Новорічні новинки: згадати всі

Забуті податкові нововведення

ПДВ. З початку 2020 року:

1) припиняє діяти нульова ставка ПДВ при оподаткуванні операцій з постачання товарів (крім підакцизних товарів) і послуг, що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів (п. 8 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ*). Замість цього такі операції цих підприємств звільнятимуться від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.6 ПКУ. А це говорить про те, що при постачанні своїх товарів (послуг) їм доведеться нараховувати компенсаційні та розподільчо-компенсаційні зобов’язання відповідно до п. 198.5 та ст. 199 ПКУ для коригування отриманого податкового кредиту, який стосується таких пільгових операцій;

* У законопроєктах, які зараз розглядає ВРУ, про продовження дії нульової ставки з ПДВ для таких операцій не згадується.

2) припиняє діяти звільнення від оподаткування ПДВ операцій платника податку — боржника з постачання товарів для цілей погашення його заборгованості перед кредиторами відповідно до плану реструктуризації, або плану санації з урахуванням особливостей, встановлених законом щодо фінансової реструктуризації (п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Відтепер уникнути нарахування ПДВ не вдасться і підприємствам-боржникам, які продаватимуть свої товари для покриття реструктуризованого боргу, або при виконанні плану санації;

3) починає діяти тимчасове (до 31.12.2021 р.) звільнення від оподаткування ПДВ операцій із вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту соєвих бобів (товарна позиція 1201 згідно з УКТ ЗЕД). Це звільнення не зачепить тільки експортерів-сільгосптоваровиробників, які експортуватимуть за межі України вирощені на власних або взятих у користування землях соєві боби (п. 63 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Детально про це звільнення читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 22, с. 4 та 2018, № 83, с. 15 і № 71, с. 2;

4) фіскали вже не будуть давати платнику ПДВ розстрочення сплати ПДВ, без нарахування процентів, пені та штрафів при ввезенні на митну територію України з поміщенням в митний режим імпорту обладнання та комплектуючих, що класифікується за товарними підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, переліченими у п. 65 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ;

5) зміниться

Відтепер у такій ПН необхідно буде заповнювати всі графи (в тому числі графи 4, 5, 6 і 7), які до цього можна було не заповнювати, а також доведеться повністю розшифровувати всю номенклатуру із зазначенням кількості, ціни, кодів УКТ ЗЕД/ДКПП, а не як раніше — відображати все по групах. Деталі в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 102, с. 2.

Податок на прибуток. Низка змін чекає і на платників податку на прибуток, а саме:

1) суб’єкти господарювання, які здійснюють випуск та проведення лотерей, у 2020 році будуть оподатковувати дохід від здійснення таких операцій, за ставкою 28 % (п. 48 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). У поточному році розмір ставки становить 26 %;

2) припиняє діяти звільнення від сплати податку на прибуток з доходу підприємств, отриманого від госпдіяльності з використанням газу (метану) вугільних родовищ та/або похідної сировини газу (метану) вугільних родовищ, у тому числі газоповітряної суміші із вмістом газу (метану), яка не відповідає вимогам до якості природного газу, призначеного для транспортування, промислового та комунально-побутового споживання (п. 16 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ);

3) підприємства, які починаючи з 01.01.2020 р. будуть вперше вводити в експлуатацію на території України основні засоби (ОЗ) 4 групи, витрати на придбання яких були понесені (нараховані) після 01.01.2017 р., вже не зможуть встановлювати мінімально допустимий строк для нарахування амортизації за прямолінійним методом, який дорівнює двом рокам (п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Для розрахунку амортизації для таких ОЗ доведеться використовувати загальний мінімальний строк експлуатації — 5 років. Подробиці про це у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 84, с. 29;

4) звітувати платникам податку на прибуток доведеться за оновленою формою декларації. Детально про неї — у найближчому спецвипуску.

Акцизний податок. З 01.01.2020 р. зростуть на 20 % у порівнянні з минулим роком (п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ):

— ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

— мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку з тютюнових виробів.

Про решту акцизних нововведень див. на с. 7.

Рентна плата. З початку 2020 року при розрахунку податкових зобов’язань з рентної плати за користування надрами для видобування залізної руди до ставок податку не потрібно застосовувати підвищуючий коефіцієнт 1,1. Тобто у 2020 році, на відміну від 2019-го, вона розраховуватиметься виходячи зі стандартної ставки 8 % від вартості товарної продукції (п. 252.20 ПКУ).

Звіт про пільги

З початку 2020 року скасовано подання окремого Звіту про суми податкових пільг. Про це свідчить постанова КМУ від 31.10.2018 р. № 891 (набирає чинності з 01.01.2020 р.). Отже

Водночас скасування окремої пільгової звітності не говорить про те, що більше не потрібно інформувати контролерів про розмір отриманих пільг. Звітувати платникам доведеться і надалі, але робити це вони будуть безпосередньо у звітності, що подається за відповідними податками/зборами.

Так, наприклад, Мінфін уже оновив форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, і однією із змін стало введення до неї нового додатку ПП «Інформація про суми податкових пільг».

Крім того, відповідний розділ з інформацію про розмір пільг уже з’явився в формі декларації з туристичного збору (затверджена наказом Мінфіну від 09.07.2015 р. № 636). Про це читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 86, с. 14.

РРО-нововведення

Ми вже неодноразово попереджали про те, що з 2020 року відбудеться РРО-революція, яку вводять в дію закони № 128 та № 129**. Перший уносить зміни до спеціального РРОшного Закону, другий — до ПКУ.

** Закони України від 20.09.2019 р. № 128-IX та № 129-IX відповідно.

Ще раз детально нагадувати всі зміни, які вони принесуть, сьогодні не будемо. Для цього вам стануть у пригоді «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 86, с. 2 та № 89, с. 19. Коротко лише зупинимося на контрольних датах, на які слід звернути увагу суб’єктам господарювання:

Отже, з 19.04.2020 р.:

— зросте розмір РРО-штрафів, а саме замість 1 грн. перше порушення каратиметься штрафом у розмірі 100 % вартості товарів (робіт, послуг), реалізованих з РРО-порушеннями, наступні порушення — по 150 %. Але зауважте: ці санкції до 01.10.2020 р. застосовуватимуться у знижених розмірах: 10 і 50 % відповідно (п. 16 підрозд. 1 розд. I Закону № 128). Про те, як суди підходять до визначення, що є першим, а що — повторним порушенням, див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 97, с. 26;

— платники ЄП груп 2 — 4 з 19.04.2020 р. зобов’язані використовувати РРО, навіть якщо річний дохід не перевищив 1 млн грн., у разі продажу не тільки технічно складних побутових товарів, що підлягають ремонту, та ліків і медвиробів, а й при наданні платних медпослуг;

— почнуть діяти зміни, що стосуються початку використання програмних РРО поряд із звичайними.

А от з 01.10.2020 р.:

— почнуть діяти 100 % і 150 % РРО-штрафи у повному розмірі (див. вище);

— платники ЄП груп 2 — 4 будуть зобов’язані використовувати РРО без перевищення 1-мільйонної межі доходу також і при інтернет-торгівлі, продажу ювелірки, секонд-хенду та при здійсненні діяльності кафе, ресторанів, готелів, турагентств (п. 53 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);

— починає діяти РРО-кешбек. Тобто покупці зможуть поскаржитися на продавця, який допустив РРО-порушення, і взамін сподіватися на отримання у вигляді кешбеку суми штрафу (у розмірі 100 % вартості придбаних товарів/послуг), якщо фіскали оштрафують продавця після розгляду такої скарги.

І нарешті, з 01.01.2021 р. всі платники ЄП груп 2 — 4 втрачають звільнення від використання РРО.

Платіжні документи

Ще з кінця літа банки відповідно до постанови Правління НБУ від 28.12.2018 р. № 162 почали формувати номер банківського рахунка відповідно до ДСТУ-Н 7167:2010, затвердженого наказом Держспоживстандарту від 11.10.2010 р. № 454 (далі — стандарт IBAN).

Щоб перехід відбувся без проблем, вводити в обіг стандарт IBAN було вирішено поступово. Його введення планують закінчити 12.01.2020 р. (про це у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 80, с. 28).

У зв’язку з цим

Щоб можна було виконати цю вимогу, Нацбанк постановою Правління від 06.11.2019 р. № 127 вніс зміни до Інструкції, затвердженої постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. № 22.

Він оновив форми платіжного доручення, платіжної вимоги-доручення, платіжної вимоги, розрахункового чека, чекової книжки тощо. Наприклад, якщо брати платіжне доручення, то з цього зникне реквізит «Код банку», а в реквізиті «Рахунок платника/отримувача/стягувача» платнику доведеться зазначати номер рахунка за стандартом IBAN (рахунок, який матиме 29 символів і в якому буде зашифровано код банку), а також у реквізиті «Банк платника» і «Банк отримувача» уже не потрібно зазначати місцезнаходження банку.

Використовувати оновлені платіжки слід з 13.01.2020 р.

А от старі грошові чекові книжки, які банки видали до запровадження стандарту IBAN, Нацбанк дозволяє застосовувати до повного їх використання (див. лист НБУ від 09.09.2019 р. № 50-0006/46321).

Оприлюднення фінзвітності

Ще з 01.01.2018 р. запрацювала нова редакція ч. 3 ст. 14 Закону про бухоблік***. Нею було встановлено нові правила оприлюднення річної фінансової звітності разом із аудиторським висновком.

*** Закон України «Про бухоблік та фінзвітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-ХIV.

Так, з початку 2019 року цей обов’язок почав поширюватися також на всі великі підприємства, які не є емітентами ЦП, та середні підприємства, а також інші фінустанови, що належать до мікро- та малих підприємств.

Виходячи з цього, а також опираючись на лояльні роз’яснення Мінфіну (лист від 07.12.2018 р. № 35210-06-5/32299 // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 103, с. 4), вищезгадані підприємства мають вперше оприлюднювати фінзвітність із аудиторським висновком починаючи із звітності за 2019 рік. Зробити це вони мають до 1 червня, що настає за звітним роком. Тобто

При цьому, оскільки разом із фінзвітністю вони мають оприлюднювати і аудиторський висновок, то до цієї дати такі підприємства мають обов’язково провести аудиторську перевірку такої фінзвітності за 2019 рік.

Звертаємо увагу! Підприємства, які не оприлюднять фінзвітність разом із аудиторським звітом, можуть постраждати. Їхніх посадових осіб можуть притягти до адмінвідповідальності за порушення порядку оприлюднення фінзвітності у вигляді штрафу у розмірі від 17000 до 34000 грн. (ст. 163¹⁶ КпАП). При повторному протягом року порушенні штраф складе вже від 34000 до 51000 грн.

Накладати такий адмінштраф має право орган суспільного нагляду за аудиторською діяльністю (ст. 244²² КпАП).

Крім того, підприємствам після закриття 2019 року потрібно провести підрахунок показників, які відносять підприємство до певної категорії за їх величиною (мікро-, малі, середні та великі). Це потрібно для цілей складання фінзвітності, а саме для вибору форм і комплекту звітності, яку слід буде подавати органам статистики та податковій. Ці критерії шукайте у ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік.

Для того щоб підприємство потрапило до тієї чи іншої категорії, воно повинне одночасно відповідати як мінімум двом із трьох критеріїв, за якими розподіляють підприємства на групи (у будь-якій комбінації). При цьому, щоб змінити категорію, підприємству потрібно протягом двох років підряд не відповідати критеріям відповідної категорії підприємств. Якщо це так і за результатами 2018 та 2019 років підприємство відповідає критеріям іншої категорії, ніж раніше, то воно переходить до нової категорії (ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік). І тому при звітуванні має використовувати вже форму фінзвітності, яка встановлена для таких підприємств. Детально про таку зміну читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 81, с. 5.

ЄСВ-підтримка фермерів

Ще з кінця літа 2018 року стало відомо про те, що сімейні фермерські господарства (ФГ) мають право на отримання держпідтримки у вигляді часткової сплати ЄСВ (від 10 % до 90 % мінімального страхового внеску) протягом 10 років за членів/голову сімейного ФГ. Детально про цю ініціативу — у «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 67, с. 3.

Для того щоб сімейні ФГ отримали таку держпідтримку, порядок її надання мав затвердити Кабмін. Але уряд довго не міг вирішити, як саме надавати цей вид держпідтримки. І тому тільки у середині 2019 року Кабмін постановою від 22.05.2019 р. № 565 затвердив відповідний Порядок.

Він почне діяти тільки з 01.01.2020 р. Отже,

Отримати такий вид держпідтримки можуть члени/голова сімейного ФГ без статусу юрособи, яке:

— утворене відповідно до ст. 8¹ Закону України «Про фермерське господарство» від 19.07.2003 р. № 973-IV;

— зареєстроване платником єдиного податку 4 групи.

Щоб отримати таку держпідтримку, голова сімейного ФГ подає не пізніше ніж за п’ять робочих днів до початку місяця до територіального органу ДФС за місцем свого обліку як платника внеску:

— заяви від себе та усіх членів сімейного ФГ (крім тих осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах або звільняються від сплати ЄСВ) за формою згідно з додатками 1 і 2 до цього Порядку;

— копію договору (декларації) про утворення сімейного ФГ.

Якщо все зроблено правильно, то податківці протягом 3 робочих днів після отримання документів вносять до реєстру страхувальників відмітку про право члена/голови сімейного ФГ отримувати цей вид держпідтримки. Право на отримання держпідтримки (доплати) виникає з 1 числа місяця, наступного за місяцем подання заяви.

Якщо у цьому реєстрі, щодо особи міститься позначка про отримання держпідтримки, то щоб її отримувати лишається тільки своєчасно щокварталу і за підсумками року сплачують ЄСВ у сумі обов’язкової доплати.

Інші нововведення

Нові рахунки. З початку 2020 року органи Казначейства будуть відкривати рахунки для сплати податків і зборів відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2013 р. № 1203. Тому з 01.01.2020 р. зміняться реквізити:

— електронного ПДВ-рахунка в СЕА ПДВ;

— Е-рахунка в СЕАРП;

— рахунків для сплати податків, зборів, платежів та інших доходів бюджету;

— рахунків для зарахування ЄСВ.

Тобто щоб з 03.01.2020 р. збільшити реєстраційний ліміт для реєстрації ПН, сплатити податкові зобов’язання з ПДВ, ЄСВ та інших податків і зборів, збільшити залишок пального для реєстрації акцизних накладних, доведеться використовувати нові рахунки.

Дізнатися реквізити цих рахунків платники податків зможуть в приватній частині Електронного кабінету у розділі «Облікові дані платника» та на офіційних веб-порталах податківців.

Мораторій на землю. З 01.01.2020 р. для того щоб зняти мораторій на продаж земель сільгосппризначення, ВРУ достатньо просто затвердити закон про обіг земель сільгосппризначення. Часові рамки із п. 15 розд. Х ЗКУ, які обмежували зняття мораторію, спливають 1 січня.

Чи зможе ВРУ затвердити такий закон, поки що невідомо. З цього приводу точиться багато суперечок і дискусій. Про те, що депутати вже заклали до проєкту закону про обіг сільгоспземель, читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 94, с. 25.

Новий Інкотермс. З 01.01.2020 р. починає діяти нова редакція правил Інкотермс-2020. До цього часу при укладанні ЗЕД-договору діяли правила Інкотермс в редакції 2010 року.

Нові правила Інкотермс міститимуть низку змін. Так:

— із переліку базових умов постачання зникне поставка на умовах EXW (самовивіз). Річ у тім, що такі умови поставки використовують зазвичай при внутрішніх поставках, а не в ЗЕД-діяльності. Ця ж доля спіткає і такі умови поставки, як FAS (вільно уздовж борта судна);

— умови поставки FCA (франко-перевізник) буде розділено на два види. Один вид буде використовуватися для наземної поставки, а інший — для морських контейнерних поставок;

— замість умов поставки DDP (буде скасована) з’явиться дві нових базові умови поставок DTP (доставка на терміналі (тобто порт, аеропорт тощо) з оплатою мита) і DPP (доставка до будь-якого місця з оплатою мита), тощо.

Тож тим, хто займається ЗЕД-договорами, прийшов час переглянути Інкотермс.

Вимоги до меду. З 06.02.2020 р. набувають чинності Вимоги до меду, затверджені наказом Мінагрополітики від 19.06.2019 р. № 330. Вони поширюються на маркування меду (злитого, квіткового або нектарного (монофлорного, поліфлорного), падевого, пресованого, стільникового, центрифужного (екстрагованого), а також на стільники в меду і мед для кондитерських виробів).

При цьому повною мірою почнуть застосовуватися ці Вимоги тільки з 01.01.2023 р. А тому тільки той мед, який буде введений в обіг після 01.01.2023 р., буде заборонено або обмежено для продажу на ринку. При цьому мед, що уже введений або буде введений в обіг до 01.01.2023 р., можна буде реалізувати без обмежень до закінчення строку його придатності. Тобто у пасічників є ще три роки, щоб підготуватися до впровадження цих вимог.