Что включается в доходы плательщика единого налога

Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

Включается в доход (п. 292.1 НКУ).

К сведению! Если при проведении безналичных расчетов банк с суммы выручки удерживает свою комиссию за обслуживание, то в налогооблагаемый доход продавца — плательщика ЕН попадает вся сумма выручки, определенная в договоре, даже если на счет выручка зашла за минусом комиссии банка или международной системы денежных переводов (БЗ 107.01.03, 108.01.02, письма ГНСУ от 25.03.2025 № 1629/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК; от 19.01.2024 № 309/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК и т. п.). Этот вывод касается как безналичных расчетов на территории Украины, так и осуществления оплаты из-за границы

Поступления по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам

У комиссионера доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного, комиссионера, агента (п. 292.4 НКУ).

«Транзитные» средства, которые принадлежат комитенту, в доход единоналожника не включаются. Это подтверждают и налоговики (см., в частности, разъяснение в БЗ 108.01.02 и 107.01.03; письма ГНСУ от 05.04.2024 № 1832/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК; от 23.02.2024 № 926/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

У комитента доход возникает в полной сумме, которую оплатил покупатель за товар. А вот датой дохода является дата поступления средств на текущий счет или наличностью именно от комиссионера, а не от покупателя.

Причем не советуем в договоре комиссии прописывать, что комиссионер имеет право удерживать свое комиссионное вознаграждение с дохода единоналожника-комитента. Это будет расценено фискалами в контексте комитента-единщика как осуществление неденежных расчетов со всеми вытекающими последствиями (см. пп. 4, 5 и 9 п.п. 298.2.3 НКУ, а также пп. 3 — 5 п. 293.4, пп. 2 и 3 п. 293.5 НКУ). Таким образом, расчеты с комиссионером единоналожнику-комитенту лучше осуществлять отдельным платежом. Детали в «Единый налог и договор комиссии на продажу» // «Налоги & бухучет», 2024, № 76

Арендная плата

Включается в доход (п. 292.1 НКУ).

В составе дохода отражается также арендная плата, полученная от сдачи помещения в субаренду. Если арендатор оплачивает арендную плату частями, то в доход включают только сумму денежных средств, которая поступила в отчетном периоде, а не всю сумму арендной платы по договору.

Также стоит помнить, что, по мнению фискалов, в доход арендодателя должна попасть не только арендная плата, но и гарантийный платеж по договору аренды. При этом в случае возврата единоналожником гарантийного платежа после окончания действия договора аренды откорректировать (уменьшить) доход они не позволяют, поскольку такие суммы не являются авансом или предоплатой за товары (работы, услуги) (см. БЗ 108.01.02 и 107.01.03).

Кроме того, стоит помнить о достаточно странном требовании налоговиков (БЗ 107.05) по поводу того, что ФЛП на ЕН — арендодатель недвижимости должен включать в ЕН-доход сумму, которая указана в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа. На наш взгляд, это требование арендодателей на ЕН не касается. Детали см. в «Минимальный арендный платеж при аренде помещения у ФЛП на едином налоге» // «Налоги & бухучет», 2025, № 28

Компенсация коммунальных платежей при аренде

Включается в доход (п. 292.1 НКУ).

Причем, на наш взгляд, это должно происходить у всех арендодателей-упрощенцев, то есть как юрлиц, так и ФЛП, независимо от того, включена стоимость компенсации коммунальных платежей в сумму арендной платы или нет (компенсируется отдельно).

Налоговики не против, чтобы такие суммы попадали в доход арендодателей — юрлиц (БЗ 108.01.02).

А вот в отношении арендодателей, которые являются ФЛП на ЕН, у налоговиков другое мнение. На их взгляд, сумма компенсации коммуналки не включается в предпринимательский доход ФЛП, ведь договор аренды не предусматривает предоставления ФЛП-арендодателем указанных услуг в пользу арендатора. А потому, на их взгляд, такой доход облагается по общим правилам, установленным для физических лиц, то есть как гражданские доходы с обложением этих сумм НДФЛ и ВС (письма ГНСУ от 20.05.2024 № 2813/ІПК/99-00-04-03-03; от 13.05.2024 № 2685/ІПК/99-00-24-03-03 и т. п.). С этим можно спорить. Детали ищите в «ФЛП-упрощенец получает компенсацию коммуналки: непростое налогообложение» // «Налоги & бухучет», 2025, № 28.

Если ФЛП не желает проблем, то следует включить стоимость компенсации коммуналки в состав арендной платы. Тогда возмещение коммуналки приравнивают к арендной плате и ее следует облагать налогом как арендную плату

Суммы бонусов, полученные за приобретение товаров (работ, услуг)

Включаются в состав дохода на ЕН (см. БЗ 107.01.03), в том числе если такую выплату осуществляет иностранная компания по дополнительному соглашению к договору за предоставление услуг в сфере информационных технологий (БЗ 107.01.03).

Этот вывод не касается только бонусов, которые не выплачиваются плательщику ЕН на банковский счет. Например, в доход не попадут бонусы от мобильных операторов (см. «Бонусы от мобильного оператора» // «Налоги & бухучет», 2019, № 73)

Суммы НДС

Не включаются в доход (п.п. 1 п. 292.11 НКУ).

Поскольку плательщиком НДС могут быть только плательщики ЕН группы 3 (как ФЛП, так юрлица), которые выбрали ставку ЕН 3 %, то это правило касается только этого круга единщиков. Причем сумму НДС не следует учитывать в предельный объем дохода, если плательщик ЕН принял решение о переходе на упрощенную систему налогообложения (в т. ч. без уплаты НДС) (БЗ 108.01.02)

Суммы гарантийных взносов, возвращенных участникам аукциона

Не включаются суммы гарантийных взносов, уплаченные плательщиком ЕН для участия в аукционе и возвращенные ему после проведения аукциона, поскольку такие взносы не являются оплатой за товары (работы, услуги) (БЗ 107.01.03)

Доход от ОВГЗ (облигации внутреннего государственного займа)

Включаются в доход полученные средства от погашения приобретенных плательщиком ЕН ОВГЗ (п. 292.1 НКУ).

Причем в налогооблагаемый доход плательщика ЕН попадут только проценты, полученные за удержание облигаций к погашению (в том числе и военных), и сумма дисконта, то есть сумма превышения номинальной стоимости (полученных денег) над договорной (покупной) стоимостью таких ОВГЗ, которая выплачивается собственнику государством во время погашения облигаций (см. письма ГНСУ от 18.11.2021 № 4411/ІПК/99-00-18-04-03-06 и от 22.10.2021 № 3983/ІПК/99-00-18-04-03-06). Детали в «Военные облигации: бухучет и единый налог» // «Налоги & бухучет», 2024, № 8.

К сведению! Приобретать ОВГЗ для продажи (перепродажи) другим лицам не советуем. Ведь налоговики запрещают юрлицам — единоналожникам группы 3 торговать ценными бумагами на постоянной основе (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 14.09.2021 № 3436/ІПК/26-15-04-05-18)

Доход от продажи собственных ценных бумаг (корпоративных прав)

Не включается в доход ФЛП на ЕН. При этом инвестиционную прибыль от продажи ценных бумаг (как «гражданский» доход) облагают налогом по правилам п. 170.2 НКУ.

А вот в доход юрлиц на ЕН такие суммы попадают. Причем доход признавать следует в сумме средств, полученных от продажи корпоративных прав, независимо от того, выше или ниже является рыночная стоимость этих прав, чем их номинальная стоимость (см. БЗ 108.01.02).

А вот если продавать ценные бумаги третьих лиц, то здесь следует помнить, что когда это будут делать ФЛП, то налоговики будут считать эти операции финансовым посредничеством, которым заниматься плательщикам ЕН запрещено (п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ). Поэтому ФЛП лучше таких операций избегать.

Юрлица же такую реализацию осуществить могут. Для них это не будет считаться финпосредничеством, которое запрещено на ЕН, но только если операции по продаже ценных бумаг и корпоративных прав не являются выбранными видами деятельности и не осуществляются на постоянной основе, то есть являются разовой хозяйственной операцией (БЗ 108.01.01, и см. «Операции с корпоративными правами у юрлиц на едином налоге» // «Налоги & бухучет», 2021, № 101).

Также стоит помнить, что когда юрлицо просто выходит из круга учредителей другого предприятия, то эта операция не является реализацией корпоративных прав. Хотя от осуществления этой операции у юрлица на ЕН может возникнуть доход. Но только в сумме положительной разницы между суммой, полученной участником при выходе, и балансовой стоимостью финансовой инвестиции. Детали в «Выход из общества: учет у инвестора по-минфиновски» // «Налоги & бухучет», 2019, № 12

Суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками юрлица на ЕН в его уставный капитал (УК)

Не включаются в доход юрлица на ЕН. На это прямо указывает п.п. 8 п. 292.11 НКУ.

Также налоговики по большей части соглашаются с тем, что не возникает ЕН-доход в случае, если внесенные ранее в уставной капитал средства не будут возвращены учредителям при ликвидации юрлица на ЕН в связи с отсутствием активов после удовлетворения требований кредиторов (см. БЗ 108.01.02, действовала до 01.01.2023, разъяснение ГУ ГНС в Хмельницкой области от 11.08.2021 и ГУ ГНС в Днепропетровской области от 17.11.2021).

Однако есть и негативная консультация по этому поводу. В ней налоговики признают доход на разницу между осуществленным учредителем взносом в уставный капитал и выплаченным во время ликвидации юрлица (см. письмо ГНСУ от 15.04.2021 № 1547/ІПК/99-00-18-04-03-06). Детали в «Ликвидация юрлица: рассчитываемся с учредителями» // «Налоги & бухучет», 2023, № 45

Дополнительный взнос без увеличения УК

Не включается в доход юрлица на ЕН. Этот вывод подтверждает как Минфин (письмо Минфина от 08.12.2019 № 11210-09-62/32343), так и налоговики (письма ГНСУ от 10.02.2025 № 621/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, от 12.11.2024 № 5229/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК и т. п.). Аргументируется он тем, что юрлица на ЕН в целях исчисления объекта налогообложения используют данные бухучета (п.п. 296.1.3 НКУ). А согласно п. 5 НП(С)БУ 15 любое увеличение капитала предприятия за счет взносов его участников, в том числе и дополнительных взносов сверх уставного капитала, отражают не в составе дохода, а на счетах собственного капитала (в частности на субсчете 422)

Внесение собственных денежных средств на предпринимательский счет

Налоговики убеждены, что собственные средства физического лица (то есть средства, полученные не от предпринимательской деятельности), включаются в доход ФЛП на ЕН (БЗ 107.01.03).

В то же время в последних своих консультациях налоговики не так категоричны, как когда-то. Так, на сегодня они позволяют не включать в предпринимательский доход и не уплачивать ЕН с собственных средств, которые ФЛП вносит на свой предпринимательский счет, — при условии что у ФЛП есть документы об уплате налогов и сборов с этих собственных средств (письма ГНСУ от 03.05.2024 № 2535/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК и от 06.05.2024 № 2588/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Но, чтобы так делать, лучше получить в свой адрес ИНК. Ведь местные фискалы по этому поводу могут иметь свою позицию (тогда для избежания налогообложения и применения штрафов следует идти в суд). А судебная практика в этом вопросе очень неоднозначна (см. «Налоговики считают собственную наличность доходом ФЛП-упрощенца» // «Налоги & бухучет», 2025, № 28)

Средства, выданные на не состоявшуюся командировку, которые возвращены на банковский счет ФЛП

На наш взгляд, такие суммы не должны включаться в доход ФЛП на ЕН, ведь плательщику ЕН возвращаются его же денежные средства, которые не были использованы по назначению подотчетным лицом, а не средства от реализации товаров, работ и услуг.

В то же время до конца 2021 года налоговики почему-то настаивали на обратном. Хорошо, что они признали свою ошибку и перевели в недействительные свое разъяснение (БЗ 107.01.03, не действующая с 16.12.2021)

Ошибочно полученные средства

Налоговики считают, что такие средства (см. письма ГНСУ от 03.11.2023 № 3956/ІПК/99-00-24-03-03-06, от 22.12.2022 № 2317/ІПК/99-00-24-03-03-06, а также БЗ 107.01.03 и БЗ 108.01.02, которая действовала до 01.01.2022):

1) НЕ облагаются ЕН, если их зачисление и возврат состоялись в том же периоде, в котором они были ошибочно получены;

2) облагаются налогом, если их получение и возврат состоялись в разных отчетных периодах. А именно плательщик ЕН должен:

— учесть ошибочные средства в состав дохода в периоде их получения;

— сделать перерасчет дохода по факту возврата средств.

Мы с этим не соглашаемся. Все детали ищите в «Единоналожник получил ошибочные средства: налоговые последствия» // «Налоги & бухучет», 2025, № 18

Средства, перечисленные на текущий счет единоналожника с его депозитного счета (текущего счета)

Налоговики позволяют ФЛП на ЕН не включать в доход средства, полученные на предпринимательский с депозитного счета, при условии, что указанные средства в периоде их получения были включены в единоналожный доход (см. БЗ 107.01.03). Хотя, на наш взгляд, зачисление средств с депозитного (текущего) счета не должно рассматриваться как единоналожный доход без любых условий.

Хорошо, что в случае, когда юрлицо перечисляет средства с одного своего счета на другой, как в одном банке, так и в других, налоговики не требуют их облагать налогом без дополнительных требований (см. БЗ 108.01.02)

Денежные средства, которые перечислены другому лицу, но вернулись на счет единоналожника в связи с ошибкой в банковских реквизитах

Если ФЛП — плательщик ЕН получает обратно средства, которые были списаны с его счета вследствие допущения ошибки при оформлении платежной инструкции, то такие суммы не включаются в его доход (п.п. 5 п. 292.11 НКУ). Хотя, по мнению налоговиков, чтобы не было в этом случае дохода, у ФЛП должно быть документальное подтверждение ошибочного перевода и возврата таких средств, то есть должны быть, например, письма-заявления о возврате средств (письма ГНСУ от 04.04.2024 № 1769/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 04.04.2024 № 1768/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК и БЗ 107.01.03).

В отношении юрлиц — плательщиков ЕН таких разъяснений нет. Но подход должен быть аналогичным

Доход получен в иностранной валюте

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривнях по официальному курсу, установленному НБУ на дату получения такого дохода (п. 292.5 НКУ). Причем датой получения дохода является дата поступления средств именно на текущий счет, открытый в банке, а не на распределительный (п. 292.6 НКУ, см. письма ГНСУ от 17.08.2023 № 2506/ІПК/99-00-24-03-03-06, от 01.03.2023 № 462/ІПК/99-00-24-03-03-06 и т. п.).

Другое дело, когда валютная выручка идет ФЛП на ЕН через международные платежные системы (Payoneer, Wise, Veem и т. п.) или даже международные платформы, такие как Deel и т. п. Тогда, по мнению фискалов, ЕН-доход у ФЛП-упрощенца возникает не по дате зачисления средств на текущий счет в украинском банке, а по дате получения их в иностранном банке или международной платежной системе. Причем для перерасчета иностранной валюты в национальную валюту в этом случае следует брать официальный курс гривни к иностранным валютам, установленный НБУ на дату получения валюты в международные платежные системы (письма ГНСУ от 15.10.2024 № 4817/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 16.10.2024 № 4854/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 02.10.2024 № 4678/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК и т. п.).

Причем, чтобы такую валютную выручку ФЛП на ЕН признал предпринимательским доходом, она должна быть перечислена на счет, открытый в украинском банке в течение отчетного периода, но не позже годового налогового (отчетного) периода. Подробно об этом см. «ФЛП-единщик должен вернуть валюту с заграничного счета до конца периода/года?!» // «Налоги & бухучет», 2025, № 28.

Если средства в этот период не поступят на предпринимательский счет, то такие средства признаются не предпринимательскими доходами ФЛП, а гражданскими доходами физлица с обложением НДФЛ и ВС (см. письма ГНСУ от 27.09.2024 № 4633/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 16.10.2024 № 4854/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК и т. п.).

Детали в «Валютные доходы плательщика единого налога: как считать и когда возникают» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95

Курсовые разницы (КР) при перерасчете валюты, которая числится на текущем счете на конец отчетного периода

На наш взгляд, курсовые разницы никоим образом не влияют на налогооблагаемый доход плательщика ЕН. Ведь в результате возникновения курсовых разниц у плательщика ЕН не происходит появление на счете или в кассе новых средств, а также от таких операций не происходят операции по безвозмездному получению товаров (работ, услуг) или списанию кредиторской задолженности при окончании срока исковой давности.

С этим подходом соглашаются налоговики только в части ФЛП на ЕН. У них не возникает курсовых разниц, ведь ФЛП не ведут бухгалтерского учета и не признают курсовые разницы.

А вот в отношении юрлиц — плательщиков ЕН у налоговиков другой подход. На их взгляд, у юрлица-упрощенца возникнет ЕН-доход в виде положительного значения курсовых разниц. А вот отрицательное значение не уменьшает базу обложения ЕН (см. письма ГУ ГНС в г. Киеве от 24.03.2023 № 680/ІПК/26-15-04-02-08, от 27.11.2023 № 4347/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, БЗ 108.01.02)

Средства в виде разницы между разными курсами при продаже валюты на межбанке

Налоговики считают, что ЕН-доход от разниц курсов при продаже валюты на межбанке не возникает только у ФЛП — плательщика ЕН (см. письма ГНСУ от 22.04.2024 № 2224/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 19.03.2024 № 1474/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК и т. п.).

А вот в отношинии юрлиц у налоговиков другой подход. На их взгляд, у юрлица-упрощенца при продаже валюты может возникнуть налогооблагаемый доход, когда возникает положительная разница между суммой, которая поступила от продажи валюты, и суммой, включенной в доход. Отрицательная разница на доход не влияет (БЗ 108.01.02)

Средства, которые получает единоналожник-покупатель от продавца за возвращенный тому товар

В доход не включаются (п.п. 5 п. 292.11 НКУ).

То есть если плательщик ЕН выявил некачественный товар и вернул его продавцу, то полученные средства за такой товар не включают в ЕН-доход. Это же касается и случая возврата продавцом единоналожнику средств после уменьшения стоимости поставленного некачественного товара, то есть, по сути, переплата

Средства, которые единоналожник-продавец возвращает покупателю за возвращенный тем товар

Не включаются в доход (п.п. 5 п. 292.11 НКУ).

При этом поскольку мы говорим о возврате ранее полученных средств от покупателя, то в этом случае плательщику ЕН придется исключать (то есть вычитать) из своего дохода сумму, которую он возвращает. Ведь при продаже товара сумма денежных средств, полученных от покупателя, попала в доходы единоналожника.

Причем сегодня налоговики по операциям возврата средств и у единоналожников-юрлиц, и у единоналожников-ФЛП сформировали единую позицию в отношении отражения этих сумм в налоговом учете (см. БЗ 107.01.07, БЗ 108.01.05).

По мнению налоговиков, как показывать возвращенные покупателю суммы, зависит от того, когда именно состоялся возврат:

— если в одном периоде, то такие средства вообще не включаются в ЕН-доход и в декларации единоналожника не отражаются;

— если в разных периодах (и сумма средств уже увеличила ЕН-доход в периоде их получения), то стоит откорректировать (уменьшить) ранее показанный ЕН-доход путем подачи уточняющей декларации.

Детали ищите в «Возвраты, ошибочные средства, исправление ошибок и ЕН-доход» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95

Доход от продажи основных средств (ОС)

Доход от продажи ОС включается в ЕН-доход. Но сумма, которая туда попадает, определяется по-особому, по правилам, определенным в п. 292.2 НКУ. В соответствии с ней:

— если ОС продают менее чем через 12 месяцев использования, — доходом будет вся сумма средств, полученных от продажи таких ОС (абз. 1 п. 292.2 НКУ);

— если ОС продают после более чем 12 месяцев использования с даты введения в эксплуатацию, — доход определяют как разницу между суммой средств, полученной от продажи таких ОС, и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи (абз. 2 п. 292.2 НКУ).

Вышеописанные правила касаются продажи ОС всеми юрлицами — плательщиками ЕН. Детали ищите «Продажа основных средств юрлицом-единоналожником» // «Налоги & бухучет», 2025, № 42.

Что касается ФЛП на ЕН, то по ЕН-правилам облагается продажа не всех ОС, а только тех, которые не регистрируются на физлицо (например, оборудования, компьютера и др.). Причем ФЛП может продавать такие незарегистрированные ОС только как товары, то есть в ЕН-доход попадет вся выручка, полученная от их реализации, без всякого уменьшения. Дело в том, что в отличие от юрлиц-единоналожников, у которых есть специальные правила налогообложения продажи ОС (п. 292.2 НКУ), для ФЛП таких правил не прописали.

А вот если продаются ОС «из реестров» (например, автомобили, недвижимость), то доход для физлица является гражданским, а не предпринимательским (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). То есть в этом случае следует уплатить НДФЛ и ВС по правилам, установленным ст. 172, 173 НКУ (БЗ 107.01.03; письма ГНСУ от 07.03.2024 № 1199/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 06.10.2023 № 3448/ІПК/99-00-24-03-03-06 и т. п.).

Детали в «ФЛП на едином налоге: нюансы продажи основных средств» // «Налоги & бухучет», 2023, № 94

Доход от продажи земучастка

На продажу земли юрлицами правила определения ЕН-дохода из п. 292.2 НКУ (см. выше) не распространяются. По мнению налоговиков, это связано с тем, что земельные участки не подлежат амортизации и не имеют остаточной стоимости, а следовательно, в ЕН-доход при продаже земли попадает вся сумма средств, которая поступила от ее продажи, не важно, какой период (меньше года или больше) юрлицо на ЕН пользовалось землей (письма ГНСУ от 14.10.2024 № 4800/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, ГФСУ от 17.10.2018 № 4457/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

На наш взгляд, аргументировать это следует иным образом. А именно тем, что земельные участки в налоговом учете согласно п.п. 14.1.138 НКУ не попадают в ОС.

Что касается продажи земли ФЛП на ЕН, то право собственности на землю оформлено именно на физлицо, потому при продаже такого объекта возникает не предпринимательский, а гражданский доход и облагается налогом он согласно ст. 172 НКУ

Возвращенный единоналожнику задаток

В доход плательщика ЕН сумма возвращенного ему задатка не включается (п.п. 5 п. 292.11 НКУ). То есть когда плательщик ЕН (например, покупатель) перечислил задаток, а потом получил его обратно, то его единоналожный доход не увеличивается (БЗ 107.01.03)

Средства возвращенной единоналожнику финпомощи, ранее предоставленной им другому субъекту

Сумму возвращенной возвратной финпомощи (ВФП) юрлицу на ЕН налоговики позволяют не включать в состав ЕН-доходов (см. БЗ 108.01.02). Правда, они предупреждают, что предоставление ВФП на постоянной основе может рассматриваться как финансовое посредничество.

А вот в отношении ФЛП на ЕН у фискалов другое мнение. Они вообще запрещают предоставлять такую помощь на ЕН, ведь видят здесь нарушение условий пребывания на ЕН, поскольку считают эту операцию финансовым посредничеством (п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ, см. БЗ 107.01.03). Если ФЛП на ЕН вернут такую помощь, то, по мнению фискалов, ее надо включить в состав доходов и облагать налогом по ставке 15 %.

На наш взгляд, такой подход является ошибочным. Предоставление в заем собственных средств вообще не может считаться финансовым посредничеством. Но если ФЛП не желает проблем, лучше не предоставлять возвратную финпомощь в статусе ФЛП на ЕН, а выдать ее от имени физлица

Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная единоналожником

Правила в отношении такой помощи содержатся в п.п. 3 п. 292.11 НКУ, и они являются одинаковыми как для юрлиц, так и для ФЛП. А именно полученная плательщиком ЕН возвратная помощь:

— не считается доходом плательщика ЕН, если будет возвращена в течение 12 календарных месяцев от дня ее получения;

— считается доходом плательщика ЕН на следующий день после истечения 12 календарных месяцев (365 дней) от дня ее получения. И при ее возврате уменьшить признанный доход не удастся.

Следовательно, чтобы плательщик ЕН не включал возвратную финпомощь в доход, ее нужно вернуть в течение 12 месяцев со дня получения.

Причем, по мнению фискалов, не имеет значения, на какой системе ФЛП получил финпомощь — упрощенной или общей. Если истек 12-месячный срок в момент пребывания на упрощенной системе — отражайте доход в сумме невозвращенной финпомощи (см. письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 10.12.2019 № 811/10/26-15-01-03-18-ІПК и БЗ 107.01.03).

Для юрлиц на ЕН у налоговиков другой подход. На их взгляд, полученная возвратная финпомощь юрлицом в период пребывания на общей системе при переходе на ЕН в доход плательщика ЕН не включается (БЗ 108.01.02)

Средства, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями предприятия

Не включаются в доход единоналожника (п.п. 2 п. 292.11 НКУ)

Кредиты

Не включаются в доход единоналожника (п.п. 3 п. 292.11 НКУ)

Проценты, полученные от банка (по депозиту, текущему счету и т. п.)

Если проценты получило юрлицо на ЕН, то они включаются в налогооблагаемый доход (БЗ 108.01.02).

Если же проценты получает ФЛП на ЕН, то они не включаются в его ЕН-доход, ведь такие суммы не являются предпринимательским доходом ФЛП (п.п. 1 п. 292.1 НКУ, БЗ 107.01.01). Их следует включать в гражданский доход у физлица и облагать НДФЛ и ВС по правилам, определенным п. 170.4 НКУ

Роялти

Если проценты получило юрлицо на ЕН, то они включаются в налогооблагаемый доход, как и любой другой доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода (см. письмо ГНСУ от 04.03.2024 № 1108/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК).

А вот если роялти получает ФЛП на ЕН, то они не включаются в доход ФЛП на ЕН (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Их облагают налогом как гражданские доходы согласно п. 170.3 НКУ

Дивиденды

Если дивиденды получает юрлицо на ЕН, то на сегодня налоговики соглашаются с тем, что почти всегда здесь нет дохода для ЕН. Ведь в соответствии с п.п. 10 п. 292.11 НКУ в состав дохода плательщиков ЕН не включаются дивиденды, полученные плательщиком ЕН — юрлицом от других налогоплательщиков, облагаемые налогом в порядке, определенном НКУ. По правилам НКУ, эмитент корпоративных прав при выплате дивидендов начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль. От такой обязанности избавлены только плательщики ЕН. Поэтому налоговики считают, что только в случае, когда дивиденды получены от плательщиков, которые освобождены от уплаты авансового взноса (а это льготник по налогу на прибыль или нерезидент), дивиденды следует включать в ЕН-доход. Следовательно, если юрлицо — плательщик ЕН получило дивиденды от обычного плательщика налога на прибыль или плательщика ЕН, то эти суммы в ЕН-доход не включаются (см. БЗ 108.01.02, письмо ГУ ГНС в Черниговской области от 16.04.2024 № 2115/ІПК/25-01-04-03-06 и т. п.). Детали в «Дивиденды и единый налог» // «Налоги & бухучет», 2024, № 17.

А вот если дивиденды получает ФЛП на ЕН, то они не включаются в доход ФЛП на ЕН (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Их облагают налогом как гражданские доходы согласно п. 170.5 НКУ

Страховые выплаты и возмещения

Не включаются в доход ФЛП на ЕН (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Эти доходы облагаются ФЛП налогом по гражданским правилам. Причем, на наш взгляд, не включается в ЕН-доход именно полученное страховое возмещение (см. «Возмещение ущерба и единый налог» // «Налоги & бухучет», 2024, № 69). А вот нестраховые возмещения должны облагаться единым налогом. Хотя налоговики с этим соглашаются не всегда (см. «ФЛП-упрощенец получает возмещение ущерба: НДФЛ или единый налог?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 76.

Включаются в доходы юрлица на ЕН в налоговом периоде их получения. Об этом раньше прямо заявляли фискалы в БЗ 108.01.02 (не действующая с 01.01.2024). И хотя на сегодня они прямо об этом не говорят, но вряд ли у них изменился подход к этой ситуации

Компенсация за трудоустройство ВПЛ, микрогранты на собственный бизнес

Юрлица ВПЛ-компенсацию, микрогранты не включают в ЕН-доход в соответствии с п.п. 4 п. 292.11 НКУ, по которому от ЕН-обложения освобождено целевое финансирование в пределах государственных программ.

ФЛП такую компенсацию, микрогранты не включают в ЕН-доход, ведь эти средства не связаны с предпринимательской деятельностью ФЛП (см. письма ГНСУ от 02.09.2024 № 4304/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 06.05.2024 № 2579/ІПК/99-00-24-03-03 и т. п.). Эта компенсация признается гражданским доходом физлица. Но облагать ее НДФЛ и ВС не следует, ведь она подпадает под действие освобождающего п.п. 165.1.1 НКУ.

Детали в «Компенсации, гранты, целевые поступления: доход ли единоналожника?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95

Компенсация процентов по кредитам «5-7-9»

Юрлица такую компенсацию не включают в ЕН-доход, ведь эти суммы не проходят через счета юрлица. Более того, целевое финансирование в пределах государственных программ освобождено от ЕН-обложения по п.п. 4 п. 292.11 НКУ.

ФЛП такую компенсацию не включают в ЕН-доход, ведь эти средства не связаны с предпринимательской деятельностью ФЛП. От обложения этих сумм НДФЛ и ВС как гражданских доходов ФЛП спасает п. 18 подразд. 1 разд. XX НКУ.

Детали в «Компенсации, гранты, целевые поступления: доход ли единоналожника?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95

Бюджетные гранты (п.п. 14.1.277¹ НКУ)

У юрлиц такие суммы не включаются в единоналожный доход согласно п.п. 1 п. 292.1 НКУ. Но только при условии целевого использования бюджетного гранта (БЗ 108.01.02). При нецелевом использовании сумма таких грантов в периоде нецелевого использования включается в единоналожный доход и облагается налогом по двойной ставке (см. БЗ 108.01.02).

Для ФЛП такие гранты не являются ЕН-доходом в соответствии с п.п. 1 п. 292.1 НКУ, но только в случае их целевого использования (см. БЗ 107.01.03). А вот в случае нецелевого их использования ФЛП на ЕН суммы гранта следует обложить как гражданские доходы НДФЛ и ВС в соответствии с п. 170.7¹ НКУ.

Детали в «Компенсации, гранты, целевые поступления: доход ли единоналожника?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95

Гранты от других субъектов хозяйствования (резидентов и нерезидентов)

Юрлицо такие гранты включает в свой облагаемый ЕН-доход и должно уплатить в периоде получение такого гранта ЕН по обычной ставке (БЗ 108.01.02: эта и эта)

ФЛП такие гранты не включает в ЕН-доход, ведь эти средства не связаны с предпринимательской деятельностью ФЛП (см. БЗ 107.01.03 эта и эта). Но доход в виде гранта является гражданским. Следовательно должен облагаться налогом по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога — физических лиц.

Детали в «Компенсации, гранты, целевые поступления: доход ли единоналожника?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95

Суммы излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются единоналожнику из бюджетов или государственных целевых фондов, а также ЕСВ

В доход не включаются (п.п. 9 п. 292.11 НКУ)

Сумма компенсации расходов на информационно-техническое обеспечение судебного процесса, судебного сбора и государственной пошлины, уплаченной таким плательщиком

Юрлицо такую сумму включает в состав дохода для целей обложения ЕН, однако не включает при определении объема дохода для предоставления права зарегистрироваться плательщиком ЕН и/или находиться на упрощенной системе налогообложения (п. 292.15 НКУ, БЗ 108.01.02).

ФЛП такую сумму не включает в ЕН-доход, ведь для него она не связана с предпринимательской деятельностью (БЗ 107.01.03). Такую сумму налоговики считают гражданским доходом физлица, и с нее следует уплатить НДФЛ и ВС. Причем удерживать и уплачивать НДФЛ и ВС обязан не сам ФЛП, который получил средства, а налоговый агент, который их ему выплатил (см. «Является ли доходом упрощенца возмещение расходов/убытков по решению суда?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95.

Другое дело, когда возврат судебного сбора происходит на основании ст. 7 Закона Украины «О судебном сборе» от 08.07.2011 № 3674-VI (например, в связи с уменьшением суммы иска), то такая сумма в состав дохода единоналожника попадать не должна. Ведь по своей правовой природе такая операция является возвратом предоплаты за получение услуг суда, то есть подпадает под действие п.п. 5 п. 292.11 НКУ

Суммы договорных штрафов, возмещения убытков, нанесенных другим лицом, на основании претензии

Для юрлиц сумма возмещения убытков включается в доход, поскольку в бухучете отражается в составе доходов (на Кт субсчета 715).

Для ФЛП договорные штрафы должны включаться в его ЕН-доход, ведь нет никаких оснований считать такие доходы непредпринимательскими. Кроме того, требования п. 292.15 НКУ здесь не действуют, ведь касаются они возмещения по решению суда. Детали в «ФЛП-упрощенец получает возмещение ущерба: НДФЛ или единый налог?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 76

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

По общему правилу ее включают в доход только упрощенцы гр. 3 (юрлица и ФЛП), которые являются плательщиками НДС (п. 292.3 НКУ). Поэтому кажется, что любые другие группы упрощенцев (гр. 1, 2, гр. 3 со ставкой 5 %) такую задолженность в состав ЕН-доходов не включают.

Хотя налоговики традиционно не обращают внимания, что это правило касается только плательщиков НДС, и потому говорят, что суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в ЕН-доход всех юрлиц независимо от того, является ли плательщик единого налога плательщиком НДС.

Обратите внимание еще и на следующее: поскольку ФЛП группы 3 — безНДСники не упомянуты в п. 292.3 НКУ, то задолженность с истекшим сроком исковой давности у них не включается в состав ЕН-дохода. Однако такой доход у этих ФЛП облагается НДФЛ и ВС, как у обычных физлиц, по ставкам 18 % и 5 % соответственно (подробнее об этом см. в статье «Безнадежная задолженность и доходы упрощенца» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95).

Из-за карантина и военного положения сроки давности на период карантина и ВП были продлены (пп. 12 и 19 Заключительных и переходных положений ГКУ). То есть такое их продление отсрочит момент признания задолженности просроченной и дату возникновения дохода. С какой даты начнется отсчет сроков давности, еще точно не известно. Но недавно ВР приняла законопроект от 31.05.2024 № 11315, который должен разморозить приостановку сроков исковой давности.

Признавая доход, следует помнить, что:

— не должна включаться в ЕН-доход задолженность по полученным авансам, поскольку эти суммы уже были включены при их получении в состав дохода. Хотя в письме ГНСУ от 11.10.2021 № 3817/ІПК/99-00-18-04-03-06 налоговики говорят о доходе;

— по мнению фискалов, ФЛП на ЕН — неплательщики НДС сумму просроченной кредиторской задолженности должны облагать НДФЛ и ВС в соответствии с требованиями п.п. 164.2.7 НКУ;

— сумма кредиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, но которая в связи с ликвидацией юрлица на ЕН группы 3 уже не поступит кредиторам, включается в базу обложения ЕН (БЗ 108.01.02).

Детали ищите в «Безнадежная задолженность и доходы упрощенца» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95

Безвозмездно полученные товары (работы, услуги)

Юрлица стоимость полученных безвозмездно активов (товаров, работ, услуг) должны включить в свой налогооблагаемый доход согласно п. 292.3 НКУ как безвозмездно полученные активы. Датой отражения единоналожного дохода является дата подписания акта приема-передачи безвозмездно полученных активов (п. 292.6 НКУ). Размер налогооблагаемого дохода равен обычной цене такого актива (БЗ 108.01.02).

Что касается ФЛП, то стоимость таких активов по обычной цене также попадает в ЕН-доход. Но только при условии, что они получены согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным согласно законодательству, по которым не предусмотрено денежной или другой компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата (п. 292.3 НКУ). А вот если активы получены безвозмездно по устной договоренности, то они не попадают в доход ФЛП на ЕН, а облагаются налогом как обычные «гражданские» доходы (см. БЗ 107.01.03)

Актив получен в ссуду

Доход в понимании п. 292.1 НКУ не возникает. Ведь передача имущества на основании договора ссуды не предусматривает перехода права собственности на такое имущество юрлица или ФЛП — плательщика ЕН (БЗ 107.01.03)

Безвозмездно переданные товары (работы, услуги)

Стоимость безвозмездно переданных товаров, ОС не включается в доход единоналожника, ведь это не предусмотрено в НКУ (БЗ 108.01.02)