(044) 581-10-10 Перезвоните мне
В этом номере :
 
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • в разработке
14/52
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет, Золотой фонд.

Выручка единоналожника от продажи ОФ

 

Как известно, в объект обложения единым налогом, помимо выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), включается и выручка от реализации основных фондов. О такой второй налогооблагаемой для единоналожника составляющей мы сейчас и поговорим. Тем более, что подчас возникает немало вопросов в определении этой суммы.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Говоря о выручке субъектов малого предпринимательства, Указ № 727 оперирует таким понятием, как «основные фонды». Вместе с тем отдельного определения этого понятия Указ № 727 не дает. Правда, с толкованием термина «основные фонды» можно встретиться в Законе о налоге на прибыль, однако единоналожники, как известно, этот налог не платят.

В свою очередь, если обратиться к разъяснениям контролирующих органов на тему ОФ единоналожника, то в них прослеживается следующий подход: основными фондами для единоналожника являются ценности, которые в бухучете считаются основными средствами, т. е. это материальные активы предприятия, ожидаемый срок службы которых более 1 года или операционного цикла (письмо ГНАУ от 28.01.2005 г. № 812/6/15-2116; п. 3 письма Госкомпредпринимательства от 20.01.2003 г. № 2-221/340). Из этого и будем исходить в дальнейшем. Следовательно, получается, что по правилам, установленным Указом № 727 для продажи ОФ, будет определяться в том числе и выручка от реализации:

— МНМА (т. е. «малоценных» основных средств) и прочих необоротных материальных активов, учитываемых на счете 11;

— основных средств, проработавших менее 1 года (365 дней) (письма Госкомпредпринимательства от 20.01.2003 г. № 2-221/340 и от 20.12.2002 г. № 2-221/6867);

— земельных участков (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 11, с. 30).

Подробнее на этих случаях мы также остановимся позже.

 

База налогообложения

Ситуация с продажей основных фондов (ОФ) единоналожником в Указе № 727 описана достаточно скромно (по сути, одним предложением). Так, ст. 1 Указа № 727 предусмотрено, что в случае осуществления операции по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи. Больше каких-либо уточнений и пояснений на этот счет «единоналожное» законодательство, к сожалению, не содержит. А потому неудивительно, что, реализовав ОФ, субъект хозяйствования при расчете выручки может столкнуться с рядом вопросов, которым мы и уделим внимание в ходе данной статьи. Но обо всем по порядку.

Итак, как следует из положений ст. 1 Указа № 727, при реализации ОФ под объект налогообложения у единоналожника подпадает не вся сумма, вырученная от их продажи, а только превышение такой суммы над остаточной стоимостью основных фондов. Такое превышение и считается для единоналожника налогооблагаемой выручкой и включается в объект обложения единым налогом. Таким образом, в отличие от продажи продукции, товаров, работ, услуг (когда налогооблагаемой оказывается вся сумма выручки от их реализации) при продаже ОФ для налогообложения важен результат реализации ОФ:

— если он положителен (т. е. ОФ проданы единоналожником по цене выше остаточной стоимости), то с такой положительной разницы и предстоит уплатить единый налог (при этом такая положительная разница, будучи налогооблагаемой выручкой, отражается единоналожником в графе 4 Книги учета доходов и расходов);

— если же ОФ проданы единоналожником по цене ниже остаточной стоимости, то объекта налогообложения (выручки от продажи ОФ) не возникнет (графа 4 Книги учета доходов и расходов единоналожником при этом не заполняется).

 

Новинки бухучета

В связи с этим, начав разговор о продаже ОФ, также не можем не коснуться и перекрестных «продажных» бухучетных норм, установленных для необоротных активов П(С)БУ 27. Напомним, что на сегодняшний день этот стандарт предусматривает перевод необоротных активов, готовящихся предприятием к продаже (при условии, конечно, их соответствия критериям, перечисленным в п. 1 р. II П(С)БУ 27 !!!), из числа необоротных активов в состав оборотных с соответствующим зачислением на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» (подробнее о таком переводе шла речь в статьях «Бухучетные новации-2008 (комментарий к приказу Минфина № 353)»//«Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 28; «Если проданные ОС возвращены»//«Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 42). В результате этого может возникнуть вопрос: а не повлияет ли такой «перевод» в бухучете впоследствии на порядок налогообложения выручки от реализации таких активов, и вправе ли будет единоналожник при этом выручку от их продажи по-прежнему облагать как выручку от продажи ОФ (а не, скажем, как выручку от продажи товаров)?

Считаем, что такое перемещение объектов (в категорию необоротных активов, удерживаемых для продажи), осуществляемое в бухгалтерском учете, не должно оказывать влияние на порядок налогообложения выручки от их реализации, и право облагать поступившую за них сумму как при продаже ОФ (т. е. уплачивать единый налог с возникающей положительной разницы) должно сохраняться за единоналожником и в дальнейшем. Дело в том, что П(С)БУ 27, как известно, устанавливает методологические принципы отражения стоимости необоротных активов в бухгалтерском учете. Поэтому в вопросах налогообложения единоналожнику в первую очередь следует руководствоваться Указом № 727, в котором установлены свои правила расчета налогооблагаемой выручки. И бухучетные особенности на такой установленный порядок налогообложения вырученных сумм влиять не могут. Кстати заметим, что такого же мнения в этом вопросе придерживаются и сотрудники налоговых органов, отмечая, что изменения П(С)БУ не влияют на порядок налогового учета, установленный Указом № 727 (см. консультацию на с. 48).

Заметим, что подобный вопрос будет возникать не при любой продаже ОФ, а только в случае, когда они соответствуют критериям из п. 1 р. II П(С)БУ 27, т. е. когда основные средства, реализация которых планируется в будущем, переводятся предприятием в категорию необоротных активов, удерживаемых для продажи (на субсчет 286). Если же такие критерии не соблюдаются и предпродажного перевода на субсчет 286 не происходит, то и подобного вопроса о налогообложении выручки при реализации ОФ у единоналожника соответственно не возникнет. В качестве примера, когда реализуемые ОФ не зачисляются на субсчет 286, можно привести ситуацию, когда предприятие, получив предоплату от покупателя за ОФ, еще какое-то время до момента вывода продолжает эксплуатировать их в собственной деятельности, после чего уже передает ОФ покупателю. В таком случае ввиду несоблюдения условия из п. 1 р. II П(С)БУ 27 о продаже необоротных активов в настоящем состоянии такие ОФ признаваться удерживаемыми для продажи не будут.

Таким образом, к обложению выручки от реализации ОФ единым налогом (независимо от порядка отражения при этом операций по реализации ОФ в бухгалтерском учете) применяется единый подход, оговоренный ст. 1 Указа № 727. Повторим, он предполагает, что налогообложению подлежит разница между суммой, полученной от реализации ОФ, и их остаточной стоимостью на момент продажи. В связи с этим сразу же возникают два вопроса:

— что считать для налогообложения моментом продажи ОФ?

— как определить остаточную стоимость реализуемых ОФ?

К сожалению, ответа на них Указ № 727 не дает, поэтому будем разбираться вместе.

 

Момент продажи ОФ

Конечно, в силу отсутствия законодательного определения «момента продажи» можно выдвигать различные предположения о том, что считать таким моментом (к примеру, момент перехода права собственности на ОФ или другой момент, оговоренный договором). Однако с большей долей вероятности можно говорить о том, что для единоналожника момент продажи в первую очередь связан с моментом налогообложения выручки от реализации. То есть это тот момент, когда возникает объект обложения единым налогом. А поскольку для единого налога, как известно, действует «кассовый» метод налогообложения выручки, то за момент продажи целесообразнее всего принять момент поступления денежных средств на текущий счет и/или в кассу предприятия. Поэтому, говоря в дальнейшем о моменте продажи ОФ единоналожником, будем подразумевать под ним момент поступления денежных средств за реализованные основные фонды (не увязывая при этом «момент продажи» с моментом передачи ОФ покупателю). К тому же еще Госкомпредпринимательства в письме от 24.10.2001 г. № 1-221/6346 отмечал, что при продаже ОФ налоговое обязательство перед бюджетом возникает у единоналожника после зачисления выручки от реализации ОФ на текущий счет предприятия или в его кассу.

 

Остаточная стоимость ОФ

Несмотря на пробелы в Указе № 727, на порядок расчета остаточной стоимости основных фондов неоднократно указывали контролирующие органы, разъясняя, что остаточная стоимость ОФ, реализуемых предприятием-единоналожником, рассчитывается в соответствии с П(С)БУ 7 (письма ГНАУ от 23.11.2001 г. № 7513/6/15-1316; от 18.04.2006 г. № 4330/6/15-04/6; письма Госкомпредпринимательства от 20.12.2002 г. № 2-221/6867; от 20.01.2003 г. № 2-221/340). Таким образом, для расчета выручки от продажи ОФ единоналожник использует остаточную стоимость ОФ, определенную по данным бухгалтерского учета.

Учитывая это, заметим: из существующих бухгалтерских способов начисления амортизации в таком случае единоналожнику будет более выгоден прямолинейный метод. Ведь, в отличие от других методов (предполагающих аккумулирование наибольших сумм амортизации в первые годы эксплуатации ОФ), при использовании прямолинейного метода остаточная стоимость ОФ на момент продажи окажется максимальной (а стало быть, налогооблагаемая выручка единоналожника в таком случае будет минимальной). Добавим, что это же справедливо и в случае продажи единоналожником «малоценных» основных средств (МНМА), а также прочих необоротных материальных активов.

Устанавливая порядок расчета выручки от реализации ОФ, Указ № 727, как уже отмечалось ранее, говорит об «остаточной стоимости на момент продажи». Следовательно, для определения объекта налогообложения от продажи ОФ (налогооблагаемой выручки) единоналожнику также нужно определить и остаточную стоимость на такой момент их продажи, т. е. остаточную стоимость ОФ на момент получения денежных средств в оплату их стоимости. Тогда, сопоставив сумму, полученную от реализации ОФ, с определенной на этот же момент остаточной стоимостью ОФ, единоналожник сможет рассчитать величину налогооблагаемой выручки.

В связи с этим рассмотрим следующие возможные случаи продажи единоналожником ОФ, для начала условившись, что оплату за них покупатель перечисляет единым платежом (одной суммой).

Ситуация: ОФ передаются и оплачиваются покупателем в одном месяце. Это, пожалуй, самая безболезненная и идеальная для единоналожника ситуация, так как в таком случае в месяце получения оплаты за ОФ единоналожник сопоставляет полученную денежную сумму с существующей на этот момент остаточной стоимостью реализуемых ОФ и определяет (если возникла разница) объект налогообложения.

Ситуация: единоналожник сперва передает ОФ покупателю, после чего позже получает оплату за них. Ситуация схожа с предыдущей. Разница состоит лишь в том, что объект обложения единым налогом возникнет у единоналожника не в месяце передачи ОФ покупателю, а только на момент поступления денежных средств в оплату их стоимости. В таком случае в месяце получения оплаты единоналожник рассчитывает налогооблагаемую выручку от реализации ОФ, сопоставляя полученную от покупателя денежную сумму с остаточной стоимостью ОФ, ранее переданных покупателю.

Ситуация: единоналожник вначале получает предоплату за ОФ, после чего спустя время (поэксплуатировав до момента вывода ОФ в собственной деятельности), передает их покупателю. Ситуация отличается от рассмотренных выше тем, что первым событием в данном случае является поступление денежных средств. А стало быть, уже на момент их получения единоналожник должен рассчитать налогооблагаемую выручку и определить объект обложения единым налогом (несмотря на то, что ОФ после этого еще некоторое время до момента вывода будут эксплуатироваться в его деятельности). Поэтому в отличие от рассмотренных выше случаев, для расчета налогооблагаемой выручки в данном случае единоналожнику предстоит взять, как того требует Указ № 727, остаточную стоимость ОФ на момент продажи (т. е. остаточную стоимость на момент поступления денежных средств). Заметим, что такая стоимость, в свою очередь, будет отличаться от остаточной стоимости ОФ, которая сложится на момент их выбытия (передачи покупателю). Так, к примеру, если на момент получения предоплаты бухгалтерская остаточная стоимость ОФ, предположим, равна 3000 грн. (в то время как на момент их выбытия вследствие начисления амортизации за период эксплуатации до передачи покупателю она окажется равной 2800 грн.), то в определении налогооблагаемой выручки у единоналожника будет участвовать остаточная стоимость ОФ в размере 3000 грн. (т. е. остаточная стоимость, сложившаяся на момент поступления денежных средств в оплату за такие ОФ).

Как видим, хотя продажу ОФ и сопровождают свои тонкости, как, к примеру, в последнем случае с предоплатой, однако особых трудностей в расчете налогооблагаемой выручки не возникает, если оплата за реализуемые ОФ поступает единоналожнику единой суммой. Несколько сложнее обстоит дело, когда покупатель рассчитывается за реализованные ОФ не разово, а по частям.

 

Частичные оплаты

По договоренности сторон оплата за ОФ может поступать продавцу-единоналожнику от покупателя поэтапно (частями) в разных месяцах. Ситуации здесь могут встречаться самые различные, включая как получение единоналожником частичных предоплат, так и получение единоналожником частичных постоплат за уже поставленные покупателям ОФ. В таком случае возникают вопросы: как определить налогооблагаемую выручку от реализации основных фондов и когда будет уплачиваться единый налог? К сожалению, ответа на них Указ № 727 не содержит.

Единственное упоминание о такой ситуации можно встретить в информационном письме Госкомпредпринимательства от 24.10.2001 г. № 1-221/6346. В нем отмечалось: если выручка от реализации ОФ поступает частями, то и налоговое обязательство будет возникать частями, исходя из поступившей суммы. Однако и такое разъяснение, как видим, не дает четких указаний, как единоналожнику облагать частично поступающие в оплату за ОФ суммы. В связи с этим специалисты выделяют три возможных варианта налогообложения в этом случае.

1 вариант. При поступлении частичной оплаты ее сумма сравнивается с остаточной стоимостью ОФ. Единый налог начинает уплачиваться с того момента, когда сумма поступившей оплаты (поступивших оплат) оказывается больше остаточной стоимости реализуемых ОФ.

Например, предприятие в июне передало ОФ покупателю (продажная стоимость ОФ — 4000 грн.; остаточная стоимость — 2500 грн.). Оплату за них покупатель вносит равными частями в июле — в сумме 2000 грн. и в августе — в сумме 2000 грн. В таком случае ни в июне (когда состоялась передача ОФ покупателю), ни в июле (когда поступившая сумма денежных средств (2000 грн.) оказалась меньше остаточной стоимости ОФ (2500 грн.)) объекта налогообложения (налогооблагаемой выручки) у единоналожника не возникнет. А вот в августе налогооблагаемая выручка единоналожника от продажи ОФ составит 1500 грн. (2000 грн. + 2000 грн. - 2500 грн.). С нее и предстоит уплатить единый налог.

2 вариант. Единый налог начинает уплачиваться уже с первых сумм, поступающих в частичную оплату стоимости ОФ (предполагается, что первые поступающие суммы уже должны принимать участия в формировании выручки и засчитываться в счет уплаты единого налога). Оплаты, поступающие после, не облагаются.

Рассмотрим этот вариант на условиях примера, приведенного выше. Поскольку налогооблагаемая выручка от реализации ОФ по данной операции составляет 1500 грн. (4000 грн. - 2500 грн.) и уже в июле покупатель вносит частичную оплату в сумме 2000 грн. (что покрывает возникающий объект налогообложения в сумме 1500 грн.), то единоналожник уже по итогам июля показывает налогооблагаемую выручку в сумме 1500 грн. (с которой будет уплачен единый налог). Остаток полученной в июле суммы (500 грн.) и вторую часть оплаты, полученную в августе (2000 грн.), единоналожник в выручку не включает и единым налогом не облагает.

Для сравнения также покажем, как работают варианты 1 и 2 в другой ситуации, когда за ОФ, к примеру, частично вносятся предоплаты, а потом следует передача ОФ покупателю. В таком случае с учетом сказанного ранее для определения налогооблагаемой выручки единоналожнику придется брать остаточные стоимости ОФ, сложившиеся на каждый из моментов такого частичного получения денежных средств. Так, предположим, что те же ОФ единоналожник передает покупателю в июне, а вот предоплату за них получает раньше — в апреле и в мае в равных частях по 2000 грн. При этом остаточная стоимость таких ОФ соответственно в апреле составила 2700 грн., а в мае 2600 грн. В таком случае:

— при 1 варианте налогообложения: при получении первого апрельского частичного аванса (2000 грн.) налогооблагаемой выручки в апреле у единоналожника не возникнет (так как сумма денежных поступлений в апреле не превышает апрельской остаточной стоимости в 2700 грн.), а вот в мае у единоналожника появится объект налогообложения в сумме 1400 грн. (2000 грн. + 2000 грн. - 2600 грн.). Как видим, в его определении участвует майская остаточная стоимость ОФ, т. е. остаточная стоимость, сложившаяся на момент очередного частичного поступления денежной суммы;

— при 2 варианте налогообложения: единоналожник на момент получения первого частичного аванса (2000 грн.) в апреле рассчитывает объект налогообложения. Он равен 1300 грн. (4000 грн. - 2700 грн.). Соответственно поскольку поступившая в апреле плата (2000 грн.) перекрывает эту сумму, то уже по итогам апреля единоналожник показывает налогооблагаемую выручку в размере 1300 грн. В мае (на момент поступления заключительной части предоплаты) единоналожник вновь рассчитывает объект налогообложения, который (с учетом майской остаточной стоимости ОФ) уже составляет 1400 грн. (4000 грн. - 2600 грн.). Поскольку из них 1300 грн. уже были включены в налогооблагаемую выручку прошлого месяца (апреля), то по итогам мая единоналожник включает в выручку только недостающую сумму в 100 грн. Итого, общая сумма, включенная в объект налогообложения по итогам двух месяцев, составляет 1400 грн.

Таким образом, как видим, в случае получения предварительных оплат в расчете налогооблагаемой выручки участвуют остаточные стоимости, сложившиеся на каждый из моментов частичного получения предоплаты от покупателя.

Вместе с тем существует еще один — третий подход к расчету налогооблагаемой выручки при частичных оплатах.

3 вариант. Этот вариант предполагает пропорциональное налогообложение сумм, поступающих в частичную оплату ОФ, единым налогом. Рассмотрим его на примере.

Предположим, в августе единоналожник передает покупателю ОФ (компьютер) продажной стоимостью (с НДС) 6000 грн.; августовская остаточная стоимость ОФ — 3300 грн.; итого общая выручка от реализации ОФ, с которой должен быть уплачен единый налог, составляет 2700 грн. (в случае уплаты единого налога, к примеру по ставке 6 %, сумма единого налога, подлежащая уплате с такой операции по продаже ОФ, составит 162 грн. — 2700 грн. х 6 %). Оплату за полученные ОФ покупатель будет перечислять в следующих периодах: в сентябре и в октябре по 2400 грн. (т. е. в размере 40 % от причитающейся общей суммы оплаты), а в ноябре — остаток 1200 грн. (т. е. в размере 20 % от причитающейся общей суммы оплаты). В таком случае в августе (месяце передачи ОФ покупателю) объекта налогообложения у единоналожника не возникнет, а вот в дальнейшем при каждом получении денежных средств от покупателя единоналожнику предстоит показывать налогооблагаемую выручку в следующих суммах:

— в сентябре — 1080 грн. (как 40 % от общего объекта налогообложения — 2700 грн. х 40 %);

— в октябре — 1080 грн. (как 40 % от общего объекта налогообложения 2700 грн. х 40 %);

— в ноябре — 540 грн. (как 20 % от общего объекта налогообложения 2700 грн. х 20 %).

Тогда сумма единого налога, подлежащая уплате в каждом из этих месяцев получения частичной оплаты за ОФ, соответственно составит: в сентябре — 64,8 грн. (1080 грн. х 6 %); в октябре — 64,8 грн. (1080 грн. х 6 %); в ноябре — 32,4 грн. (540 грн. х 6 %). Итого получаем общую сумму единого налога, уплаченную с операции — 162 грн.

И опять же ситуация несколько усложняется, если единоналожнику частично будут поступать предоплаты. В таком случае при каждом поступлении денежных средств от покупателя единоналожник рассчитывает:

— долю поступившей денежной суммы в общей причитающейся сумме платы за ОФ;

— общую налогооблагаемую выручку от реализации ОФ (с учетом соответствующей остаточной стоимости ОФ, сложившейся на такой момент получения оплаты);

— часть налогооблагаемой выручки от реализации ОФ пропорционально доле (путем умножения общей налогооблагаемой выручки от реализации ОФ на рассчитанную долю);

— сумму единого налога (по ставке единого налога с рассчитанной части налогооблагаемой выручки).

Покажем такой расчет, немного изменив условия примера, рассмотренного выше.

Пример. Предприятие-единоналожник (на ставке 6 %) продает объект ОФ (компьютер) по продажной стоимости 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). Покупатель перечислял предоплату за ОФ в три этапа: в июне и в июле по 2400 грн., а в августе — остаток 1200 грн. При этом первоначальная стоимость компьютера (без НДС) равна 5500 грн., а его остаточная стоимость в июне, июле и августе соответственно составила 3500 грн., 3400 грн. и 3300 грн. (сумма ежемесячно начисляемой амортизации — 100 грн.). Компьютер передается покупателю после окончательного расчета (в августе).

Рассчитаем налогооблагаемую выручку и сумму единого налога, подлежащую уплате:

 

Расчет суммы налогооблагаемой выручки и единого налога к уплате

Месяц оплаты

Сумма оплаты, грн.

Доля полученной части оплаты в общей причитающейся сумме платы за ОФ

Остаточная стоимость ОФ на момент получения оплаты, грн.

Общая налогооблагаемая выручка от реализации ОФ на момент получения оплаты, грн.

Часть налогооблагаемой выручки от реализации ОФ, приходящаяся на период получения оплаты (пропорционально доле), грн.

Сумма единого налога, приходящаяся на месяц получения оплаты, грн.

Июнь

2400

0,4

3500

2500 (6000 - 3500)

1000 (2500 х 0,4)

60,0

Июль

2400

0,4

3400

2600 (6000 - 3400)

1040 (2600 х 0,4)

62,4

Август

1200

0,2

3300

2700 (6000 - 3300)

540 (2700 х 0,2)

32,4

Итого

6000

1

154,8

 

При этом в учете предприятия-единоналожника операции отразятся следующим образом:

 

Продажа ОФ единоналожником

(на условиях пропорционального налогообложения частично поступающих предоплат)

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

Июнь

 

 

 

1. Поступил частичный аванс от покупателя

311

681

2400,0

2. Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

400,0

3. Начислена амортизация по компьютеру за июнь

92

131

100,0

4. Начислена сумма единого налога за июнь

92

641/ЕН

60,0

Июль

 

 

 

5. Поступил частичный аванс от покупателя

311

681

2400,0

6. Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

400,0

7. Начислена амортизация по компьютеру за июль

92

131

100,0

8. Начислена сумма единого налога за июль

92

641/ЕН

62,4

Август

 

 

 

9. Поступила заключительная часть аванса от покупателя

311

681

1200,0

10. Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

200,0

11. Начислена амортизация по компьютеру за август

92

131

100,0

12. Передан компьютер покупателю* (компьютер не классифицирован предприятием как необоротный актив, удерживаемый для продажи, поэтому его допродажного перевода на субсчет 286 не происходит):

 

 

 

— списана остаточная стоимость компьютера

377

104

3300,0

— списана сумма начисленного износа

131

104

2200.0

— отражена сумма ранее начисленных НДС-обязательств

377

643

1000,0

— отражен результат от продажи компьютера (превышение продажной стоимости над остаточной 5000 грн. - 3300 грн.)

377

746

1700*

13. Произведен зачет задолженности

681

377

6000

14. Начислена сумма единого налога за август

92

641/ЕН

32,4

* С появлением приказа Минфина от 05.03.2008 г. № 353 подобный вариант отражения операций продажи объектов ОС, не классифицированных предприятием в качестве необоротных активов, удерживаемых для продажи, предлагался нами в статье «Бухучетные новации-2008 (комментарий к приказу Минфина № 353)» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 30. с 43.

 

Как видим, в отличие от продажи ОФ на условиях постоплаты, при предоплатном варианте (за счет существующей большей остаточной стоимости на момент/моменты продажи) сумма единого налога, подлежащая уплате, становится чуть меньшей.

По большому счету каждый из рассмотренных выше трех вариантов имеет право на существование. Однако на наш взгляд, наиболее оптимален третий вариант, предусматривающий пропорциональное налогообложение частично поступающих сумм.

И еще один момент. В рассматриваемых выше ситуациях предполагалось, что единоналожник продает ОС, которые до момента передачи покупателю эксплуатировались им в собственной деятельности (т. е. амортизировались без перевода при этом на субсчет 286). Для сравнения заметим, что несколько иначе будет обстоять дело в другом случае, когда единоналожник заблаговременно планирует продажу ОФ, в связи с чем предварительно переводит их на субсчет 286 в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. В таком случае сформированной остаточной стоимостью таких ОФ окажется стоимость, по которой объект был зачислен на субсчет 286. Поэтому именно такая стоимость и будет участвовать у единоналожника в расчете налогооблагаемой выручки от продажи ОФ, независимо от того, каким образом совершаются расчеты за них (по предоплатному или постоплатному варианту; единым платежом или частями). Кстати, не исключено, что такой вариант продажи ОФ при этом порой может оказаться более привлекательным (ведь, к примеру, в случае, когда ОФ продаются по поступающей частями предоплате, остаточная стоимость продаваемых ОФ на каждый из случаев такого частичного поступления оплаты будет одной и той же величиной).

 

Продажа земельных участков

В заключение коснемся вопроса продажи земли единоналожником.

Так, о продаже единоналожником земельных участков шла речь в консультации налоговиков в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 11, с. 30. Там разъяснялось, что в таком случае выручку от их реализации также определяют по правилам продажи ОФ, т. е. выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации земельного участка, и его остаточной стоимостью на момент продажи. В связи с этим заметим: поскольку стоимость земли согласно п. 22 П(С)БУ 7 не амортизируется, то остаточная стоимость земельного участка в большинстве случаев будет равняться его первоначальной стоимости (или, к примеру, переоцененной стоимости, если, предположим, проводились переоценки). Следовательно, объект налогообложения (с разницы) у единоналожника будет возникать в том случае, если земельный участок будет продаваться по цене, превышающей его остаточную (т. е. первоначальную/переоцененную) стоимость. Хотя прежде у налоговиков на этот счет можно было встретить и другое мнение — об обложении единым налогом всей суммы от реализации земельного участка (письмо ГНАУ от 22.03.2006 г. № 2673/6/15-0416 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 41).

На этом заканчиваем разговор о налогообложении выручки единоналожника от продажи ОФ. Как видим, особых сложностей в ее исчислении не возникает, если за полученные основные фонды покупатель перечисляет плату единоналожнику в месяце их получения или, к примеру, по происшествии некоторого времени после этого. А вот если же первым событием является предоплата или поступление частичных авансовых сумм, то при налогообложении выручки возникают свои нюансы, хотя сумма единого налога в таком случае все же оказывается немного другой. Эти особенности налогового учета, пожалуй, стоит принять во внимание единоналожнику, заключая договоры продажи ОФ и выбирая для себя наиболее подходящие договорные условия такой продажи.

 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.