(044) 581-10-10 Перезвоните мне
В этом номере :
 
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • в разработке
12/45
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет, Золотой фонд.

Обновленные Примечания: от стандартов к форме (комментарий к приказу Минфина № 1238)

 

Отличительной особенностью приказа № 1238 является то, что этот нормативный документ появился не в преддверии предельного срока подачи финансовой отчетности, а задолго до окончания отчетного периода (года), и значит, есть время внимательно изучить его положения, дабы «перестроить» (в необходимых случаях) бухгалтерский учет и перегруппировать накапливаемую информацию в связи с изменением методологии.

Что именно привнес приказ № 1238 в национальный бухгалтерский учет и финансовую отчетность? Давайте разберемся.

Татьяна ВОЙТЕНКО, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет» Анатолий БОБРО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Приказ № 1238 — приказ Министерства финансов Украины от 14.10.2008 г. № 1238 «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету».

П(С)БУ 3 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87, с изменениями и дополнениями.

П(С)БУ 19 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.07.99 г. № 163, с изменениями и дополнениями.

П(С)БУ 27 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность» в редакции приказа Министерства финансов Украины от 03.10.2007 г. № 1100, с изменениями и дополнениями.

П(С)БУ 30 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18.11.2005 г. № 790, с изменениями и дополнениями.

П(С)БУ 31 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2006 г. № 415.

П(С)БУ 32 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 02.07.2007 г. № 779.

План счетов — План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, с изменениями и дополнениями.

 

Все изменения, которым подверглись бухгалтерские нормативы вследствие издания Минфином приказа № 1238 и которым, собственно, посвящен сегодняшний комментарий, обусловлены масштабными правками действующих национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, осуществленными в течение 2008 года (в первую очередь это, конечно, П(С)БУ 19), а формы № 5 — еще и вступлением в силу с 1 января этого года П(С)БУ 32 и обновленной редакции П(С)БУ 27, а также — с 1 января 2007 года — П(С)БУ 30 и П(С)БУ 31.

Проанализируем все по порядку.

 

Единица измерения показателей финансовой отчетности

Вслед за П(С)БУ 2 «Баланс», п. 6 которого уже содержит прямое указание об отражении в Балансе (форма № 1) активов, обязательств и собственного капитала предприятия в тысячах гривень без десятичных знаков, еще один из стандартов бухгалтерского учета, определяющих содержание и формы полной финансовой отчетности, — П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» дополнен аналогичной нормой. Так, п. 6 П(С)БУ 3 сейчас тоже устанавливает, что Отчет о финансовых результатах (форма № 2) составляется в тысячах гривень без десятичных знаков. Правда, этим же пунктом установлено исключение для денежных показателей раздела III Отчета о финансовых результатах, приводить которые надо в гривнях с копейками. Это показатели строк 320, 330 и 340 формы № 2. Стоит сказать, что открытые акционерные общества, заполняя указанные строки Отчета о финансовых результатах, именно таким образом и поступали, ориентируясь при этом на пример, данный в Приложении № 2 к П(С)БУ 24 «Прибыль на акцию». К слову, количество простых акций проставляется в строках 300 и 310 формы № 2 в целых числах.

Ввиду такой конкретизации в самих стандартах единицы измерения при заполнении показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах правомерно встает вопрос: а в каких единицах измерения составлять другие формы финансовой отчетности: форму № 3 «Отчет о движении денежных средств», форму № 4 «Отчет о собственном капитале» и форму № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»? При этом о Финансовом отчете субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) здесь не говорим, поскольку п. 1 П(С)БУ 25 изначально установлена обязательность приведения его показателей в тысячах гривень с одним десятичным знаком. Наша позиция в этом вопросе остается неизменной: все показатели форм полной финансовой отчетности следует приводить в тысячах гривень без десятичных знаков (см. комментарий к приказу Минфина от 31.05.2008 г. № 756, «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 54, с. 12), естественно, кроме строк 320, 330 и 340 формы № 2, которые заполняются в гривнях с копейками, и строк 300 и 310 этого же Отчета, показатели которых приводятся в целых числах.

 

Без удержания теперь уж точно не продать

Комментируя изменения, внесенные приказом Минфина от 31.03.2008 г. № 498 в Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 № 561 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 38, с. 16), мы допускали, что дополнение п. 45 Приложения к упомянутым Методрекомендациям новой корреспонденцией счетов, по сути, указывает, что при принятии предприятием решения о продаже объектов основных средств обязательно классифицировать их как необоротные активы, удерживаемые для продажи (зачислять на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»), а уж потом отражать реализацию по правилам П(С)БУ 27. Это предположение фактически было подтверждено в консультации В. Пархоменко, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 90, с. 61. И вот окончательно эта позиция Минфина закреплена нормативно.

Итак, из п. 33 П(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 34 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», в которых перечислены варианты выбытия подпадающих под регулирование этих стандартов активов, приказом № 1238 убрано слово «продажи». Как следствие, раз теперь возникающие при реализации удерживаемых для продажи необоротных активов доходы и расходы носят сугубо операционный характер, то из п. 28 и п. 31 П(С)БУ 3 изъято словосочетание «необоротных активов и имущественных комплексов», а из Плана счетов и Инструкции по его применению исключен субсчет 743 «Доход от реализации имущественных комплексов» (напомним, что соответствующий ему субсчет 973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов» был упразднен еще ранее — приказом Минфина от 05.03.2008 г. № 353).

Новые коррективы упомянутых нормативных актов порождают, по крайней мере, два вопроса в адрес Минфина:

1) если все необоротные активы при их реализации подлежат переклассификации в такие активы, как удерживаемые для продажи, отчего слово «продажи» не исключено из п. 30 П(С)БУ 32?

2) подлежат ли заполнению строки 190 и 200 Отчета о движении денежных средств (форма № 3)? В принципе ответ на этот вопрос можно найти в указанной консультации В. Пархоменко, но тогда почему не внесены соответствующие изменения в П(С)БУ 4.

Заметьте, для отражения стоимости основных средств, признанных удерживаемыми (или, как сказано в п.п. 7.2.4 приказа № 1238, — «предназначенными») для продажи форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» содержит ныне справочную строку 265, где, по всей видимости, следует показывать первоначальную (переоцененную) стоимость выбывших за год (из строки 260 графа 8) основных средств, классифицированных предприятием как удерживаемые для продажи (хотя логичнее было бы указывать в этой строке ту стоимость, по которой соответствующие объекты зачислены на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»). При этом считаем, что сюда надо включать и стоимость инвестиционной недвижимости, признанной в качестве удерживаемой для продажи. Не зря же именно раздел II «Основные средства» формы № 5 Минфин дополнил строкой 105 «Инвестиционная недвижимость». Да и одноименный субсчет 100, на котором, собственно, ведется учет наличия и движения объектов инвестиционной недвижимости, является субсчетом к счету 10 «Основные средства».

Одновременно с этим раздел VIII «Запасы» формы № 5 дополнен справочной строкой 926 для отражения стоимости оборотных активов, удерживаемых для продажи (из строки 275 графы 4 Баланса).

 

Гудвилл

Отзвуки глобальных правок П(С)БУ 19, которым подвергся этот стандарт приказом Минфина от 31.05.2008 г. № 756 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 54), не могли не найти свое продолжение в приказе № 1238. Поскольку измененный П(С)БУ 19 уже не оперирует более термином «отрицательный гудвилл», а его п. 13 требует, чтобы покупатель превышение стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов ихозяйственной деятельности сразу признавал в качестве дохода, то и упоминание об отрицательном гудвилле, и все, что с ним было связано, теперь изъято из п. 16 П(С)БУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность» и п. 9 П(С)БУ 17 «Налог на прибыль». Последний теперь не допускает признания отсроченного налогового актива, обусловленного вычитаемой временной налоговой разницей, только лишь в одном случае — когда он возникает вследствие первоначального признания актива или обязательства в результате хозяйственных операций (кроме объединения предприятий), которые не влияют на учетную и налоговую прибыль (убыток).

Соответственно подкорректирован состав счета 19 «Гудвилл», который отныне предназначен для обобщения информации только о гудвилле и не включает более субсчета 192 «Отрицательный гудвилл».

По-прежнему информация о доходах «от превышения стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов ихозяйственной деятельности» (равно как до этого о стоимости отрицательного гудвилла) отражается по кредиту субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности». Необходимые правки внесены приказом № 1238 в характеристику субсчета 746.

Кроме прочего, для отражения информации о наличии и движении стоимости гудвилла раздел I Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5) дополнен строкой 090 «Гудвилл».

В этой связи хотелось бы обратить внимание на следующие важные моменты заполнения этой новой строки 090 раздела I формы № 5:

1) в гр. 3 строки 090 следует указывать дебетовое сальдо по субсчету 191 «Гудвилл при приобретении» и/или субсчету 193 «Гудвилл при приватизации». Стоимость отрицательного гудвилла, как известно, должна была быть списана с одновременной корректировкой нераспределенной прибыли по состоянию на 01.07.2008 г. (п.п. 15.1 П(С)БУ 19);

2) в общем случае по строке 090 могут быть заполнены лишь графы 3, 5, 8, 11 и 14. Однако по итогам этого отчетного года, возможно, придется заполнить еще и графу 10. «Возможно» — говорим так, поскольку изменения, внесенные в П(С)БУ 19, вступили в силу с 01.07.2008 г. До этой даты, напомним, гудвилл при приобретении подлежал амортизации, накопленную сумму которой п.п. 15.2 указанного стандарта предписал списать «в уменьшение его первоначальной стоимости». Но дело в том, что при начислении амортизации гудвилла его стоимость сразу же уменьшалась в момент такого начисления, ведь в отличие от других видов необоротных активов в данном случае не применялся счет 13 «Износ (амортизация) необоротных активов», а делалась запись по дебету счета 97 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом субсчета 191 «Гудвилл при приобретении». Поэтому в отношении графы 10 строки 090 формы № 5 возможны два варианта действий предприятия:

— либо на сумму накопленной за первое полугодие 2008 года амортизации откорректировать нераспределенную прибыль (по аналогии с отрицательным гудвиллом) и тогда в графе 3 строки 090 проставить стоимость гудвилла, уменьшенную на величину начисленной в этом году амортизации (и эту же сумму показать в строке 065 графы 3 формы № 1 «Баланс»). При этом графа 10, безусловно, будет не заполнена;

— либо сумму накопленной в 2008 году амортизации записать в графу 10, а в графе 3 отразить вступительное на начало текущего отчетного года сальдо, отраженное по субсчету 191 «Гудвилл при приобретении».

Более предпочтительным и соответствующим требованиям национальных стандартов бухгалтерского учета представляется, конечно же, второй вариант, но, по информации из Минфина, там предпочитают первый. Надеемся все же, что Минфин прояснит ситуацию окончательно, скажем, внеся поправки в Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 14.12.2007 г. № 1413, которые (поправки) необходимы хотя бы потому, что форма № 5 дополнена разделами XIV «Биологические активы» и XV «Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов», отличающимися от известных (в статусе проектов) форм этих разделов, прилагавшихся некоторыми предприятиями к прошлогоднему отчету, а также новой строкой 105 «Инвестиционная недвижимость».

К слову сказать, не мешало бы подкорректировать сегодняшнее название раздела I «Нематериальные активы» формы № 5, озаглавив его, допустим, «Нематериальные активы и гудвилл». Ведь, как известно, гудвилл не является нематериальным активом и подпадает под действие П(С)БУ 19, а не П(С)БУ 8.

 

Нематериальные активы

Приказ № 1238 затронул также и нематериальные активы. В частности, в том же разделе I «Нематериальные активы» формы № 5 название строк 030 и 050 приведено в соответствие с редакцией п. 5 П(С)БУ 8. Поэтому сегодня строка 030 носит название «Права на коммерческие обозначения», а 050 — «Авторское право и смежные с ним права».

Изложен в новой редакции и п. 20 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы». В данный момент в нем говорится о том, что переоценка нематериальных активов той группы, объекты которой уже претерпели переоценку, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости. То есть внесенными изменениями решен вопрос относительно обязательности проведения ежегодной переоценки объектов нематериальных активов. На сегодня предприятие может переоценивать объект нематериальных активов, если остаточная стоимость этого объекта на дату баланса существенно отличается от его справедливой стоимости. По сути, как и для возможности переоценки объектов основных средств, во главу угла здесь также ставится существенность. Детально вопросы определения существенности рассмотрены в письме Минфина от 29.07.2003 г. № 04230-04108 «О существенности в бухгалтерском учете и отчетности» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 71).

 

Инвестиционная недвижимость

Примечания к годовой финансовой отчетности (форма № 5) пополнились новыми показателями для отражения информации об инвестиционной недвижимости, а именно:

раздел II «Основные средства» содержит теперь строку 105 «Инвестиционная недвижимость» и справочную строку 269, в которой отражению подлежит стоимость инвестиционной недвижимости, оцененной по справедливой стоимости, в остатке на конец года (из строки 105, графа 14);

раздел III «Капитальные инвестиции» пополнился справочной строкой 341, где надо указывать капитальные инвестиции в инвестиционную недвижимость, осуществленные предприятием в отчетном году (из строки 340, графа 3).

Заполнение упомянутых справочных строк не должно вызвать особых проблем, а вот со строкой 105, а также корреспондирующими с ней строками 100 и 120 не все так однозначно. К сожалению, в ситуации, когда осуществляется перевод операционной недвижимости в инвестиционную, которая будет оцениваться предприятием по первоначальной стоимости, раздел II «Основные средства» не предусматривает графы для отражения износа по поступившим в течение года объектам (есть только одна графа — 5). Та же проблема возникнет и при переводе инвестиционной недвижимости, которая учитывалась по первоначальной стоимости, в операционную недвижимость, когда нужно будет отразить поступление за год по строкам 100 и/или 120, а износ записать негде.

Как выход из создавшегося положения предлагаем в этих случаях заполнять графы 12 и 13 по соответствующим строкам. Причем при таком «перемещении» (действительно — ведь фактически происходит перегруппировка в пределах одного раздела формы № 5) недвижимости из строки в строку раздела II «Основные средства» графы 5, 8 и 9 заполняться не должны. Скажем, предприятием в течение отчетного года осуществлен перевод операционной недвижимости (здания) в инвестиционную, которую решено оценивать по первоначальной стоимости. Если первоначальная стоимость такой («перемещенной») недвижимости составила 100 тыс. грн., сумма износа — 30 тыс. грн., то соответствующие строки раздела II формы № 5 будут заполнены следующим образом:

строка 105, графа 12 — 100 тыс. грн.;

строка 105, графа 13 — 30 тыс. грн.;

строка 120, графа 12 — 100 тыс. грн. (со знаком минус);

строка 120, графа 13 — 30 тыс. грн. (со знаком минус).

В итоге будет обеспечена достоверность показателей всех задействованных при этом строк раздела II «Основные средства» формы № 5.

 

Финансовые расходы, дебиторская задолженность, другие элементы формы № 5

Как известно, согласно правилам п. 4 П(С)БУ 31 предприятия могут распорядительным документом об учетной политике предусмотреть капитализацию финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива, т. е. актива, обязательно требующего существенного времени для его создания. При этом Минфин в своем письме от 01.06.2006 г. № 31-34000-10-5/11601 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 3) существенным временем для создания квалификационного актива предлагает считать срок, составляющий более трех месяцев.

Понятно, что квалификационные активы могут иметь характер как необоротный (незавершенные капитальные инвестиции и инвестиционная недвижимость), так и оборотный (незавершенное производство продукции с длительным (существенным) операционным циклом). Так вот, дабы пользователь финансовой отчетности мог получить информацию о финансовых расходах, включенных в себестоимость квалификационного актива, форма № 5 содержит теперь необходимые справочные строки:

раздел III «Капитальные инвестиции» дополнен строкой 342 для отражения финансовых расходов, включенных в состав капитальных инвестиций (из строки 340, графа 3);

раздел V «Доходы и расходы» пополнился строкой 633, где нужно приводить финансовые расходы, отнесенные к себестоимости продукции основной деятельности (из строк 540 — 560 графы 4).

Раз уж мы коснулись раздела V «Доходы и расходы» формы № 5, обратите внимание, что переименованная строка 580 может быть заполнена только в графе 3, так как здесь отражаются лишь доходы от объединения предприятий. Стало быть, в графе 4 строки 580 должна быть проставлена отметка «Х». А вот в другой из переименованных строк — 590 «Результат оценки полезности» — в графе 3 указываются выгоды от восстановления полезности активов (оборот по дебету субсчета 742 «Доход от восстановления полезности активов» с кредитом субсчета 793 «Результат прочей обычной деятельности»), а в графе 4 — соответственно потери от уменьшения полезности активов (оборот по дебету субсчета 793 «Результат прочей обычной деятельности» с кредитом субсчета 972 «Потери от уменьшения полезности активов»).

Примечательно также, что начиная с отчетности за 2008 год информацию о дебиторской задолженности по срокам ее непогашения в разделе IX «Дебиторская задолженность» формы № 5 надо приводить несколько по-иному. Классифицировать задолженность по срокам непогашения для целей формы № 5 теперь предстоит в таком порядке:

1 группа — до 12 месяцев;

2 группа — от 12 до 18 месяцев;

3 группа — от 18 до 36 месяцев.

Еще одно существенное замечание по составлению формы № 5, о котором нельзя умолчать. Несмотря на то что Примечания к годовой финансовой отчетности пополнились новым разделом XIV «Биологические активы», предприятия, у которых числятся в бухгалтерском учете долгосрочные биологические активы (к примеру, собаки), в том числе многолетние насаждения, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью, обязаны показывать наличие и движение стоимости таких объектов в разделе II «Основные средства» в строке 160, называемой теперь «Животные», и в строке 170 «Многолетние насаждения» соответственно. Раздел же XIV «Биологические активы» формы № 5 предназначен для отражения биологических активов (долгосрочных и текущих), связанных исключительно с сельскохозяйственной деятельностью.

 

Новые разделы XIV и XV

Примечания к годовой финансовой отчетности (форма № 5) дополнены новыми разделами XIV «Биологические активы» и XV «Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов».

Очевидно, что появление в форме № 5 новых разделов связано со вступлением в силу с 01.01.2007 г. П(С)БУ 30, пункты 24 — 31 которого устанавливают порядок раскрытия информации о биологических активах в примечаниях к финансовой отчетности. Как видим, Минфин наконец-то внес соответствующие изменения в форму № 5. Обратим внимание на следующее.

Во-первых, еще раз акцентируем внимание на том, что обсуждаемые новые разделы XIV и XV подаются только предприятиями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность (п. 7.7 Изменений, утвержденных комментируемым приказом). Такой деятельностью, по определению п. 4 П(С)БУ 30, является процесс управления биологическими преобразованиями с целью получения сельхозпродукции и/или дополнительных биоактивов. Заметим, что Положение (стандарт) 30 не распространяется, в частности, на биологические активы, не связанные с сельхоздеятельностью (п. 3.3 П(С)БУ 30).

Эти новации в Примечаниях по форме № 5 не затрагивают сельхозпредприятия, которые подают финансовую отчетность согласно П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» только в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах.

Во-вторых, раздел XIV «Биологические активы» предусматривает заполнение отчетных данных о движении долгосрочных и текущих биоактивов (с выделением из них отдельных групп) согласно проведенной оценке, учитываемых по:

первоначальной стоимости (графы 3 — 12);

справедливой стоимости (графы 13 — 17).

В-третьих, из итоговой строки 1430 и соответствующих граф 5 и 14, 6 и 16, 11 и 17 в справочных строках 1431 — 1433 подлежит отражению стоимость биоактивов, приобретенных за счет целевого финансирования, утраченных вследствие чрезвычайных событий, и биоактивов, в отношении которых существуют предусмотренные законодательством ограничения права собственности соответственно.

В-четвертых, финансовые результаты от первоначального признания сельхозпродукции и дополнительных биоактивов, отражаемые в разделе XV «Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов», по большому счету связаны с оценкой их по справедливой стоимости. Если оценка выращенной продукции фактически проводилась по первоначальной стоимости (т. е. по старой методологии учета, — на уровне понесенных расходов, связанных с биологическими преобразованиями), то, естественно, никаких результатов (доходов и расходов) от первоначального признания, отражаемых в графе 5 или 6, соответственно не возникнет.

Логично предположить, что порядок определения финансовых результатов (прибыль, убыток) от первоначального признания распространяется и на случаи изменения справедливой стоимости биоактивов.

Доходы (расходы) от первоначального признания полученной сельхозпродукции и/или дополнительных биоактивов, а также расходы, связанные с биологическими преобразованиями, подлежат отражению в разрезе предложенных (можно сказать, основных) групп биоактивов и сельхозпродукции.

В отношении себестоимости реализации (графа 9) напомним нормы п. 7.9 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденных приказом МФУ от 29.12.2006 г. № 1315. Себестоимость биоактивов и сельхозпродукции, реализованных как запасы, равняется стоимости, по которой они отражаются в учете на дату реализации: первоначальной (которая равняется справедливой стоимости, за вычетом ожидаемых расходов на месте продажи, определенной при первоначальном признании) или чистой стоимости реализации.

Себестоимость реализованных биоактивов, которые оцениваются по справедливой стоимости, равняется их справедливой стоимости, за вычетом ожидаемых расходов на месте продажи, которая была определена на последнюю дату баланса и по которой они отражаются в учете на дату реализации.

Отсюда можно сделать вывод, что новая методология учета по справедливой стоимости ведет к определению финансовых результатов в основном уже на стадии оприходования сельхозпродукции и биоактивов по справедливой стоимости, а финансовый результат от реализации фактически зависит от степени изменения справедливой стоимости на дату реализации.

 

Корреспонденции счетов

Еще в своем письме от 16.01.2003 г. № 053-191 Минфин высказал мнение относительно отражения в бухгалтерском учете операций аренды целостного имущественного комплекса предприятия или же его подразделения. В частности, в этом письме указано, что при получении таких активов в аренду арендатор отражает остаточную стоимость арендованных объектов необоротных активов по дебету соответствующих субсчетов счета 10 «Основные средства» и кредиту субсчета 425 «Прочий дополнительный капитал». Вместе с тем до настоящего времени Инструкция по применению Плана счетов такой нормы не содержала. И вот приказом № 1238 комментарий к субсчету 425 дополнен фразой: «в частности, капитал в сумме стоимости необоротных активов, полученных по договору аренды целостных имущественных комплексов».

На законных основаниях сегодня будет использовать арендатор и счет 53 «Долгосрочные обязательства по аренде», поскольку приказом № 1238 предусмотрено его применение также для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за оборотные материальные активы, средства и ценные бумаги, полученные по договору аренды целостного имущественного комплекса.

Затронул приказ № 1238 и забалансовые счета. Отныне субсчет 025 счета 02 «Активы на ответственном хранении» носит название «Материальные ценности доверителя» и предназначен для ведения учета поверенным товарно-материальных ценностей, поступивших такому поверенному от третьих лиц при выполнении поручения доверителя на основании договора поручения. Аналитический учет на субсчете 025 «Материальные ценности доверителя» ведется по названиям товарно-материальных ценностей, местонахождению и доверителям.

Наряду со сказанным Инструкция по применению Плана счетов пополнена новыми корреспонденциями счетов, а одна из корреспонденций исключена. Для наглядности приведем эти корреспонденции счетов и содержание хозяйственных операций к ним в нижеследующей таблице:

 

№ п/п

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции

Ссылка на нормативный документ

дебет

кредит

Вновь введенные корреспонденции счетов

1

10, 11

68

Зачислен на баланс объект основных средств, полученный по обмену, в рамках бартерной операции (по первоначальной стоимости)

пп. 12 и 13 П(С)БУ 7

2

37

10, 11

Отражена остаточная стоимость объекта основных средств, переданного по обмену в рамках бартерной операции (при обмене подобными объектами в пределах справедливой стоимости)

пп. 12 и 13 П(С)БУ 7

3

40

42

Уменьшен уставный капитал государственного предприятия (его подразделения), подлежащего приватизации, на сумму стоимости государственного жилищного фонда по завершении оценки имущества в момент осуществления операций по приведению уставного капитала к размеру, отвечающему выкупной (продажной) стоимости предприятия или его уставному капиталу, зафиксированному в учредительных документах

п.п. 2.2.2 раздела 2 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 16.12.93 г. № 109

4

45

19

Отражена стоимость списанного (полностью или частично) по решению уполномоченного органа гудвилла

п. 6 раздела III Положения, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2006 г. № 1213

5

45

42

Отражена сумма превышения номинальной стоимости акции (доли) над выкупной стоимостью

п. 28 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»

6

70

65

Начислен сбор в Пенсионный фонд с дохода от торговли ювелирными изделиями из золота, платины и драгоценных камней от предоставления услуг мобильной связи

п. 16 П(С)БУ 3

Исключенная корреспонденция счетов

1

19

74

Признан доход от отрицательного гудвилла

п. 13 П(С)БУ 19

 

 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.