющего расчета (с учетом 1095-дневного срока давности), его следует заполнить по старым правилам, т. е. в тысячах гривень с одним десятичным знаком после запятой. Исправляя ошибки, выявленные с 2006 года, уточняющий расчет уже нужно заполнить в целых гривнях.

При исправлении через текущую декларацию (независимо от исправляемого периода) ее показатели указываются только в целых гривнях.

 

Сроки уплаты 5 % «самоштрафа» и недоплаты

Для исправления ошибки только подачи УР или текущей декларации с исправленными показателями бывает недостаточно. Не исключено, что допущенная ошибка может стать причиной недоплаты в бюджет налога на прибыль. Тогда предприятию при самоисправлении на основании п. 17.2 Закона № 2181 необходимо начислить и уплатить как саму недоплату, так и 5 % штраф от суммы такой недоплаты. Причем сделать это нужно в следующие сроки:

до предоставления уточняющего расчета, если плательщик решил исправить ошибку путем подачи уточняющего расчета;

по сроку уплаты налогового обязательства, отраженного в декларации, в которой исправляется ошибка.

Не уплачивается 5 % штраф, если ошибка не привела к недоплате.

Обращаем внимание на требование п. 17.2 Закона № 2181 в отношении сроков уплаты суммы недоплаты и 5 % штрафа. Ведь именно соблюдение указанных сроков является одним из условий самостоятельного исправления налогоплательщиком ошибок. Поэтому если налогоплательщиком это условие нарушается, то формально можно говорить, что требования п. 17.2 Закона № 2181 не соблюдены и исправления ошибки как такового не происходит. А стало быть, предприятие могут оштрафовать.

Налоговики не уплаченную в срок недоплату и самоначисленный штраф расценивали как налоговый долг, который следует погашать с начислением пени и штрафных санкций в порядке, установленном ст. 16 и 17 Закона № 2181 (см. письмо ГНАУ от 15.01.2004 г. № 560/7/11-1117).

Если имеется переплата. В случае установления факта занижения налогового обязательства плательщиком налога наличие переплаты не влияет на его обязательства относительно начисления штрафа при самостоятельном исправлении ошибки. На основании п. 17.2 Закона № 2181 предприятие, несмотря на наличие переплаты по лицевому счету, обязано начислить 5 % штраф исходя из суммы заниженного налогового обязательства прошедшего налогового периода. На неизбежность начисления штрафа в связи с занижением налоговых обязательств независимо от состояния расчетов налогоплательщиков с бюджетом, существования у них налогового долга или переплаты по налогам прямо указывает ГНАУ в п.п. 6.1.10 Инструкции № 110. Это также было отмечено в письме ГНА в г. Киеве от 06.09.2006 г. № 2252/10/15-107, а также в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 40, с. 23. А вот уплачивать сумму недоплаты и 5 % штрафа в данном случае предприятию не придется — эти суммы автоматически можно погасить за счет переплаты. Это было указано налоговиками в п. 46 письма от 28.01.2003 г. № 1399/7/15-3317: «...в счет уплаты доначисленной суммы налога и штрафа автоматически зачисляется какая-либо сумма переплаты, независимо от даты и причины ее возникновения, которая учитывается на лицевом счете плательщика на дату подачи уточненной декларации...».

Однако для зачета суммы недоплаты и штрафа в счет переплаты следует подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Особенно это актуально в случае исправления ошибки через уточняющий расчет, поскольку этот способ корректировки предполагает уплату в бюджет суммы недоплаты и штрафа до даты подачи уточняющего расчета. Заявление о проведении зачета должно быть подано вместе с уточняющим расчетом.

 

Два способа исправления (преимущества и недостатки)

Теперь проведем сравнительный анализ двух способов исправления и определим преимущества и недостатки каждого из них. Итак, у плательщиков налога на прибыль есть возможность отразить исправление ошибок одним из двух способов:

1) в текущей декларации. Как следует из п. 2 Порядка № 143, исправление ошибок прошлых периодов в текущей декларации осуществляется путем отражения сумм ранее заниженных (завышенных) показателей валового дохода, валовых расходов и амортизационных отчислений в составе валового дохода по строке 02.2 и по строке 05.2. При этом показатели указанных строк могут иметь как положительное, так и отрицательное значение. Для отражения суммы 5 % штрафа, самостоятельно начисленного налогоплательщиком в случае исправления ошибки, которая привела к занижению налогового обязательства, предназначена строка 22 декларации. Имейте в виду, что неуказание в строке 22 декларации по налогу на прибыль суммы 5 % штрафа от суммы недоплаты при занижении налоговых обязательств налоговики расценивают как невыполнение условий п. 17.2 Закона № 2181 и грозят при выявлении начислением штрафа по п.п. 17.1.3 этого Закона (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 16, с. 35);

2) в уточняющем расчете. В форме УР предусмотрены отдельные строки для исправления следующих показателей:

 

Строка УР

Строки уточняемой декларации

Показатели, исправляемые в УР

1

01 (01.1 — 01.6)
02 (02.1 — 02.3)

Валовые доходы

2

04 (04.1 — 04.13)
05 (05.1 — 05.3)

Валовые расходы

3

07

Амортизационные начисления

6

13

Суммы, уменьшающие налоговые обязательства

9

19 — 23

Дополнительные показатели

 

Для отражения суммы 5 % штрафа, самостоятельно начисленного налогоплательщиком в случае исправления ошибки, которая привела к занижению налогового обязательства, предназначена строка 8 уточняющего расчета.

 

Преимущества и недостатки каждого из способов исправления

Способ исправления

Преимущества

Недостатки

1

2

3

В текущей декларации

 

1) в одной декларации можно исправить ошибки, допущенные в нескольких предыдущих периодах (а не только в одном), при этом сами ошибки могут быть как со знаком «+», так и со знаком «-». Обратите внимание: сворачивается недоплата, но не штраф;

2) нет необходимости в предварительной уплате налогового обязательства и штрафа, которые могут возникнуть при исправлении ошибки. Уплата налогового обязательства и штраф проводятся в обычные сроки в составе общих налоговых обязательств по декларации, в которой отражено соответствующее исправление;

3) если в периоде исправления плательщик получил убыток, то сумма занижения (как и сумма штрафа) может быть перекрыта такими убытками. В результате сумму недоплаты (возможно, и штраф) можно не уплачивать, произойдет только уменьшение убытков

1) необходимо ждать сроков подачи декларации, в связи с чем предприятие рискует быть проверенным до подачи в налоговую декларации с исправлениями, а значит, есть вероятность получить штрафы по ст. 17.1 Закона № 2181;

2) согласно Порядку № 143 в текущей декларации можно отражать исправление не всех ошибок, а только касающихся корректировки валовых доходов, валовых расходов и ошибок, допущенных при начислении амортизации, по отдельным предусмотренным для этой цели строкам 02.2 или 05.2.

Поэтому отсутствует возможность (не предусмотрены строки) для исправления ошибок, допущенных в строке 13 и дополнительных строках 19 — 23 декларации

В уточняющем расчете

1) через уточняющий расчет, в отличие от текущей декларации, ошибку можно исправить в любой момент;

2) если были занижены валовые расходы (амортизация) или завышен валовой доход и плательщик желает побыстрее вернуть переплату по налогу, то исправиться выгоднее, подав уточняющий расчет (при подаче УР сумма ошибки сразу пройдет по лицевому счету);

3) строки 13, 19 — 23 декларации можно исправить только через УР;

4) уточняющий расчет более подходит для исправления ошибок прошлых лет

1) если ошибки были допущены в разных отчетных налоговых периодах, уточненный расчет предоставляется за каждый период отдельно (при исправлении ошибок путем подачи уточняющего расчета сворачивание ошибок разных периодов не допускается, а значит, недоплату придется заплатить);

2) уплатить сумму недоплаты и 5 % штраф необходимо до предоставления уточняющего расчета;

3) даже при наличии текущих убытков, при занижении налогового обязательства плательщик обязан уплатить доначисленные налоговые обязательства и 5 % штраф

 

Эти два способа взаимозаменяемы, т. е. если ошибки исправляются через уточняющий расчет, то в декларации дополнительно (в корректировочных строках текущей декларации 02.2 и 05.2 ничего показывать не нужно) это исправление не показывается. Ведь показатели УР отражаются по лицевому счету налогоплательщика в момент подачи такого УР (п.п. 4.3 Инструкции № 276). Таким образом, при исправлении ошибки через УР исправлять такую ошибку еще и в текущей декларации не следует. В противном случае доначисленные суммы (суммы к уменьшению) попадут в лицевой счет дважды: сначала из уточняющего расчета, а затем из текущей декларации.

 

Заполнение декларации после ошибок

Заполнение текущей декларации после подачи УР в течение одного отчетного года нужно осуществлять следующим образом:

— в тех строках, в которых были допущены ошибки, надо отражать исправленные показатели (а не ошибки);

строку 15 увеличить либо уменьшить на сумму налогового обязательства, отраженную по данным УР.

Например, предприятие в конце мая 2008 года обнаружит допущенную ошибку в декларации по налогу на прибыль за І квартал 2008 года: в строке 01.1 не учтены доходы в сумме 6000 грн. Предприятие срезу же подаст УР, предварительно перечислив сумму недоплаты (1500 грн.) и 5 % штраф (75 грн.). В декларации за полугодие 2008 года исправление отразится так:

— в строке 01.1 отражается доход за полгода с учетом исправленных показателей, т. е. как будто занижения доходов вовсе не было;

— в строке 15 отражается правильное налоговое обязательство за І квартал 2008 года, т. е. ошибочный показатель строки 14 декларации за І квартал 2008 года плюс доплата по ошибке из строки 7 УР (1500 грн.).

Если же предприятие решит исправить эту ошибку в текущей декларации, не прибегая к помощи УР, то:

— в течение года строка 01.1 будет содержать неверное (заниженное) значение дохода;

— в строке 02.2 неучтенная сумма дохода со знаком «+» будет висеть в декларации за полугодие, три квартала, 11 месяцев и год;

— в строку 15 декларации за полгода просто нужно будет перенести сумму из строки 14 ошибочной декларации за І квартал 2008 года.

Если же исправляется ошибка, допущенная предприятием в прошлом году, то предприятию следует просто подать УР. В текущей декларации такое исправление (исправленные показатели) показывать не нужно (тем более в строках 02.2 и 05.2), ведь, как мы указали выше, УР имеет статус налоговой декларации и его показатели отражаются по лицевому счету налогоплательщика.

Что касается сумм валовых доходов или валовых расходов, амортизации, а также налога на прибыль, уточненных контролирующими органами при проверке, то данные суммы не указываются в декларации по налогу на прибыль, ведь начисление налога в налоговых органах уже состоялось на основании налогового уведомления-решения (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 28, с. 29). В декларации по налогу на прибыль плательщик налога отражает только доходы и расходы, которые не учтены в прошлых отчетных периодах и выявлены самостоятельно.

Итак, как видим, очистить от ошибок декларацию по налогу на прибыль не проблема, главное вовремя их выявить и корректно исправить.

 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.