Предприятия, работающие в сфере ВЭД, наверняка не раз сталкивались с валютной декларацией, в которой отражаются принадлежащие им валютные ценности и другое имущество за границей. Несмотря на солидный возраст декларации и ее постоянство, вопросы, связанные с процедурой декларирования, все же возникают. Об особенностях заполнения, сроках, порядке предоставления и других важных аспектах валютной декларации и пойдет речь в предлагаемой статье.
Марина КОВЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Обязанность по декларированию валютных ценностей установлена
ст. 9 Декрета № 15-93, где, в частности, сказано, что валютные ценности и другое имущество резидента, которые находятся за пределами таможенной территории Украины, подлежат обязательному декларированию. Форма декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, утверждена приказом № 207 (далее — валютная декларация). Только при наличии валютной декларации предприятие может выполнять какие-либо операции во внешнеэкономической сфере деятельности (ст. 2 Указа № 319).Валютная декларация состоит из
пяти разделов, в которых отражается следующая информация:— в разделе I приводятся общие сведения о резиденте;
— в разделе II найдет свое отражение информация о финансовых вложениях предприятия;
— в разделе III будут указаны данные об имуществе и товарах за границей;
— в разделе IV отразятся доходы (дивиденды) в иностранной валюте, полученные за пределами Украины;
— в разделе V содержатся информационные сведения об экспортных, импортных, бартерных и давальческих внешнеэкономических операциях резидента.
Рассматривать порядок заполнения каждого из разделов мы не будем, поскольку форма валютной декларации детально описывает информацию, которая в них содержится. Отметим только, что:
— в валютной декларации приводится информация о валютных ценностях и имуществе независимо от того, что такие валютные ценности и имущество
являются «непросроченными»* (в частности, взносы в уставный фонд). Об этом шла речь в письме НБУ от 28.07.2005 г. № 13-122/3484;* Со вступлением в силу c 1 января 2008 г. Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 31.05.2007 г. № 1108-V сроки расчетов по экспортно-импортным операциям увеличены с 90 до 180 дней.
— в случае, если у субъекта предпринимательской деятельности есть данные только для заполнения Раздела V валютной декларации, то ее непредоставление не влечет за собой финансовых санкций (
письмо ГНАУ от 08.10.2003 г. № 15657/7/23-5317);— обязательному декларированию подлежат
суммы просроченной и безнадежной дебиторской задолженности. На это обращали внимание представители главного налогового ведомства в письме от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-1017**.** Напомним, что в соответствии со ст. 9 Декрета № 15-93 в валютной декларации отражаются
валютные ценности и имущество резидента за рубежом. Как следует из ст. 1 Декрета № 15-93, к валютным ценностям относятся: валюта Украины, иностранная валюта, платежные документы и прочие ценные бумаги, банковские металлы.Что касается имущества, то согласно ст. 190 ГКУ им считается отдельная вещь, совокупность вещей, а также имущественные права и обязательства. Дебиторская задолженность является своеобразным имуществом и соответственно отражается в валютной декларации (стр. 13 раздела II «Финансовые вложения», стр. 5, 6 или 7 раздела III «Имущество и товары за рубежом»). После истечения срока исковой давности задолженность остается. Должник продолжает быть должником, а кредитор — кредитором, значит, предприятие должно отразить безнадежную задолженность в валютной декларации.
Порядок подачи
Декларирование валютных ценностей осуществляется субъектами предпринимательства в
региональных отделениях НБУ и в местных ГНИ. Детально порядок подачи валютной декларации описан в письме № 28-311. Для наглядности представим его в виде схемы (см. рисунок):1) валютная декларация в двух экземплярах предоставляется в местную ГНИ;
2) один экземпляр валютной декларации возвращается субъекту ВЭД со штампом и подписью ответственного работника налогового органа;
3) валютную декларацию, заверенную ГНИ, предприятие предоставляет в территориальное управление НБУ по своему местонахождению;
4) НБУ выдает справку*** о проведении декларирования с подписью начальника (заместителя начальника) и оттиском печати;
*** Форма Справки о проведении декларирования валютных ценностей, доходов и имущества, которые принадлежат резиденту Украины и находятся за ее пределами, приведена в приложении к приказу № 207.
5) справка передается в местную ГНИ для заверения подписью начальника (его заместителя) и оттиском печати;
6) оформленная надлежащим образом справка предоставляется органам ГТС и служит основанием для приема к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов, проведения субъектами предпринимательской деятельности расчетов по ВЭД-договорам через уполномоченные банки Украины, а также осуществления других видов внешнеэкономической деятельности.
Сроки подачи
Согласно
п. 3 приказа № 207 обязательное декларирование валютных ценностей, доходов и имущества осуществляется ежеквартально:— субъектами предпринимательской деятельности
в сроки, установленные для предоставления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Другими словами, они подают декларацию ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и не позднее 20 февраля — для годового отчета;—
совместными предприятиями с иностранными инвестициями* — до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и в сроки, установленные для годовой финансовой отчетности (не позднее 20 февраля).* Согласно ст. 116 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV предприятием с иностранными инвестициями считается предприятие, созданное в соответствии с требованиями Хозяйственного кодекса, в уставном фонде которого
не менее чем 10 % составляет иностранная инвестиция.Успеть подать валютную декларацию в установленные сроки необходимо
не только в местную ГНИ, но и в органы территориального управления НБУ. В подтверждение своих слов приведем письмо ГНАУ от 22.02.2005 г. № 3309/7/23-5317, в котором сказано, что если субъект предпринимательства предоставил в установленный срок декларацию в ГНИ, а в территориальное управление НБУ с нарушением сроков подачи декларации, то штраф к такому субъекту применяется.Кроме этого, если вы опоздаете с подачей валютной декларации в территориальное отделение НБУ, то стоимость его услуг по оформлению справки о проведении декларирования будет увеличена с
24 грн. (в том числе НДС — 4 грн.) до 102 грн. (в том числе НДС — 17 грн.) (письмо Главного управления НБУ по г. Киеву от 06.08.2007 г. № 10-106/19555).
Если ценности и имущество за границей отсутствуют
Как мы уже выяснили, валютную декларацию необходимо подавать при наличии валютных ценностей и имущества за границей. Что касается субъектов хозяйствования, которые таковых не имеют, однако планируют осуществлять внешнеэкономическую деятельность, то они оформляют
Справку об отсутствии у предприятия валютных ценностей и имущества за пределами Украины (далее — Справка об отсутствии валютных ценностей). Ее форма приведена в приложении 2 к совместному письму НБУ, ГНАУ, ГТСУ от 09.01.98 г. № 13-226/53-188, № 206/10/22-0117, № 11/3-247. Там же обращалось внимание на то, что сроки подачи бухгалтерской отчетности на Справку об отсутствии валютных ценностей не распространяются, ее можно зарегистрировать в местной ГНИ в любое время.Регистрация Справки об отсутствии валютных ценностей осуществляется в следующем порядке:
1) субъект хозяйственной деятельности предоставляет 2 экземпляра Справки об отсутствии валютных ценностей в местную ГНИ;
2) в налоговой инспекции один экземпляр справки заверяют подписью и печатью (именно он возвращается предприятию), а второй — остается в местной ГНИ для учета и контроля;
3) оформленная надлежащим образом Справка об отсутствии валютных ценностей передается органам ГТСУ.
Поскольку конкретные сроки регистрации Справки об отсутствии валютных ценностей, предоставленной субъектом хозяйствования в местную ГНИ, законодательством не установлены, в данном вопросе представители главного налогового ведомства руководствуются нормами
Типовой инструкции по делопроизводству в органах государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНАУ от 01.07.98 г. № 315. Согласно п. 4.2.11 данного документа обращения предприятий и организаций рассматриваются в срок до 30 календарных дней, а те, которые не нуждаются в проверке и предоставлении дополнительных материалов, — в срок до 15 календарных дней.Исходя из этого предприятия должны предварительно обращаться в налоговую инспекцию по своему местонахождению для регистрации справки. Именно так советовали поступать представители главного налогового ведомства в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 28.
Штрафные санкции
Невыполнение требований относительно декларирования валютных ценностей и прочего имущества грозит применением штрафных санкций, предусмотренных
ст. 16 Декрета № 15-93 и Положением о валютном контроле.Так, согласно
п. 2.7 Положения о валютном контроле:— за нарушение
сроков декларирования налагается штраф в размере 10 ннмдг (170 грн.) за каждый отчетный период;— за нарушение
порядка декларирования установлен штраф в размере 20 ннмдг (340 грн.).При этом нарушением порядка декларирования является предоставление недостоверной информации или искажение данных, отражаемых в соответствующей декларации, если такие действия свидетельствуют о сокрытии резидентами валютных ценностей и имущества, находящихся за пределами Украины.
Непредоставление или несвоевременное предоставление деклараций при отсутствии валютных ценностей и имущества за пределами Украины не влечет за собой применение финансовых санкций.
За выявленные нарушения штрафуют органы государственной налоговой службы. Это право им предоставляет
Порядок № 542, разработанный во исполнение Указа Президента Украины «Об урегулировании порядка получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и применения штрафных санкций за нарушение валютного законодательства» от 27.06.99 г. № 734/99.Штрафные санкции
не применяются за непредоставление или несвоевременное предоставление валютной декларации, в случае если заполнен только раздел V «Информационные сведения». Это связано с тем, что в разделе V валютной декларации содержится информация о валютных ценностях, возвращенных в Украину, а значит, оснований для применения штрафных санкций, установленных п. 2.7 Положения о валютном контроле, здесь нет (письмо № 14170, письмо ГНАУ от 08.10.2003 г. № 15657/7/23-5317).
Ошибки в валютной декларации
При заполнении валютной декларации, как и любой другой формы отчетности, могут быть допущены ошибки. Однако механизм их самостоятельного исправления не предусмотрен действующим законодательством.
Тот порядок исправления ошибок, который содержится в
Законе № 2181, использовать нельзя. Связано это с тем, что валютная декларация не является налоговой декларацией в понимании п. 1.11 Закона № 2181, а значит, она не попадает в сферу действия этого закона.В рассматриваемой ситуации интерес вызывает
письмо ГНАУ от 17.07.2006 г. № 13485/7/22-5017, в котором главное налоговое ведомство говорит о неукоснительном выполнении требований письма № 28-311, которым установлена последовательность подачи валютной декларации, и при выявлении ошибок обязуется принимать меры по их устранению. Хотя не совсем ясно, какие именно.Учитывая неоднозначность ситуации, при самостоятельном выявлении ошибки можно предоставить
новую декларацию с исправленными показателями. Как показывает практика, налоговики их принимают.Вместе с тем в письме НБУ
от 28.07.2005 г. № 13-122/3484 изложена категоричная позиция Нацбанка по вопросу ошибок в валютной декларации: «если резидент самостоятельно выявил ошибку в Декларации о валютных ценностях, то такая декларация уже им была подана, имеет место нарушение порядка декларирования валютных ценностей, которое влечет за собой наложение на резидента штрафных санкций, предусмотренных п. 2.7 Положения о валютном контроле». Таким образом, при заполнении валютной декларации лучше избегать ошибок и быть предельно внимательными.На этом завершаем рассмотрение вопросов, связанных с валютной декларацией. Думаем, что теперь у вас есть вся необходимая информация, чтобы сдать эту форму отчетности без проблем.