Декларация по налогу на прибыль за три квартала 2023 года: сроки, форма, нюансы

Кто подает трехквартальную декларацию?

Декларацию по налогу на прибыль за три квартала 2023 года должны подать:

1) высокодоходники, то есть прибыльщики-квартальщики с бухгалтерским доходом за прошлый 2022 год свыше 40 млн грн (п. 137.4, п.п. «в» п. 137.5 НКУ);

2) бывшие спецЕНщики группы 3 по ставке 2 %, которые после отмены с 01.08.2023 особой упрощенки вернулись на общую систему и годовой доход которых от любой деятельности за 2022 год с учетом сумм, полученных на спецЕН, превысил 40 млн грн (п.п. 9¹.3.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Составляют и подают декларацию по налогу на прибыль такие плательщики нарастающим итогом с начала 2023 календарного года. Однако результаты деятельности за периоды пребывания на уплате спецЕН в расчет объекта налогообложения не учитывают (п.п. 9¹.3.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Подробнее об этом см. в статье «Как определить после спецЕН период подачи отчетности по налогу на прибыль и необходимость расчета разниц» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59;

3) экс-прибыльщики, которые покинули налог на прибыль и перешли с IV квартала в ряды единоналожников — на обычный единый налог (ЕН) группы 3 со ставкой 3 % или 5 %. В случае перехода на ЕН внутри года экс-плательщик налога на прибыль должен подать прибыльную декларацию за отчетный период, предшествующий кварталу, с которого он переходит на упрощенную систему (см. БЗ 102.20.01). Поэтому если перешли на ЕН с IV квартала, то соответственно необходимо подать декларацию по налогу на прибыль за три квартала 2023 года. Заметьте!

4) прибыльщики-квартальщики, которые в IІІ квартале 2023 года ликвидировались (п.п. 137.4.3 НКУ). В таком случае в поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части последней декларации проставляют ликвидационную отметку «Х». Причем, как объясняют контролеры, если дата ликвидации приходится на начало/середину отчетного периода ликвидации, то плательщик может подать последнюю (ликвидационную) декларацию до окончания отчетного (налогового) квартала (года) ликвидации, но не позже сроков, установленных п. 49.18 НКУ (см. БЗ 102.20.01);

5) НПО-нарушители (неприбыльные организации, которые нарушили в июле — августе (то есть в первом — втором месяце ІІІ квартала) НПО-условия и с месяца, который наступает за месяцем нарушения, и до конца года обязаны подавать ежеквартальные декларации по налогу на прибыль (п.п. 133.4.3 НКУ). Подробнее о неприбыльных организациях (НПО) см. в «Налоги & бухучет», 2023, № 13.

Однако учтите, что во время военного положения не считается нарушением НПО-условий, если НПО предоставляет помощь армии, заведениям здравоохранения и другую помощь для обеспечения обороны страны, даже если это не предусмотрено уставными документами НПО (п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ; подробнее см. «Неприбыльщик передал имущество ВСУ без документов: чем грозит?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 13);

6) квартальщики, которые стали резидентами Дія Сіті на особых условиях с ІV квартала 2023 года. Тогда за три квартала 2023 года они отчитываются как обычные прибыльщики (см. БЗ 102.20.01, статьи «Декларация по налогу на прибыль резидентов Дія Сіті: как отчитаться за 2022 год?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97 и «Декларацию по налогу на прибыль приспособили к Дія Сіті» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89).

Сельхозники. Отчитываться ежеквартально и подавать в том числе декларацию за три квартала 2023 года налоговики требуют и от сельхозников-высокодоходников (доход которых за прошлый 2022 год превысил 40 млн грн), если они отказались от особого годового (то есть смещенного на полгода: «с июля по июнь») периода (см. БЗ 102.20.01).

Следовательно в квартальных декларациях сельхозотметку в поле 10 вступительной части декларации проставлять не надо. Ведь ее проставляют только сельхозники-годовики, которые избрали особый годовой период: сельхозгод «с июля по июнь» (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17). Подробно о подаче отчетности по селхозЕН после отмены спецЕН см. в статье «Отчитываемся по сельхозЕН после отмены спецЕН» // «Налоги & бухучет» 2023, № 72. А о сельхозЕН читайте в «Налоги & бухучет» 2023, № 7.

Если доход за три квартала превысил 40 млн грн. А что если в 2022-м были малодоходником, а за три квартала 2023 года объем дохода перевалил за 40 миллионов. Подавать ли тогда прибыльную декларацию за три квартала? Нет, при таких обстоятельствах трехквартальную декларацию подавать не следует. Ведь

Поэтому такой плательщик до конца года так и остается годовиком (будет подавать годовую декларацию и отчитываться сугубо за весь 2023 год с расчетом всех налоговых разниц). И только со следующего отчетного 2024 года окажется в квартальщиках.

Если приостановили деятельность. А если предприятие временно остановило свою деятельность (простаивает) с начала 2023 года. Отчитываться ли при таких обстоятельствах по налогу на прибыль?

Даже невзирая на временную бездеятельность предприятию, скорее всего, придется подать пустую декларацию по налогу на прибыль. Причина — финансовая отчетность, которая является обязательным приложением к такой декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ).

Поэтому чтобы вообще не подавать декларацию по налогу на прибыль, не только она не сама должна содержать показателей, но и не должно быть заполнено ни одного приложения к ней. А поскольку подать абсолютно пустую финотчетность невозможно даже во время приостановки деятельности, то получается, что нельзя обойтись и без подачи прибыльной декларации (см. статью «Деятельность приостановлена: следует ли отчитываться за период простоя?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 75).

Это отмечают и налоговики (БЗ 102.20.02). По разъяснениям фискалов, подавать декларацию по налогу на прибыль нужно независимо от показателей, которые отражены в финотчетности. Ведь для учета объекта налогообложения используются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые берутся из промежуточной или годовой финотчетности, поданной вместе с декларацией.

В какие сроки отчитываться и уплачивать налог?

Предельный срок подачи декларации по налогу на прибыль за три квартала 2023 года — 9 ноября 2023 года. Однако в этот срок должны уложиться плательщики, которые на предельную дату подачи декларации имеют возможность исполнять свои налоговые обязанности. Ведь в условиях военного положения (ВП) своевременное выполнение налоговых обязанностей (в частности, подача деклараций и уплата налога) зависит от возможностей плательщиков (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому подавать декларацию и уплачивать налог за три квартала 2023 года плательщикам налога на прибыль следует в следующие сроки (см. табл. 1).

Таблица 1. Когда отчитываться по налогу на прибыль за три квартала 2023 года

Заметьте! Отсутствие возможности своевременно выполнить свои налоговые обязанности плательщик должен обязательно подтвердить согласно Порядку, утвержденному приказом Минфина от 29.07.2022 № 225. Подробнее см. в статьях «Невозможность выполнения налоговых обязанностей + потеря первички из-за войны: что говорят суды?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 51, «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98, «Подтверждение невозможности: если налоговики отказали» // «Налоги & бухучет», 2022, № 87, «Появилась возможность исполнять налоговые обязанности» // «Налоги & бухучет», 2022, № 83.

По какой форме подавать декларацию?

Декларацию по налогу на прибыль за три квартала 2023 года подают по той же форме, по которой отчитывались за полугодие, — то есть с учетом изменений, внесенных:

— приказом Минфина от 20.02.2023 № 101 (изменения вступили в силу с 31.03.2023, см. письмо ГНСУ от 04.05.2023 № 9846/7/99-00-21-02-01-07, БЗ 102.20.01) и

— приказом Минфина от 13.03.2023 № 130 (им внесены изменения в приказ Минфина от 20.02.2023 № 101).

Идентификатор формы декларации по налогу на прибыль (см.):

— J0100124 — для юридических лиц;

— F0100724 — для физических лиц;

— J0100924 — для институтов совместного инвестирования.

Что изменил в декларации приказ № 101: форма на сегодня

Напомним, что благодаря приказу № 101 (подробно см. статью «Декларация по налогу на прибыль: что изменилось после обновления?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 30):

1) в форме декларации учтены особенности налогообложения прибыли участника индустриального парка, включенного в Реестр индустриальных парков (п. 142.4 НКУ). В частности:

— во вступительной части декларации в поле 10 «Особливі відмітки» появилось отдельное поле для проставления отметки таким участником индустриального парка, а

— в декларацию включили новые строки 06.4, 06.4.1 и 06.4.2 для отражения объектов налогообложения при осуществлении участником индустриального парка контролируемых операций, определенных ст. 39 НКУ (п. 142.4 НКУ). В этих же строках фиксирует прибыльный объект от осуществления контролируемых операций по ст. 39 НКУ и предприятие — инвестор со значительными инвестициями (п. 55 подразд. 4 разд. XX НКУ);

2) изложено в новой редакции трансфертное приложение ТЦ в связи с дополнением его графами 3 и 4. Их заполняют в соответствии с Перечнем кодов стран мира для статистических целей, утвержденным приказом Госстата от 08.01.2020 № 32 (ср. );

3) льготное приложение ПП, которое заполняется плательщиками, не уплачивающими налог в связи с получением налоговых льгот, дополнено графой 7 «Сума податкової пільги, що використана не за цільовим призначенням» и графой 8 «Сума податкової пільги, що залишилась невикористаною на кінець звітного періоду».

По аналогии с графой 6 «Сума податкової пільги, що використана за цільовим призначенням» приложения ПП его графы 7 и 8 заполняются в случае, если установлено требование целевого использования высвобожденных от налогообложения средств.

(см. БЗ 102.19);

4) разничное приложение РІ дополнено новыми корректирующими строками, в частности, в отношении:

— добровольных особых разниц в отношении первой продажи будущей жилой недвижимости заказчиками и девелоперами строительства — строки 4.1.4.2, 4.1.4.3, 4.2.3.1 и 4.2.3.2 (п. 141.12 НКУ, см. БЗ 102.12, статью «Первая поставка будущего жилья: налог на прибыль и НДС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 77);

— уменьшение финрезультата (стр. 4.2.26) на сумму средств, полученных непосредственно из госбюджета в пределах процедуры урегулирования задолженности на рынке природного газа в соответствии с Законом Украины от 14.07.2021 № 1639-IX, на которую был увеличен финрезультат по нормам НП(С)БУ или МСФО (п. 64 подразд. 4 разд. XX НКУ);

— увеличение (стр. 4.1.24) и уменьшение (стр. 4.2.27 и 4.2.28) финрезультата на сумму начисленных бухрасходов и бухдоходов от операций, связанных с получением объектов права собственности рф и ее резидентов, учтенных в финрезультате до налогообложения (пп. 66 и 67 подразд. 4 разд. НКУ).

Заодно уточнена редакция показателей строк 4.1.22, 4.1.23, 4.2.24 и 4.2.25 приложения РІ, предназначенных для производителей электрической энергии по «зеленому» тарифу;

5) изложен в новой редакции показатель строки 7 нерезидентского приложения ПН;

6) форма декларации и приложение ВП дополнена:

— строками 26 ОВ — 28, которые заполняют плательщики налога, уплачивающие авансовые взносы с пунктов обмена иностранных валют в отчетном, предыдущем и последнем отчетном (налоговом) периоде;

— разделом «Виправлення помилок щодо суми авансових внесків із пунктів обміну іноземних валют», в котором отражают увеличение (уменьшение) налогового обязательства, сумму штрафа и пени (строки 38 — 41 декларации и строки 36 — 38 приложения ВП);

— отдельным приложением ОВ — для расчета суммы авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют, который должен быть уплачен в отчетном (налоговом) периоде;

7) уменьшающее приложение ЗП дополнено новой строкой 16.5 — в ней отражают сумму начисленных и уплаченных авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют, который уменьшает налоговые обязательства по налогу на прибыль (п.п. 141.13.3 НКУ).

Как подкорректировал декларацию приказ № 302: форма на будущее

31 июля 2023 года вступил в силу приказ Минфина от 07.06.2023 № 302 (с учетом приказа от 28.06.2023 № 353), который приспособил приложения к прибыльной декларации под нововведения Закона Украины от 12.01.2023 № 2888-IX (см. статью «Электронные деньги, «подотчетная революция»: первые разъяснения от налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 20).

Впрочем по обновленной приказом № 302 форме декларацию следует будет подавать начиная с отчетного (налогового) периода — 2023 года (см. письмо ГНСУ от 07.08.2023 № 19100/7/99-00-21-02-01-07). Невзирая на это, напомним, к чему нужно готовиться (см. табл. 2).

Таблица 2. Изменения в прибыльные приложения по приказу № 302

Еще раз отметим: за три квартала 2023 года прибыльную декларацию следует подавать с учетом изменений, внесенных в нее приказом № 101. А уже по итогам 2023 года — по обновленной приказом № 302 форме.

Какую финотчетность подавать с декларацией?

С декларацией по налогу на прибыль за три квартала 2023 года подают и квартальную (промежуточную) финотчетность — является приложением к декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ). О поданной финотчетности в заключительной части декларации проставляют соответствующую отметку.

Если прибыльщик имеет возможность исполнить налоговые обязанности, тогда финотчетность за три квартала 2023 года он подает в обычные сроки, установленные Порядком № 419* (см. табл. 3).

* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

Таблица 3. Сроки подачи трехквартальной финотчетности-2023

Поскольку сроки подачи финансовой отчетности в статистику опережают прибыльные, традиционно первой подается финотчетность (по электронным формам с первой буквой «S» — поскольку подается и в статистику, и налоговикам), а потом —декларация по налогу на прибыль с отметками в заключительной части о поданной финансовой отчетности (см. БЗ 102.20.02, разъяснение ГНСУ от 23.06.2022).

Подробно об исправлении ошибок по налогу на прибыль см. в «Налоги & бухучет», 2023, № 43. А о том, когда будет возникать 30 % разница по операциям (приобретения/реализации) с «особыми» нерезидентами (из Перечней) и в каких случаях ее можно избежать, читайте в статье «30 % разница по операциям с «особыми» нерезидентами: как защититься?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 58.