Блокування ПН: гарячі запитання

Розблокований РК з «-»: коли зменшувати ПЗ/ПК?

Постачальникові треба зменшити ПЗ у липні (тільки після реєстрації РК). Адже розблоковані ПН/РК реєструються в ЄРПН (важливо!) не поточною датою їх розблокування, а датою направлення на реєстрацію — тобто заднім числом (БЗ 101.18). Тому для розблокованих РК важлива дата їх направлення на реєстрацію.

Ну а оскільки липневий РК був направлений на реєстрацію в липні, то при розблокуванні його зареєструють липнем (датою направлення на реєстрацію). Тому липень і буде тим періодом, в якому постачальникові слід відкоригувати ПЗ.

Інакше, якщо ПЗ зменшити не у своєму періоді (у жовтні), то у постачальника за жовтень виникне ∑Перевищ та зменшиться ліміт.

А що як декларація за липень уже здана? Якщо період зменшення ПЗ уже минув, то

(див. листи ДПСУ від 29.03.2021 № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06). Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 30, с. 20; 2020, № 22, с. 27.

Зверніть увагу: для покупця правила інші. Покупець зобов’язаний зменшити (відкоригувати) ПК у періоді проведення перерахунку ПДВ, незалежно від блокування РК і періоду його реєстрації (п.п. 192.1.1 ПКУ, лист ДПСУ від 08.06.2021 № 2303/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Розблоковані ПН у декларації

Так, за ПН, розблокованими до подання декларації, ПК можна показати вже в найближчій поточній декларації. З цим згодні і податківці (листи ДФСУ від 03.03.2018 № 6443/7/99-99-15-03-02-17, від 12.03.2018 № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 14.05.2018 № 2113/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Тому оскільки розблокована ПН буде зареєстрована в ЄРПН жовтневою датою блокування (тобто датою направлення на реєстрацію), то відобразити за нею ПК можна в декларації за жовтень.

Нагадаємо, що в загальному випадку:

— покупець має право відобразити ПК за розблокованими ПН тільки після припинення процедури блокування в періоді розблокування, а

— продавець у будь-якому випадку повинен задекларувати ПЗ у періоді їх виникнення (тобто у періоді першої події) — неважливо, заблокована ПН чи ні (пп. 187.1, 201.10 ПКУ). Тому на декларування ПЗ у продавця блокування не впливає.

Відмовили в реєстрації ПН

Зареєструвати нову ПН необхідно. Адже оскільки розблокувати стару ПН не вийшло (за результатами адміноскарження отримано рішення про відмову в реєстрації), виходить, що ПН на операцію так і не зареєстрована. І якщо це виявлять контролери при перевірці, то можуть застосувати штраф за нереєстрацію ПН за п. 120¹.2 ПКУ.

Тому ПН треба зареєструвати. Тим паче, що за запізнілу реєстрацію ПН поки що не штрафують. Оскільки діє штрафний мораторій і

див. п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, запитання 1 інформлиста ДПСУ від 20.03.2020 № 7; БЗ 101.27 та «Податки & бухоблік», 2021, № 39, с. 2.

ПЗ за операцією необхідно задекларувати тільки раз — у періоді першої події. Оскільки відмовна ПН не врахується в показнику ∑НаклВид (а там врахують тільки зареєстровану ПН), то вимагати, скажімо, повторного відображення в декларації ПЗ контролерам нема з чого. Тому ніякого задвоєння ПЗ не станеться.

Щоправда, якщо декларація із задекларованими ПЗ уже здана (виникло ∑Перевищ), то щоб повторно не витрачати ліміт, можна до реєстрації нової ПН за допомогою УР поміняти в таблиці 1.1 додатка Д1 помилкову ПН на правильну, щоб зареєструвати останню за рахунок ∑Перевищ.

Кинуті ПН

Якщо не збираєтеся розблоковувати першу ПН, то найнадійніший варіант — визнати її помилковою. Адже помилкові (зайві) ПН податківці дозволяють взагалі не розблоковувати і ніякі розблокувальні документи до них не подавати (БЗ 101.18).

Та все ж, щоб податківці з оглядкою на завислу ПН не вимагали повторного декларування ПЗ, а після закінчення 365 днів не застосували штраф за п. 120¹.2 ПКУ за нереєстрацію,

Для цього можна подати письмові пояснення у довільній формі й, наприклад, вказати, що: «ПН помилкова, документи відсутні, просимо прийняти рішення про відмову в реєстрації».

Блокування РК

За правилами для неблокування важливо відповідати хоча б одному критерію безумовної реєстрації — наприклад, критерію податкового навантаження. Зокрема, щоб ПДВ (без ввізного!), сплачений до бюджету за попередні 12 місяців, складав > 1 млн грн і дотримувалась умова: D > 0,05 і P < Pм х 1,4 (п.п. 3 п. 3 Порядку № 1165).

Проте (важливо!) такі правила безумовної реєстрації не працюють для зменшуючих РК і РК на неплатників. Тобто такі РК проходять усі етапи блокувальних перевірок і моніторяться по повній. У ході такого моніторингу вам і заблокували зменшуючий РК за п. 5 Критеріїв ризиковості операцій (через відсутність у покупця необхідного залишку на віртуальному складі).

Тому хороше податкове навантаження, на жаль, зменшуючі РК від блокування не врятує. ☹ І вам доведеться займатися РК-розблокуванням (оскільки розблокування зменшуючого РК проводить продавець, БЗ 101.18). Детальніше про показники D і P див. «Податки & бухоблік», 2021, № 63, с. 30; № 30, с. 24, а про блокування РК — «Податки & бухоблік», 2021, № 30, с. 4; 2020, № 31, с. 19.

І до речі, суд захищав «заблокованих» платників, коли податківці блокували ПН без посилання на конкретний пункт ризиковості і не конкретизували, яких саме документів для розблокування ПН не вистачило (постанова ВС від 03.06.2021 у справі № 2040/7098/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/97461230).

Втім, блокування зменшуючого РК можна уникнути, якщо оформити операції як зворотне постачання (детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 60, с. 8).

РК на неплатника

ПН, що не видаються покупцям, відповідають ознакам безумовної реєстрації (п.п. 1 п. 3 Порядку № 1165). Тому їх не блокують. Проте РК до таких ПН — це виняток. До них правила безумовної реєстрації не застосовуються. Тому такі РК проходять повну перевірку на відповідність блокувальним критеріям.

І якщо зменшуючий РК, складений на неплатника, подати на реєстрацію в ЄРПН після закінчення 14 календарних днів з дати складання коригованої податкової накладної (а ваш РК складений через місяць), такий РК можуть заблокувати (за п. 6 Критеріїв ризиковості операцій).

Тому врахуйте: важлива дата подання такого РК на реєстрацію. І щоб уникнути блокування зменшуючого РК на неплатника ПДВ, радимо за можливості подавати його на реєстрацію, дотримуючись строку в 14 календарних днів.

Позитивні, але ризикові

Ви отримали статус ризикового платника. Він переважив і переміг позитивну історію. ☹. Оскільки в ході блокувального моніторингу спершу платника перевіряють на приналежність до ризикових, а вже після дивляться на історію (п. 5 Порядку № 1165). Детальніше про блокування див. «Податки & бухоблік», 2021, № 75, с. 5.

У такому разі рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризикового платника (за формою додатка 4 до Порядку № 1165) з’явиться в Електронному кабінеті.

Проблема в тому, що при ризиковому статусі усі ПН/РК, що відправляються на реєстрацію, блокуються (окрім тих, що відповідають безумовній реєстрації). Тому у такому разі доведеться одночасно займатися зняттям ризикового статусу і розблокуванням ПН. Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 30, с. 2 і 27.

Як відмінити ризиковий статус?

Взагалі-то постійно моніторити платників на відповідність/невідповідність ризиковому статусу повинні самі податківці. І при зникненні ризикових обставин звідти виключати.

Проте на ділі фіскали включають в ризикові аж бігом, а ось виключають неохоче. Тому платникові доводиться вибиратися з ризикових самостійно.

Для цього можна подати антиризикові документи, перераховані в п. 6 Порядку № 1165. Їх подають у вигляді Повідомлення J(F) 1314901 разом із прикріпленими до нього додатками J(F) 1360102 (БЗ 101.18, детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 30, с. 6). Ну а ще рішення про присвоєння платникові ризикового статусу можна оскаржити в судовому або адміністративному порядку (детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 104, с. 23).

Таблиця даних

Причин, чому Таблиця не спрацювала, може бути декілька. Треба перевірити: врахована Таблиця податківцями/правильно подана/чи не скасована? Оскільки:

— по-перше,

Тому рішення про врахування Таблиці (за формою додатка 6 до Порядку № 1165) повинне з’явитися в Електронному кабінеті (п. 16 Порядку № 1165). Інакше якщо таке рішення не надійшло протягом 5 робочих днів (п. 15 Порядку № 1165), Таблицю доведеться подавати заново (оскільки правило мовчазної згоди тут не працює). Число Таблиць, що подаються платником, не обмежене (БЗ 101.18);

— по-друге, Таблицю J(F) 1312303 подають не одну, а з поясненням J(F) 1360102. Таблицю, подану без пояснень, контролери не врахують;

— по-третє, фіскали люблять скасовувати вже враховану Таблицю. Причому часто того ж дня. ☹ У такому разі залишається повторно подавати Таблицю або оскаржити її скасування. Детальніше про подання Таблиці див. «Податки & бухоблік», 2021, № 30, с. 27 і № 33, с. 2.