Энциклопедия бухучета (часть 1). 4. Определяем учетную политику

Методы амортизации основных средств (далее — ОС), прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов (далее — НМА), а также долгосрочных биологических активов и инвестиционной недвижимости, если они учитываются по первоначальной стоимости

Амортизация ОС может начисляться с применением следующих методов:

— прямолинейного;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивного;

— производственного.

Те же методы могут применяться для начисления амортизации НМА (кроме объектов с неопределенным сроком полезного использования), а также долгосрочных биологических активов и инвестиционной недвижимости, учитываемых по первоначальной стоимости.

Амортизацию прочих необоротных материальных активов начисляют по прямолинейному или производственному методу. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по методу «50 % х 50 %» или «100 %»

Пп. 26 и 27 П(С)БУ 7,

п. 27 П(С)БУ 8,

п. 11 П(С)БУ 30

Метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от использования необоротных активов. Если условия получения будущих экономических выгод от использования НМА выявить невозможно, применяют прямолинейный метод начисления амортизации.

Отметим: в письме от 02.11.2009 г. № 31-34000-20-23-5535/5708 Минфин указал на то, что изменение метода амортизации следует рассматривать как изменение учетной оценки. Между тем процедура выбора метода амортизации является составляющей учетной политики, поэтому устанавливать методы амортизации ОС своей учетной политикой предприятию все же следует.

Стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов

Стандартом не регламентированы, устанавливаются предприятием самостоятельно

П.п. 5.2 П(С)БУ 7

Обратите внимание: стоимостный критерий устанавливают исключительно для малоценных необоротных материальных активов, т. е. для объектов, учитываемых на одноименном субсчете 112. Его не используют в отношении библиотечных фондов, временных нетитульных сооружений, инвентарной тары, предметов проката и пр.

Заметим: в п. 2.6 Методрекомендаций № 635 и письме от 14.05.2012 г. № 31-08410-07-25/12004 Минфин указал на то, что изменение стоимостного критерия для малоценных необоротных материальных активов считается изменением учетной оценки, а не учетной политики. О последствиях такого изменения см. на с. 39.

Подходы к переоценке необоротных активов

Переоценка проводится по самостоятельному решению предприятия

П. 16 П(С)БУ 7,

п. 19 П(С)БУ 8

Предприятие может переоценивать объект ОС, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта ОС на ту же дату переоценивают все объекты группы, к которой относится этот объект.

Обратите внимание: не подлежат переоценке малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды, если амортизация их стоимости осуществляется с применением методов, установленных во втором предложении п. 27 П(С)БУ 7 («50 % х 50 %» или «100 %»).

Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех НМА, в отношении которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта НМА следует переоценивать все прочие активы группы, к которой относится этот НМА (кроме тех, в отношении которых не существует активного рынка).

В дальнейшем объекты, которые были переоценены, переоцениваются с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой.

Субъекты малого предпринимательства — единоналожники группы 3 и субъекты микропредпринимательства имеют право учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости без учета уменьшения полезности и переоценки активов до справедливой стоимости ( п. 8 разд. І П(С)БУ 25). Свой выбор они определяют в приказе об учетной политике.

Подходы к периодичности зачисления сумм дооценки необоротных активов в состав нераспределенной прибыли

Превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок можно включать в состав нераспределенной прибыли:

— при выбытии переоцененного объекта (на всю сумму);

— периодически (ежемесячно, ежеквартально, раз в год) пропорционально начисленной амортизации

П. 21 П(С)БУ 7, п. 24 П(С)БУ 8

Критерии разграничения объектов операционной и инвестиционной недвижимости

В случае наличия признаков, при которых объект ОС может быть отнесен и к операционной, и к инвестиционной недвижимости, предприятие самостоятельно разрабатывает критерии для их разграничения

П. 6 П(С)БУ 32

Определение единицы аналитического учета запасов

Единицей бухгалтерского учета запасов является:

— наименование;

— однородная группа (вид)

П. 7 П(С)БУ 9

В учетной политике целесообразно приводить классификацию (перечень групп и подгрупп) производственных запасов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых предприятием, а в приложении к приказу — типовую номенклатуру запасов, характерную для предприятия, чтобы обеспечить единый методологический подход при ведении их аналитического и синтетического учета.

Порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов, ведение отдельного субсчета их учета

Транспортно-заготовительные расходы можно:

— включать непосредственно в первоначальную стоимость приобретенных запасов (способ прямого учета);

— учитывать в общем (на отдельном субсчете) со списанием при выбытии запасов с применением среднего процента

П. 9 П(С)БУ 9

Методы оценки выбытия запасов

При отпуске запасов в производство, из производства, продаже и другом выбытии их оценка осуществляется по одному из следующих методов:

— идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

— средневзвешенной себестоимости;

— себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФO);

— нормативных затрат;

— цены продажи

П. 16 П(С)БУ 9

Обратите внимание: метод цены продажи могут применять предприятия розничной торговли и общественного питания, имеющие значительную и изменяемую номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки (если иные методы оценки выбытия запасов неоправданны).

В соответствии с п. 16 П(С)БУ 9 для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов оценки выбытия запасов.

Периодичность определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов

Определять средневзвешенную себестоимость единицы запасов возможно:

— за отчетный месяц;

— на дату операции

Пп. 18 и 19 П(С)БУ 9

Метод исчисления резерва сомнительных долгов (в случае необходимости — способ расчета коэффициента сомнительности)

Величина резерва сомнительных долгов определяется одним из следующих методов:

1) применения абсолютной суммы сомнительной задолженности (прямой метод);

2) применения коэффициента сомнительности (расчетный метод).

При выборе второго метода коэффициент сомнительности может рассчитываться путем:

— определения удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

— классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;

— определения среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет

П. 8 П(С)БУ 10

Субъекты малого предпринимательства — единоналожники группы 3 и субъекты микропредпринимательства имеют право не начислять резерв сомнительных долгов ( п. 8 разд. І П(С)БУ 25). Свой выбор они определяют в приказе об учетной политике.

Перечень создаваемых обеспечений предстоящих расходов и платежей

Обеспечения создают для возмещения предстоящих (будущих) операционных расходов на:

— оплату отпусков работникам предприятия;

— дополнительное пенсионное обеспечение;

— выполнение гарантийных обязательств;

— реструктуризацию, выполнение обязательств при прекращении деятельности;

— выполнение обязательств по обременительным контрактам;

— предусмотренную законодательством рекультивацию (восстановление) нарушенных земель ( п. 8 П(С)БУ 7) и др.

П. 13 П(С)БУ 11

Обратите внимание: на необходимость создавать обеспечение на оплату отпусков работникам предприятия прямо указывают п. 7 П(С)БУ 26 и письмо Минфина от 09.06.2006 г. № 31-34000-20-25/12321. В отношении прочих обеспечений предприятию нужно принять решение, какие из них создавать, и указать, как будет определяться их величина. При этом помните: запрещено создавать обеспечения для покрытия будущих убытков от деятельности предприятия ( п. 14 П(С)БУ 11).

Исключением из общего правила являются субъекты малого предпринимательства — единоналожники группы 3 и субъекты микропредпринимательства ( п. 8 разд. І П(С)БУ 25).Они имеют право вообще не создавать обеспечения предстоящих расходов и платежей, если закрепили это в приказе об учетной политике.

Порядок оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг

Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг проводится путем:

— изучения выполненной работы;

— определения удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

— определения удельного веса расходов, которые понесет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов

П. 11 П(С)БУ 15

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов, базы их распределения

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов стандартом не регламентированы. Они устанавливаются предприятием самостоятельно.

Общепроизводственные расходы распределяют с использованием базы распределения, в качестве которой могут выступать:

— часы труда;

— заработная плата;

— объем деятельности;

— прямые расходы и т. д.

П. 16 П(С)БУ 16

Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием выбранной базы распределения, исходя из фактической мощности отчетного периода. А вот постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием той же базы распределения, но при нормальной мощности. При этом общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину. Пример такого распределения приведен в приложении 1 к П(С)БУ 16.

При распределении общепроизводственных расходов между объектами строительства п. 14 П(С)БУ 18 в качестве базы предлагает применять: прямые расходы, объем доходов, прямые расходы на оплату труда, отработанное строительными машинами и механизмами время и др.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг)

Стандартом не регламентированы, определяются предприятием самостоятельно

П. 11 П(С)БУ 16

В этом вопросе целесообразно воспользоваться методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденными соответствующими компетентными ведомствами для различных отраслей экономики.

Дата признания приобретенных в результате систематических операций финансовых активов

Финансовые активы, приобретенные в результате систематических операций, признают:

— на дату заключения контракта;

— на дату выполнения контракта

П. 15 П(С)БУ 13

База распределения расходов по операциям с инструментами собственного капитала

Расходы, связанные с несколькими операциями с инструментами собственного капитала, распределяют с применением обоснованной базы, которой могут быть:

— количество акций;

— сумма операции;

— другая

П. 27 П(С)БУ 13

Количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финансовой отчетности

Устанавливаются предприятием самостоятельно, если иное не предусмотрено П(С)БУ (подробнее см. в разделе 3 этого спецвыпуска на с. 18)

П. 3 разд. І НП(С)БУ 1

Периодичность отражения отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств

Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства могут приводиться в балансе в сумме, определенной:

— ежеквартально на дату промежуточной финансовой отчетности;

— один раз в год на дату годовой финансовой отчетности

П. 15 П(С)БУ 17

Напомним: отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства определяют плательщики налога на прибыль, кроме субъектов малого предпринимательства.

Порядок определения степени завершенности работ по строительному контракту

Степень завершенности работ по строительному контракту может определяться по одному из приведенных методов:

— измерение и оценка выполненной работы;

— соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении;

— соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по контракту

П. 4 П(С)БУ 18

Порядок определения курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте на дату осуществления хозяйственной операции

Курсовые разницы на дату осуществления хозяйственной операции определяют по одному из методов:

— в пределах осуществленной операции;

— по всей монетарной статье

П. 8 П(С)БУ 21

Порядок пересчета в валюту отчетности доходов, расходов и движения денежных средств в финансовой отчетности хозяйственной единицы, расположенной за пределами Украины

При включении в финотчетность предприятия показателей финансовой отчетности хозяйственной единицы, расположенной за пределами Украины, для пересчета доходов, расходов и движения денежных средств может применяться:

— валютный курс на конец дня даты осуществления операции;

— средневзвешенный валютный курс за соответствующий месяц

П.п. 10.2 П(С)БУ 21

Применять для пересчета валютный курс на день осуществления операции нельзя в случае, когда финотчетность хозяйственной единицы составлена в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Подходы к классификации связанных сторон

Предприятие самостоятельно определяет перечень связанных сторон, учитывая сущность отношений, а не только юридическую форму (превалирование сущности над формой)

П. 3 П(С)БУ 23

Дата включения простых акций, выпуск которых зарегистрирован, в расчет среднегодового количества простых акций в обращении

Датой включения простых акций в указанный расчет считается:

— дата возникновения дебиторской задолженности — если оплата выпуска будет осуществляться денежными средствами;

— дата признания актива обществом — если оплата будет осуществляться отличными от денежных средств активами;

— дата предоставления услуг — если оплата будет осуществляться предоставлением услуг обществу;

— дата выполнения обязательств по выплате дивидендов акционерам — если акции предназначены для выплаты дивидендов;

— дата прекращения начисления процентов или (в случае отсутствия процентов) дата погашения финансового обязательства — если акции предназначены для конвертации финансового обязательства или для уплаты процентов по этому финансовому обязательству;

— дата погашения обязательства — если акции предназначены для погашения обязательства общества;

— дата приобретения — если акции предназначены для частичной оплаты приобретения другого предприятия;

— дата выполнения необходимых условий — если выпуск акций зависит от выполнения определенных условий (акции с отложенным размещением)

П. 6 П(С)БУ 24

Дата первоначального признания необоротных активов и группы выбытия удерживаемыми для продажи

Такой датой может быть:

1) дата, когда в отношении активов, группы выбытия выполняются следующие условия:

— экономические выгоды предполагается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;

— они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;

— их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их удерживаемыми для продажи;

— условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;

— осуществление их продажи имеет высокую вероятность;

2) дата оприходования активов, приобретенных в целях продажи

П. 3 разд. II П(С)БУ 27

Способ составления Отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств может быть составлен:

— прямым методом (по форме № 3);

— непрямым методом (по форме № 3-н)

П. 9 разд. II НП(С)БУ 1

Сегменты деятельности, приоритетный вид сегмента, основы ценообразования во внутрихозяйственных расчетах

Информацию в бухучете формируют по хозяйственным и географическим сегментам, которые определяются предприятием на основе его организационной структуры.

При этом предприятие определяет приоритетный вид сегмента (хозяйственный, географический производственный или географический сбытовой) и основы ценообразования во внутрихозяйственных расчетах

Пп. 5, 14 и 17 П(С)БУ 29

Вносить в учетную политику эту информацию должны только предприятия:

— которые обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность;

— занимающие монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг);

— с государственным регулированием цен на их продукцию (включая предприятия, осуществляющие производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и предоставляющие услуги централизованного водоснабжения и водоотведения).

Порядок выплат, осуществляемых за счет прибыли (для государственных и коммунальных предприятий)

Регламентируется распорядительным документом предприятия, которым должен быть определен порядок выплат, осуществляемых за счет прибыли (в том числе их исчерпывающий состав)

П. 1.2 разд. IV Положения № 1213