Каждый труд должен быть оплачен. Детальный перечень выплат, которые наемный работник может получить от своего работодателя, содержится в Инструкции № 5. Этот документ разработан в соответствии с Законом об оплате труда и в привязке к структуре заработной платы.
Напомним: заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу.
Совокупность всех расходов на оплату труда формирует фонд оплаты труда (далее — ФОТ). Он состоит из:
— фонда основной заработной платы;
— фонда дополнительной заработной платы;
— других поощрительных и компенсационных выплат.
Наряду с выплатами, входящими в ФОТ, в Инструкции № 5 приведены другие выплаты, которые не относятся к ФОТ. Наиболее часто встречающиеся из них — это больничные, пособие по беременности и родам (далее — декретные), выходное пособие, материальная помощь разового характера.
Таким образом, Инструкция № 5 позволяет рассмотреть практически все возможные виды выплат, начисляемых (предоставляемых) наемным работникам их работодателями. Мы воспользовались этим документом, составив таблицу (см. с. 6), которая поможет вам разобраться с целым рядом вопросов.
В частности, вы узнаете, какие выплаты облагают налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), военным сбором (ВС), единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) и с каким признаком доходы работников отражать в форме № 1ДФ. Также в этой таблице вы найдете сведения о том, включать ли конкретные выплаты в расчет средней заработной платы для оплаты периода отпуска, командировки, временной нетрудоспособности, определения суммы выходного пособия и т. п. Кроме того, не обойдем своим вниманием вопросы индексации и компенсации.
Кратко поясним, как пользоваться приведенной таблицей.
Таблица имеет 11 граф. В первых двух указаны пункт (подпункт) Инструкции № 5 и вид выплаты соответственно.
Благодаря информации, приведенной в графах «Расчет средней зарплаты», вы будете знать, включать ли ту или иную выплату, начисленную наемному работнику, в расчет средней зарплаты согласно Порядку № 1266 или Порядку № 100.
Напомним:
Порядок № 1266 работодатели используют при расчете среднего заработка для выплаты больничных и декретных
Подробно об особенностях применения требований указанного документа вы можете узнать из статьи на с. 56.
В соответствии с Порядком № 100 исчисляют среднюю зарплату:
— для оплаты периода отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;
— для оплаты времени выполнения работниками государственных и общественных обязанностей в рабочее время (например, для оплаты времени нахождения на военных сборах или времени военной службы работников);
— в случае необходимости расчета выходного пособия при увольнении;
— для оплаты труда в командировке;
— в других случаях, когда согласно действующему законодательству выплаты производятся исходя из средней заработной платы.
Подробно об особенностях расчета среднего заработка согласно Порядку № 100 см. в статьях на с. 38 и 49.
Информация о необходимости индексации соответствующих видов доходов, начисленных физлицам, а также об их компенсации в связи с нарушением сроков выплаты приведена в графах с соответствующими названиями. Напомним, что общие принципы проведения индексации установлены Законом об индексации и Порядком № 1078. В свою очередь, вопросы проведения компенсации регулируют Закон о компенсации и Порядок № 159.
Подробно об индексации и компенсации доходов граждан читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 7, с. 35 и 40 соответственно. Также отметим, что мы ежемесячно публикуем величины прироста индексов потребительских цен для индексации заработной платы и исчисления суммы компенсации за задержку выплаты доходов.
В графе «НДФЛ (признак дохода)» приведены сведения о том, какие выплаты, указанные в Инструкции № 5, входят в базу обложения НДФЛ, а какие — нет. В скобках приведен признак дохода, с которым выплату следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Заметьте: в базу налогообложения включают выплаты, перечисленные в ст. 164 НКУ. Не облагают НДФЛ доходы физлиц, указанные в ст. 165 этого Кодекса. Однако и те, и другие выплаты должны быть отражены в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с соответствующим признаком дохода. Подробнее об удержании НДФЛ см. в статье на с. 64.
Графа «НСЛ» поможет вам выяснить, какие «трудовые» выплаты участвуют в сравнительных расчетах при определении права работника на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ). И здесь важно учесть, что НКУ для целей налогообложения рассматривает заработную плату более широко, нежели Закон об оплате труда и Инструкция № 5. Так, например, он приравнивает к заработной плате:
— больничные (см. абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ);
— дивиденды в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных либо другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога (п.п. 170.5.3 НКУ).
Поэтому для определения перечня выплат, которые входят в состав заработной платы, можно использовать Инструкцию № 5, но только в части, не противоречащей НКУ. Подробнее см. статью на с. 64.
Следующая графа предназначена для ВС. О том, как правильно удержать и перечислить в бюджет этот сбор, вы можете узнать на с. 71. А какие именно выплаты включать в базу обложения ВС, см. в соответствующей графе таблицы.
И наконец, графа «ЕСВ». Напомним, что на сегодняшний день взнос уплачивается только в части начисления. Удерживать ЕСВ с доходов работников не нужно.
В базу начисления ЕСВ, определяемую страхователями-работодателями, попадают (ст. 7 Закона № 2464):
1) заработная плата по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону об оплате труда. При определении выплат, относящихся к заработной плате, следует использовать Инструкцию № 5;
2) оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фондов социального страхования и пособие по беременности и родам;
3) суммы вознаграждения, выплачиваемого физлицам-непредпринимателям, за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Не попадают в базу начисления ЕСВ выплаты, указанные в Перечне № 1170
Начисление ЕСВ осуществляют в пределах максимальной величины. Напомним: в 2017 году она составляла 25 размеров прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц. То есть с января по апрель текущего года максимальная величина базы начисления ЕСВ была равна 40000 грн.; с мая по ноябрь — 42100 грн.; в декабре — 44050 грн.
Обратите внимание: с 01.01.2018 г. максимальная величина базы начисления ЕСВ изменится и составит 15 размеров минимальной заработной платы (далее — МЗП).
На сумму дохода работника, превышающую указанную максимальную величину, ЕСВ не начисляют.
Заметьте! Особые правила взимания ЕСВ предусмотрены ст. 7 Закона № 2464 для лиц:
— получающих заработную плату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц;
— которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время или согласно решению суда — средняя заработная плата за вынужденный прогул.
В этих случаях для сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ заработную плату (доход), выплаченную по результатам работы, делят на количество месяцев, за которые она начислена.
Имейте в виду: существует не только максимальная, но и минимальная «планка» для взимания ЕСВ. Так, в общем случае сумма ЕСВ, начисленная на доход работника, не должна быть ниже минимального страхового взноса. Его рассчитывают как произведение размера МЗП и установленной ставки ЕСВ (22 %) при условии, что работник, для которого данное место работы является основным:
— находился в трудовых отношениях с работодателем полный календарный месяц
или
— отработал все рабочие дни отчетного месяца.
Требование об уплате ЕСВ с МЗП не применяют:
— если ЕСВ начисляют на доходы, полученные не по основному месту работы;
— если к базе начисления ЕСВ работника применяют льготные ставки (8,41 %, 5,3 %, 5,5 %);
— по работникам, которым предоставлялся АТО-отпуск без сохранения заработной платы в соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках, в связи с чем база начисления ЕСВ оказалась ниже МЗП;
— в случае если в течение месяца доход работнику вообще не начислялся (например, в связи с пребыванием в неоплачиваемом отпуске), т. е. отсутствует база начисления ЕСВ.
Подробнее об этом см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 58, с. 10.
И еще один важный момент. В таблице знак «+» в соответствующей графе означает, что выплата включается в расчет средней зарплаты / индексируется / подлежит компенсации / облагается НДФЛ, ВС, ЕСВ. Знак «-» говорит об обратном.
Выплаты работникам
| Вид выплаты | Расчет средней зарплаты по: | Индексация | Компенсация | НДФЛ (признак дохода) | НСЛ | ВС | ЕСВ | |||
| за 12 месяцев | за 2 месяца | |||||||||
| ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА | ||||||||||
| Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5) | ||||||||||
| 2.1.1 | Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| 2.1.2 | Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), в случае, если они являются основной заработной платой | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| 2.1.3 | Гонорар штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, которая начисляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии (выплаты в рамках трудового договора) | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| 2.1.4 | Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, которая оказалась браком, не по вине работника | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| 2.1.5 | Оплата работы высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| 2.1.6 | Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения)* | + | + | -1/+ | -1/+ | + | + (101) | + | + | + |
| * Подробнее с командировочными вопросами вы можете ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 84; 2017, № 38, с. 26; № 42, с. 28; № 43, с. 27. | ||||||||||
| 1 Если рабочие дни в командировке оплачены исходя из средней зарплаты, то сумму такой оплаты не включают в расчет среднего заработка за последние 2 календарных месяца (абзац второй п. 4 Порядка № 100) и не индексируют (абзац третий п. 3 Порядка № 1078). | ||||||||||
| 2.1.7 | Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда* | + | + | + | -1 | -1 | +2 (101) | + | +3 | + |
| * Вопросы выплаты зарплаты в натуральной форме рассматривались в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 50, с. 56. | ||||||||||
| 1 Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации соответственно). 2 В случае когда имеет место предоставление дохода в неденежной форме, базу обложения НДФЛ рассчитываем с применением «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ. Его величина сейчас составляет 1,219512. 3 Налоговики настаивают на том, что ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02- 01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а также консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без увеличения ее на «натуральный» коэффициент. | ||||||||||
| 2.1.8 | Оплата труда (включая гонорары) работников, не находящихся в штате предприятия (при условии, что расчеты производятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ: | |||||||||
| — согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением физических лиц — предпринимателей) | +1 | -2 | -2 | +/-3 | - | + (102) | - | + | +4 | |
| — согласно обязанностям лицам, являющимся членами наблюдательного совета или ревизионной комиссии акционерного общества | +1 | -2 | -2 | +/-3 | - | + (102) | - | + | +4 | |
| 1 Лица, выполняющие работы (предоставляющие услуги) по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД), подлежат страхованию в связи с временной потерей трудоспособности (ст. 18 Закона № 1105). Однако в настоящее время порядок оплаты листков нетрудоспособности этим лицам не определен. 2 Такие выплаты осуществляют на основании ГПД, а не трудового договора. Поэтому их получатели не имеют права на отпускные, выходное пособие и другие выплаты, связанные с отношениями трудового найма. 3 Выплаты по ГПД подлежат индексации при условии, что они не являются разовыми. Их индексируют в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц с учетом заработной платы, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы) (п. 7 Порядка № 1078). 4 Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по ГПД, является объектом для взимания ЕСВ согласно абзацу первому п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464. | ||||||||||
| Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5) | ||||||||||
| 2.2.1 | Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за: | |||||||||
| — совмещение профессий (должностей) | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| — расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| — выполнение обязанностей временно отсутствующего работника | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| — работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — интенсивность труда | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — работу в ночное время | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| — руководство бригадой | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — высокое профессиональное мастерство | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — классность водителям (машинистам) транспортных средств | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — выполнение особо важной работы на определенный срок | + | +/-2 | +/-2 | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| — знание и использование в работе иностранного языка | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — допуск к государственной тайне | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — ученую степень | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — нормативное время передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно работникам, постоянно занятым на подземных работах | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — работу на территориях радиоактивного загрязнения | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| — другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату до размера минимальной заработной платы | + | +/-2 | +/-2 | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| 1 Такие выплаты индексируются, если не носят разового характера (п. 2 Порядка № 1078). 2 Если такая выплата носит разовый характер и осуществляется за поручение, которое не входит в обязанности работника, то ее не учитывают при расчете среднего заработка (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100). | ||||||||||
| 2.2.2 | Премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2 Инструкции № 5, см. с. 16) | + | +1 | +1, 2 | + | + | + (101) | + | + | + |
| 1 В целях расчета средней зарплаты по Порядку № 100 премии включают в заработок того месяца, в котором они начислены. 2 При исчислении средней заработной платы за последние 2 календарных месяца премии, выплачиваемые за квартал и более длительный промежуток времени, включают в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. Если число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние 2 календарных месяца учитывают пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (см. с. 49). | ||||||||||
| 2.2.3 | Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу) | + | +1 | +1 | +1 | + | + (101) | + | + | + |
| 1 Такую выплату включают в расчет среднего заработка по Порядку № 100 и индексируют при условии, что она не носит разового характера. | ||||||||||
| 2.2.4 | Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни, в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством* | + | +1 | +1 | +2 | + | + (101) | + | + | + |
| * Об оплате труда в сверхурочное время, а также в праздничные и нерабочие дни см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 50, с. 26. | ||||||||||
| 1 Такую выплату включают в расчет среднего заработка по Порядку № 100 при условии, что она не носит разового характера. 2 Такая выплата подлежит индексации, если она не носит разового характера, а обусловлена режимом работы предприятия. | ||||||||||
| 2.2.7 | Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников* | + | + | + | - | + | + (101) | + | + | + |
| * Подробно о порядке проведения индексации читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 50, с. 109. | ||||||||||
| 2.2.8 | Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты* | + | - | - | - | - | + (101) | + | + | + |
| * Подробно о порядке начисления компенсации читайте в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 50, с. 122. | ||||||||||
| 2.2.9 | Стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством (суммы средств на возмещение оплаты): | |||||||||
| — угля в пределах норм и в соответствии с Перечнем профессий № 303 | - | - | - | - | - | -1 (144) | - | -1 | -2 | |
| — жилья*, коммунальных услуг, услуг связи в пределах норм | -/+3 | - | - | - | - | -/+4 (127/101 или 126) | -/+5 | -/+4 | -/+4 | |
| * Подробнее с «жилищным» вопросом вы можете ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 82, с. 16. | ||||||||||
| 1 Не облагают НДФЛ и ВС стоимость угля и угольных или торфяных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, установленных постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303, в том числе компенсацию стоимости такого угля и угольных или торфяных брикетов отдельным категориям граждан, перечисленным в п.п. 165.1.20 НКУ. 2 С этой выплаты не взимают ЕСВ на основании п. 1 разд. II Перечня № 1170. 3 Выплату, с которой не уплачивался ЕСВ, не включают в расчет среднего заработка для исчисления больничных и декретных. 4 Не является допблагом на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ и, на наш взгляд, не облагается НДФЛ и ВС доход, полученный плательщиком налога в виде стоимости использования жилья, предоставленного ему в бесплатное пользование, при одновременном выполнении двух условий: 1) это имущество принадлежит работодателю на праве собственности; 2) предоставление обусловлено выполнением работником трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами колдоговора либо в соответствии с законом в установленных ими пределах. По нашему мнению, ЕСВ в такой ситуации тоже не будет, ведь жилье предоставлено работнику бесплатно. В свою очередь, порядок определения размера неденежного дохода, например, отталкиваясь от обычных цен, как это предусмотрено разд. IV НКУ, в Законе № 2464 не прописан. Заметим, что позиция фискалов по этому вопросу недостаточно четкая (см. письмо ГФСУ от 24.05.2017 г. № 324/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Не включать в налогооблагаемый доход стоимость пользования жильем они разрешают, только если бесплатное предоставление работнику жилья, принадлежащего работодателю на праве собственности, оформлено как договор ссуды. В этом случае и в форме № 1ДФ его отражать не нужно. Если работодатель арендует жилье и предоставляет его в пользование работнику в рамках трудового договора, то стоимость пользования таким жильем, рассчитанная по обычным ценам, будет для работника доходом в виде заработной платы с соответствующим обложением НДФЛ (признак дохода в форме № 1ДФ — «101»), ВС и обязательным взиманием ЕСВ. Если же предоставление жилья не обусловлено выполнением работником трудовой функции согласно трудовому договору (контракту), то стоимость пользования таким жильем для целей НДФЛ и ВС можно рассматривать как дополнительное благо (признак дохода в форме № 1ДФ — «126»). А вот для ЕСВ этот доход все равно останется зарплатой. Работодатель компенсирует работнику стоимость арендной платы, коммунальных услуг или услуг связи для его личных целей? Тогда сумма компенсации — однозначно доход работника. Какой именно? Если возможность ее выплаты предусмотрена в разделе «Оплата труда» колдоговора (трудового договора, заключенного с работником), то это зарплата. В составе зарплаты сумма компенсации войдет в базу обложения НДФЛ (признак дохода в форме № 1ДФ — «101»), ВС и в базу начисления ЕСВ. Если же в документе, который утвержден на предприятии и определяет «набор составляющих» зарплаты работников, такой компенсационной выплаты нет, для целей удержания НДФЛ и ВС указанный доход можно отнести к допблагу на основании п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ (признак дохода в форме № 1ДФ — «126»). А вот для ЕСВ он останется зарплатой (п.п. 5 п. 3 разд. IV Инструкции № 449). 5 К выплате, которая квалифицируется не как заработная плата, НСЛ не применяйте (п.п. 169.2.1 НКУ). | ||||||||||
| 2.2.10 | Расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта | +/-1 | - | - | -2 | -2 | +/-3 (126/127) | - | +/-3 | +/-4 |
| 1 Выплату, с которой не уплачивался ЕСВ, не включают в расчет среднего заработка для исчисления больничных и декретных. 2 Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения. 3 По нашему мнению, данная выплата не должна облагаться НДФЛ (на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ) и ВС. В форме № 1ДФ отражайте ее с признаком дохода «127». Хотя налоговики, вероятнее всего, захотят признать такую выплату дополнительным благом и будут требовать уплаты НДФЛ и ВС. Если вы примете решение придерживаться позиции налоговиков, то отражайте этот доход в форме № 1ДФ с признаком «126». А вот если такая выплата не персонифицирована (например, бесплатный проезд осуществляется на основании удостоверения), в доход физлиц она не попадет и в форме № 1ДФ ее не показывают. 4 С этих выплат взимают ЕСВ, поскольку они включены в ФОТ и не упомянуты в Перечне № 1170. Исключение составляют неперсонифицированные выплаты. | ||||||||||
| 2.2.11 | Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам | + | - | - | - | - | +/-1 (101 или 126/160) | +/-2 | +/-3 | + |
| 1 Если возможность осуществления такой выплаты предусмотрена в разделе «Оплата труда» коллективного (индивидуального трудового) договора, то стоимость форменной одежды/обмундирования, увеличенную на «натуральный» коэффициент, на наш взгляд, следует включать в состав дополнительной заработной платы и отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «101». В противном случае налоговики классифицируют такую выплату как дополнительное благо (признак дохода — «126»). Величина «натурального» коэффициента при ставке налога 18 % составляет 1,219512. Если выдача форменной одежды или обмундирования оформлена как подарок, то может быть применена «освобождающая» норма п.п. 165.1.39 НКУ. В соответствии с ней не включают в налогооблагаемый доход стоимость неденежных подарков, если их стоимость не превышает 25 % минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году — 800 грн.). В форме № 1ДФ необлагаемый подарок показывают с признаком дохода «160». 2 К выплате, которая квалифицируется не как заработная плата, НСЛ не применяйте (п.п. 169.2.1 НКУ). 3 Налоговики настаивают на том, что ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02- 01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без увеличения ее на «натуральный» коэффициент. В случае когда выплата не облагается НДФЛ, она не включается и в базу обложения ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). | ||||||||||
| 2.2.12 | Оплата за неотработанное время: | |||||||||
| — оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством* | + | +/-1 | - | -2 | + | + (101) | + | + | +/-3 | |
| * Подробно с порядком предоставления ежегодных отпусков вы можете ознакомиться в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 32; № 59, с. 17. О предоставлении «детских» отпусков см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 56, с. 19. | ||||||||||
| — оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата дополнительных отпусков в связи с обучением и творческих отпусков* | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| * Подробно с порядком предоставления учебного отпуска вы можете ознакомиться в тематическом выпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 70, с. 14. | ||||||||||
| — оплата дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с Законом № 796 | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| — суммы заработной платы, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| — суммы, начисленные лицам, которые проходят обучение (подготовку) для работы на только что введенных в действие предприятиях за счет средств, предусмотренных в общих сметах строительства | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством | + | + | -/+ | -2/+ | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата работникам, привлекаемым к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, которые предоставляются после каждого дня сдачи крови, или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата, сохраняемая за работником, подлежащим медицинскому осмотру, по основному месту работы за время пребывания в медицинском заведении на обследовании | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата простоев не по вине работника | + | +/-4 | - | - | + | + (101) | + | + | + | |
| 1 Компенсация за неиспользованный отпуск не входит в расчет средней заработной платы для исчисления суммы отпускных как единоразовая выплата (п.п. «б» п. 4 Порядка № 100). 2 Выплаты, рассчитываемые исходя из средней зарплаты, индексации не подлежат (абзац третий п. 3 Порядка № 1078). 3 Не взимают ЕСВ с суммы компенсации за неиспользованные отпуска, начисленной уже уволенному работнику (т. е. такому, который в месяце начисления компенсации уже не состоит в трудовых отношениях с работодателем) (абзац второй ч. 2 ст. 7 Закона № 2464). 4 Время, в течение которого работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключают из расчетного периода в целях исчисления среднего заработка (п. 2 Порядка № 100). При простое не по вине работника за ним сохраняется заработок частично (не ниже 2/3 тарифной ставки), поэтому дни простоя и заработок за эти дни не учитываются при расчете средней зарплаты (см. письма Минтруда от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07 и от 24.04.2009 г. № 247/13/8409). Если же за время простоя за работником сохранялся средний заработок (см. ч. 3 ст. 113 КЗоТ), то такие выплаты учитываются в расчете отпускных. | ||||||||||
| Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5) | ||||||||||
| 2.3.1 | Начисления за неотработанное время, не предусмотренные действующим законодательством, в частности работникам, которые вынужденно работали сокращенное рабочее время и находились в отпусках по инициативе администрации (кроме пособия по частичной безработице), принимали участие в забастовках | + | +/-1 | - | -2 | + | + (101 или 126)3 | + | + | + |
| 1 Если средний заработок за неотработанное время сохранялся частично, такая выплата в расчете отпускных не участвует. 2 Выплаты, которые рассчитывают исходя из средней зарплаты, индексации не подлежат (абзац третий п. 3 Порядка № 1078). 3 Чтобы такую выплату можно было отнести к зарплате, ее следует предусмотреть в разделе «Оплата труда» коллективного (индивидуального трудового) договора. Иначе налоговики могут классифицировать эту выплату для целей НКУ как доход в виде дополнительного блага (признак дохода — «126»). | ||||||||||
| 2.3.2 | Вознаграждения и поощрения, осуществляемые один раз в год или имеющие единоразовый характер, в частности: | |||||||||
| — вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) | + | +/-1 | +/-1, 2 | -3 | + | + (101) | + | + | +4 | |
| — премии, выплачиваемые в установленном порядке по специальным системам премирования в соответствии с решениями правительства | + | -5 | -5 | -3 | + | + (101) | + | + | + | |
| — премии за содействие изобретательству и рационализаторству, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий за результаты хозяйственной деятельности), своевременную поставку продукции на экспорт и др. | + | -5 | -5 | -3 | + | + (101) | + | + | + | |
| — премии за выполнение важных и особо важных заданий | + | -5 | -5 | -3 | + | + (101) | + | + | + | |
| — одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме) | + | -5 | -5 | -3 | +/-6 | +/-7 (101 или 126/160) | +/-8 | +/-9 | + | |
| — денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей | + | -5 | -5 | -3 | + | + (101) | + | + | + | |
| 1 Единоразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включайте в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. Основным условием учета этих выплат в расчете средней зарплаты по Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий год (см. письма Минтруда от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07 и от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13). Если премия по итогам работы за год и за выслугу лет начислена в текущем году за текущий год (например, за 2017 год в декабре 2017 года), то, по мнению Минтруда, она вообще не должна участвовать в расчете. 2 Если число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние 2 календарных месяца учитывайте пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Подробнее см. на с. 52. 3 Доходы граждан, имеющие разовый характер, индексации не подлежат (п. 2 Порядка № 1078). 4 Обратите внимание: даже когда вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу, с его суммы взимают ЕСВ. А все потому, что особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время. 5 Эта выплата не включается в расчет среднего заработка, поскольку имеет разовый характер (пп. «а» и «г» п. 4 Порядка № 100). 6 Доходы в натуральной форме компенсации не подлежат (ст. 2 Закона о компенсации). 7 Чтобы такие начисления в денежной форме отнести к зарплате, следует предусмотреть возможность их выплаты в разделе «Оплата труда» коллективного (индивидуального трудового) договора. Иначе налоговики классифицируют такую выплату для целей НКУ как доход в виде дополнительного блага (признак дохода — «126»). Неденежные поощрения считаются подарками и облагаются как допблаго (абзац второй п. 174.6 НКУ). При этом для дохода в неденежной форме базу налогообложения определяют с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Его величина сейчас составляет 1,219512. В случае когда работнику предоставляется подарок стоимостью не более 25 % минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году — 800 грн.), такой доход не облагают НДФЛ на основании п.п. 165.1.39 НКУ. В форме № 1ДФ необлагаемую сумму показывают с признаком дохода «160». 8 К выплате, которая квалифицируется не как заработная плата, НСЛ не применяйте (п.п. 169.2.1 НКУ). 9 Налоговики настаивают на том, что в «неденежном» случае ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без увеличения ее на «натуральный» коэффициент. Если стоимость подарка не включается в налогооблагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.39 НКУ, то она не облагается и ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). | ||||||||||
| 2.3.3 | Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31 Инструкции № 5, см. с. 34)* | + | -1 | -1 | - | + | + (101) | + | + | + |
| * Подробнее о порядке предоставления и налогообложения материальной помощи к отпуску см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 82, с. 40. | ||||||||||
| 1 Не включается в расчет среднего заработка (п.п. «б» п. 4 Порядка № 100, письмо Минсоцполитики от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05). | ||||||||||
| 2.3.4 | Выплаты социального характера в денежной и натуральной формах: | |||||||||
| — расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме добровольного медицинского и негосударственного пенсионного страхования) в пользу работников, связанных с добровольным страхованием (личным, страхованием имущества) | + | - | - | -1 | -1 | +2 (101 или 126) | +/-3 | +4 | + | |
| — оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях | +/-5 | - | - | -1 | -1 | +2/-5 (101 или 126/Х) | +/-3 | +4/-5 | +/-5 | |
| — оплата за содержание детей работников в дошкольных заведениях | + | - | - | -1 | -1 | +2 (101 или 126) | +/-3 | +4 | + | |
| — стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет средств предприятия* | + | - | - | -1 | -1 | +2/-6 (101 или 126/160) | +/-3 | +4/-6 | + | |
| * Подробно о порядке налогообложения стоимости выданных работникам путевок читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 19, с. 10. | ||||||||||
| — стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение работникам стоимости проезда транспортом общего пользования* | + | - | - | -1 | -1 | +2, 7 (101 или 126) | +/-3 | +4 | + | |
| * Подробно о порядке налогообложения расходов на доставку работников с работы / на работу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 82, с. 21. | ||||||||||
| — другие выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирования, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством)* | +/-8 | - | - | -1 | -1 | +2/-8 (101 или 126/127) | +/-3 | +4/-8 | +/-8 | |
| * Подробно с «жилищными», а также «спортивно-оздоровительными» вопросами вы можете ознакомиться в тематическом выпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 82, с. 16 и 44 соответственно. | ||||||||||
| 1 Доходы физических лиц в натуральной форме не подлежат индексации (ст. 2 Закона об индексации, п. 2 Порядка № 1078) и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты (ст. 2 Закона о компенсации). 2 Чтобы такие выплаты отнести к заработной плате в понимании НКУ, их следует предусмотреть в разделе «Оплата труда» коллективного (индивидуального трудового) договора. Иначе налоговики классифицируют указанные выплаты как доход в виде дополнительного блага (признак дохода — «126»). При начислении дохода в неденежной форме базу обложения НДФЛ определяйте с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Его величина сейчас составляет 1,219512. 3 К выплате, которая квалифицируется не как заработная плата, НСЛ не применяйте (п.п. 169.2.1 НКУ). 4 По мнению налоговиков, в «неденежном» случае ВС следует удерживать с «чистой» суммы дохода, т. е. невзирая ни на какие «натуральные» коэффициенты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). 5 Если доходы работников невозможно персонифицировать (например, питание осуществляется по системе «шведский стол»), то такие выплаты не облагают НДФЛ и ВС (см. письмо ГФСУ от 23.11.2016 г. № 25307/6/99-99-13-02-03-15). В этом случае доходы в форме № 1ДФ не отражают. Не будет в такой ситуации и ЕСВ. В свою очередь, выплату, с которой не уплачивался ЕСВ, не включают в расчет среднего заработка для исчисления больничных и декретных. 6 Если выдача путевки оформлена как подарок, можно воспользоваться «освобождающим» п.п. 165.1.39 НКУ. В соответствии с ним подарки стоимостью не более 25 % минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году — 800 грн.), не облагаются НДФЛ, а значит, и ВС. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемые неденежные подарки отражают с признаком дохода «160». 7 Стоимость проездных билетов не включается в состав налогооблагаемого дохода работников, только если такие билеты не распределяются между ними, а предоставляются им на время выполнения служебных обязанностей и выдача проездных билетов предусмотрена условиями коллективного (индивидуального трудового) договора. 8 Считаем, доход, полученный плательщиком налога в виде стоимости использования жилья, предоставленного ему в бесплатное пользование, не облагается НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ (признак дохода в форме № 1ДФ — «127»), а также ВС при одновременном выполнении двух условий: 1) это имущество принадлежит работодателю на праве собственности; 2) предоставление обусловлено выполнением работником трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами колдоговора либо в соответствии с законом в установленных ими пределах. На наш взгляд, ЕСВ в таком случае тоже не будет, ведь жилье предоставлено работнику бесплатно. При этом выплаты, на которые не начислялся ЕСВ, не участвуют в исчислении среднего заработка для расчета больничных и декретных. Подробнее см. пояснения к п.п. 2.2.9 Инструкции № 5 на с. 11 | ||||||||||
| ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА (п. 3 Инструкции № 5) | ||||||||||
| 3.1 | Взносы предприятий на общеобязательное государственное социальное страхование | - | - | - | - | - | - (Х) | - | - | - |
| 3.2 | Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования: | |||||||||
| — пособие по временной нетрудоспособности* | - | +1 | - | - | + | +2 (101) | + | + | +3 | |
| * Подробно о расчете больничных вы можете прочитать на с. 56. | ||||||||||
| — пособие по беременности и родам* | - | +4 | - | - | + | - (128) | - | - | +3 | |
| * Подробно о расчете декретных см. на с. 56. | ||||||||||
| — пособие на погребение* | - | - | - | - | - | -5 (146) | - | - | - | |
| * О выплате сумм, причитающихся умершему работнику, и их налогообложении читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 27, с. 12. | ||||||||||
| 1 О включении такой выплаты в расчет средней заработной платы для определения суммы отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск говорит абзац четвертый п. 3 Порядка № 100. 2 Для целей налогообложения такие выплаты приравнивают к зарплате. «Переходящие» больничные (приходящиеся на несколько месяцев) для целей налогообложения распределяют по месяцам, за которые они начислены (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ). 3 Такие выплаты включаются в базу начисления ЕСВ в соответствии с абзацем вторым п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464. 4 О включении пособия по беременности и родам в состав выплат, учитываемых при определении средней заработной платы для оплаты времени отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск, указывалось в письмах Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13 и Минсоцполитики от 25.12.2015 г. № 1675/13/84-15. 5 На сегодняшний день размер пособия на погребение от ФСС равен 4100 грн. (см. постановление правления ФСС от 08.02.2017 г. № 17). | ||||||||||
| 3.3 | Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации* | - | + | - | - | + | + (101) | + | + | + |
| * Подробно информация о расчете больничных изложена на с. 56. | ||||||||||
| 3.4 | Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, которые находятся в отпуске для ухода за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми) | - | - | - | - | - | + (126) | - | + | -1 |
| 1 Указанная выплата приведена в п. 1 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, на которые ЕСВ не начисляется. | ||||||||||
| 3.5 | Взносы предприятия согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей | - | - | - | - | - | +1 (124) | - | + | -2 |
| 1 О налогообложении суммы страховых платежей, уплаченных предприятием по договорам добровольного медицинского страхования физических лиц, и отражении ее в форме № 1ДФ с признаком дохода «124» налоговики говорят в разъяснении, приведенном в подкатегории 103.02 БЗ. 2 Эта выплата указана в п. 2 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, на которые ЕСВ не начисляется. | ||||||||||
| 3.5 | Взносы работодателя на негосударственное пенсионное страхование работников | - | - | - | - | - | +/-1 (124/125) | - | +/-2 | -3 |
| 1 Не включают в налогооблагаемый доход работника сумму взносов работодателя-резидента по договорам негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика, если такая сумма не превышает 15 % заработной платы, начисленной этим работодателем налогоплательщику, в течение каждого отчетного налогового месяца, за который уплачивается пенсионный взнос, взносов в фонды банковского управления, но не более 2,5 размера минимальной заработной платы, установленной законом (в 2017 году — 8000 грн.), в расчете за месяц по совокупности таких взносов (п.п. 164.2.16 НКУ). Что касается суммы превышения, то ее с учетом «натурального» коэффициента включают в налогооблагаемый доход такого работника. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую сумму (ее часть) пенсионных взносов (страховых взносов, пенсионных вкладов), уплачиваемых в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, отражают с признаком дохода «125», а облагаемую — с признаком дохода «124». 2 В базу обложения ВС попадут только облагаемые НДФЛ страховые взносы (их часть). При этом налоговики настаивают на том, что ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02- 01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а также консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без ее увеличения на «натуральный» коэффициент. 3 Такая выплата указана в п. 2 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, на которые не начисляется ЕСВ. | ||||||||||
| 3.6 | Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию, согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам) | - | - | - | - | - | +1 (127) | - | + | -2 |
| 1 Единоразовую денежную помощь, выплачиваемую согласно действующему законодательству и коллективному договору работнику, выходящему на пенсию, включают в его налогооблагаемый доход в составе прочих доходов (п.п. 164.2.20 НКУ). 2 Эта выплата указана в п. 2 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, на которые не начисляют ЕСВ. | ||||||||||
| 3.8 | Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора | - | - | - | - | - | +1 (127) | - | + | -2 |
| 1 Сумму выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, включают в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с п.п. 164.2.20 НКУ в составе прочих доходов (см. письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715). 2 Эта выплата указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, на которые не начисляют ЕСВ. | ||||||||||
| 3.9 | Суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении | - | - | - | - | - | +1 (127) | - | + | -2 |
| 1 На момент выплаты такого дохода предприятие не будет являться работодателем налогоплательщика. Поэтому для целей НКУ отнести указанную выплату к зарплате нельзя. В связи с этим в Налоговом расчете по форме № 1ДФ ее показывают как прочие доходы с признаком «127» (см. письмо ГФСУ от 09.06.2016 г. № 12817/6/99-99-13-02-03-15). 2 Эта выплата указана в п. 5 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, на которые не начисляют ЕСВ. | ||||||||||
| 3.10 | Расходы на платное обучение работников и членов их семей, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением* | - | - | - | - | - | -/+1 (145/126) | - | -/+1 | -2 |
| * Об учете расходов на обучение вы можете прочесть в тематическом номере «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 70. | ||||||||||
| 1 Подпункт 165.1.21 НКУ не содержит требования, согласно которому для необложения НДФЛ обучение физического лица должно происходить по профилю деятельности или по общим производственным нуждам работодателя. Поэтому, по нашему мнению, сумму оплаты за обучение, подготовку, переподготовку физического лица в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях в размере, не превышающем трехкратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2017 году — 9600 грн.), в расчете на каждый полный или неполный месяц обучения, не нужно облагать НДФЛ. На этом же основании не облагают такую сумму и ВС. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую сумму отражают с признаком дохода «145». При невыполнении условий, определенных п.п. 165.1.21 НКУ, сумму, уплаченную за обучение, с учетом «натурального» коэффициента включают в налогооблагаемый доход налогоплательщика как доход в виде дополнительного блага и отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126». С облагаемых НДФЛ выплат нужно обязательно удержать ВС. При этом налоговики настаивают, что ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а также консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без ее увеличения на «натуральный» коэффициент. Также заметим, что в отдельных случаях оплату обучения можно оформить как предоставление благотворительной помощи. Так, согласно п.п. «є» п.п. 170.7.4 НКУ не облагают НДФЛ (а значит, и ВС) целевую благотворительную помощь, перечисляемую учебному заведению в виде платы за обучение или за предоставление дополнительных услуг по обучению инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав. В этом случае в форме № 1ДФ стоимость обучения следует показывать с признаком дохода «169». 2 На эту выплату ЕСВ не начисляют (п. 11 разд. II Перечня № 1170). | ||||||||||
| 3.11 | Затраты предприятий на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий | - | - | - | - | - | - (Х) | - | - | - |
| 3.12 | Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1 и 2.2.12 Инструкции № 5, см. с. 8 и 14) | - | - | - | - | - | -1 (130) | - | -1 | -2 |
| 1 Сумму возмещения налогоплательщику размера ущерба, причиненного ему вследствие Чернобыльской катастрофы, в порядке и размере, определенных законом, не облагают НДФЛ на основании п.п. 165.1.3 НКУ. Соответственно, из таких сумм не удерживают и ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). 2 Указанная выплата приведена в п. 7 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, на которые ЕСВ не начисляют. | ||||||||||
| 3.13 | Компенсация морального ущерба работникам за счет средств предприятия, которая выплачивается по решению суда | - | - | - | - | - | + (120) | - | + | -1 |
| 1 На эту выплату ЕСВ не начисляют (п. 8 разд. I Перечня № 1170). | ||||||||||
| 3.14 | Авторское вознаграждение (роялти), кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, который рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии | - | - | - | - | - | + (103) | - | + | -1 |
| 1 Не является базой для начисления ЕСВ (п. 9 разд. I Перечня № 1170). Таким образом, ЕСВ на вознаграждения по авторским договорам не начисляют. На тот факт, что роялти не является базой начисления ЕСВ, указывают и налоговики в разъяснении из подкатегории 301.03 БЗ. | ||||||||||
| 3.15 | Командировочные расходы: | |||||||||
| — суточные в размерах, не облагаемых согласно НКУ, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству | - | - | - | - | - | -1 (Х) | - | -1 | -2 | |
| — суточные сверх необлагаемых размеров | - | - | - | - | - | +1 (126) | - | +1 | -2 | |
| — излишне израсходованные денежные средства, выданные на командировку или под отчет | - | - | - | - | - | +3 (118) | - | + | -4 | |
| 1 Предельные не облагаемые НДФЛ и ВС суммы суточных для обычных (небюджетных) предприятий на сегодняшний день составляют (за каждый календарный день командировки): — 0,1 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2017 году — 320 грн.), — для внутриукраинских командировок; — 80 евро (по официальному обменному курсу гривни к евро, установленному НБУ, в расчете за каждый день) — для загранкомандировок. На наш взгляд, облагаемая сумма суточных является доходом в виде дополнительного блага (п.п. 164.2.17 НКУ). 2 ЕСВ на данную выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 6 разд. І Перечня № 1170. 3 Излишне израсходованные подотчетные суммы, не возвращенные своевременно работодателю, с учетом «натурального» коэффициента включают в налогооблагаемый доход работника и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «118». 4 В случае когда сумма излишне израсходованных денежных средств остается невозвращенной (работодатель «прощает» ее работнику), есть риск, что фискалы будут настаивать на начислении на нее ЕСВ, как на другие выплаты, имеющие индивидуальный характер (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). | ||||||||||
| 3.16 | Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, определенных действующим законодательством* | - | - | - | - | - | +1 (101) | +1 | +1 | -2 |
| * Узнать больше о разъездной работе и ее оплате вы можете из журнала «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 43, с. 42. | ||||||||||
| 1 По мнению налоговиков, эта выплата для целей НКУ является заработной платой и облагается в ее составе НДФЛ (см. разъяснение из подкатегории 103.02 БЗ), а следовательно, и ВС. Кроме того, «зарплатная сущность» указанной выплаты требует учитывать ее при определении права работника на НСЛ. В форме № 1ДФ такую выплату отражают с признаком дохода «101». При определении предельных размеров надбавок (полевого обеспечения) помните об ограничениях, установленных постановлением № 490. Согласно положениям этого документа предельные размеры надбавок (полевого обеспечения) работникам за день не могут превышать предельные нормы расходов, установленные КМУ для командировок по Украине, а если такие работы осуществляются за границей — 80 % предельных норм суточных расходов, установленных КМУ для командировок за границу. В то же время КМУ определил предельные нормы суточных только для работников предприятий, финансируемых за счет бюджетных средств. Хозрасчетникам же, на наш взгляд, следует ориентироваться на необлагаемые суммы суточных (см. выше). Обратите внимание: если в коллективном договоре (трудовом договоре работника) работы, которые проходят в дороге или имеют разъездной (передвижной) характер, определены как командировки, то следует говорить не о надбавках (полевом обеспечении), а о суточных (п. 3.15 Инструкции № 5). 2 ЕСВ на данную выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 10 разд. I Перечня № 1170. Если же надбавки будут выходить за установленные рамки, то суммы превышения с большой долей вероятности налоговики попытаются отнести к другим выплатам, имеющим индивидуальный характер (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). А значит, на такое превышение придется начислить ЕСВ. | ||||||||||
| 3.19 | Стоимость выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией по перечню и в пределах норм, установленных КМУ и/или отраслевыми нормами | - | - | - | - | - | -1 (136) | - | - | -2 |
| 1 Не включают в состав налогооблагаемого дохода на основании п.п. 165.1.9 НКУ. Кроме того, также не включают в налогооблагаемый доход работника возмещение стоимости расходов работника на приобретение им за счет собственных средств специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, если необходимость такого приобретения возникла в связи с нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а купленная спецодежда была оприходована предприятием. В форме № 1ДФ такие суммы показывают с признаком дохода «136». 2 Эта выплата указана в п. 5 разд. II Перечня № 1170, а значит, ЕСВ на нее не начисляют. | ||||||||||
| 3.20 | Стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере необходимости для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы) | - | - | - | - | - | - (Х) | - | - | - |
| 3.21 | Расходы на перевозку работников до места работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей) | - | - | - | - | - | -/+1 (Х/126) | - | -/+2 | -3 |
| 1 При организации работодателем бесплатной доставки отдельных сотрудников на работу (с работы) у таких работников возникает доход в виде дополнительного блага на основании п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ. О том, что такие расходы предприятия являются для работников доходом в виде допблага, говорят и налоговики (см. разъяснение из подкатегории 103.02 БЗ). С его суммы нужно уплатить НДФЛ. При этом для определения базы налогообложения применяют «натуральный» коэффициент. В форме № 1ДФ такой доход отражают с признаком «126». В то же время, если доставка не персонифицирована (т. е. работодатель не отслеживает, кто из работников воспользовался предоставленным транспортом, а кто — нет), о доходах конкретных лиц речи быть не может, а значит, объекта налогообложения не будет. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 82, с. 20. 2 В базу обложения ВС попадут только выплаты, которые облагаются НДФЛ. При этом налоговики настаивают на том, что ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02- 01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без ее увеличения на «натуральный» коэффициент. 3 ЕСВ на такую выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 7 разд. II Перечня № 1170. | ||||||||||
| 3.22 | Компенсация работникам за использование для нужд производства их собственного инструмента и личного транспорта | - | - | - | - | - | +1 (126) | - | +1 | -2 |
| 1 Сумма компенсации является для работника дополнительным благом (см. п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ) и подлежит отражению в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126». Это подтверждают и налоговики в консультации, приведенной в подкатегории 103.04 БЗ. 2 На эту выплату ЕСВ не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 11 разд. I Перечня № 1170. | ||||||||||
| 3.23 | Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников | - | - | - | - | - | -/+1 (160/126) | - | -/+2 | -3 |
| 1 Согласно п.п. 165.1.39 НКУ не облагают НДФЛ подарки, отвечающие следующим условиям: 1) подарок предоставлен в неденежной форме; 2) его стоимость не превышает 25 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году — 800 грн.) в расчете на месяц. Такие необлагаемые подарки в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражают с признаком дохода «160». Если стоимость детского подарка и билетов в расчете на месяц превышает указанный предел, сумму превышения с учетом «натурального» коэффициента включают в состав дохода, облагаемого НДФЛ. На это неоднократно указывали и фискалы (см. письма ГФСУ от 24.02.2017 г. № 2985/5/99-99-13-02-03-16 и от 14.12.2016 г. № 21695/5/99-99-13-02-03-16). В этом случае в форме № 1ДФ необлагаемую стоимость подарка отражают с признаком дохода «160», а облагаемую — с признаком дохода «126» как дополнительное благо. В то же время отдельные налоговики настаивают на обложении всей суммы подарка, если его стоимость превышает необлагаемый предел. В связи с этим рекомендуем заручиться индивидуальной налоговой консультацией по этому вопросу. 2 В базу обложения ВС попадут только суммы, облагаемые НДФЛ. При этом налоговики настаивают на том, что ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без увеличения на «натуральный» коэффициент. 3 ЕСВ на указанную выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и приведена в п. 8 разд. II Перечня № 1170. | ||||||||||
| 3.24 | Расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5, см. с. 14)*: | |||||||||
| — суммы, уплаченные отечественным высшим или профессионально-техническим учебным заведениям за получение образования, профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников | - | - | - | - | - | -/+1 (145/126) | - | -/+2 | -3 | |
| — расходы на профессиональную переподготовку, повышение квалификации работников в отечественном учебном заведении в связи с требованиями законодательства | - | - | - | - | - | -4 (158) | - | -4 | -3 | |
| — расходы на подготовку, переподготовку, повышение квалификации за рубежом | - | - | - | - | - | +/-5 (126/127) | - | +/-2 | -3 | |
| — стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства в высшие учебные заведения | - | - | - | + | + | + (126) | - | + | -3 | |
| — оплата проезда до местонахождения учебного заведения и обратно | - | - | - | - | - | +/-6 (126/158) | - | +/-2 | -3 | |
| — расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений) | - | - | - | - | - | -/+7 (Х/126) | - | -/+2 | -3 | |
| * Дополнительно читайте тематический номер «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 70. | ||||||||||
| 1 Сумму, уплаченную юридическим или физическим лицом за получение образования, подготовку и/или переподготовку физического лица (как работника, так и неработника) в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях, которая не превышает трехкратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2017 году — 9600 грн.) за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки, не включают в налогооблагаемый доход физлица (п.п. 165.1.21 НКУ). Такую необлагаемую сумму отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «145». Если же сумма оплаты за обучение работника превышает установленное НКУ ограничение, сумму превышения облагают НДФЛ. При этом для определения базы налогообложения применяют «натуральный» коэффициент. Стоимость обучения работника, подлежащая налогообложению, является доходом в виде дополнительного блага и подлежит отражению в форме № 1ДФ с признаком дохода «126». 2 ВС удерживают только с облагаемых НДФЛ выплат. При этом налоговики настаивают на том, что ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без ее увеличения на «натуральный» коэффициент. 3 На такую выплату ЕСВ не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 9 разд. II Перечня № 1170. 4 Если повышение квалификации (переподготовка) обусловлено требованиями законодательства, то всю сумму расходов работодателя на его проведение не включают в налогооблагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.37 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость повышения квалификации (переподготовки) в этом случае отражают с признаком дохода «158». Поскольку сумма таких расходов работодателя не облагается НДФЛ, нет и базы обложения ВС. 5 Не являются доходом работника только в случае, если расходы на указанные цели включаются в себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг (абзац второй п.п. «б» п.п. 164.2.17 НКУ). Во всех других случаях это дополнительное благо, отражаемое в форме № 1ДФ с признаком дохода «126». 6 Если необходимость прохождения профессиональной переподготовки или повышения квалификации по какой-либо специальности (профессии) установлена законом, стоимость проезда до местонахождения учебного заведения и обратно не включают в налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.37 НКУ. 7 Если такие расходы являются персонифицированными, то их с учетом «натурального» коэффициента необходимо облагать НДФЛ и отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126». | ||||||||||
| 3.28 | Займы (возвратная финпомощь), выданные работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства | - | - | - | - | - | -1 (153) | - | -1 | -2 |
| 1 Основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком налога, не включается в его налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.31 НКУ. Заметьте: в случае списания суммы займа по истечении срока исковой давности НДФЛ и ВС с этой суммы уплачивает заемщик самостоятельно на основании данных годовой декларации о доходах (п.п. 164.2.7 НКУ). В форме № 1ДФ предприятие отражает сумму списанного по истечении срока исковой давности долга, не превышающую 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году — 800 грн.), с признаком дохода «127», а сумму превышения над этой величиной — с признаком дохода «107». Это подтверждают и соответствующие разъяснения из подкатегории 103.25 БЗ. Если предприятие по самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, приняло решение аннулировать (простить) основную сумму долга физлица по договору займа до истечения срока исковой давности, то при выполнении предприятием требований п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ заемщик самостоятельно должен уплатить с такого дохода НДФЛ и ВС на основании данных годовой декларации. В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ сумму прощенного долга (его часть), не превышающую в расчете на год 25 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году — 800 грн.), предприятие отражает с признаком дохода «127», а сумму превышения над этой величиной — с признаком дохода «126» (см. разъяснение из подкатегории 103.25 БЗ). 2 ЕСВ на эту выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. I Перечня № 1170. | ||||||||||
| 3.29 | Стоимость жилья, переданного в собственность работникам | - | - | - | - | - | +1 (126) | - | +1 | -2 |
| 1 В общем случае стоимость жилья, переданного в собственность работникам, включают в налогооблагаемый доход с учетом «натурального» коэффициента и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «126». При этом налоговики настаивают на том, что ВС, в отличие от НДФЛ, следует рассчитывать от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см. письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без увеличения на «натуральный» коэффициент. Учтите: если налогоплательщик из числа госслужащих и приравненных к ним лиц имеет право на получение одноразовой денежной компенсации расходов на создание надлежащих жилищных условий согласно законодательству, ее сумму облагают НДФЛ и ВС при выплате как дополнительное благо (признак дохода — «126»). Важно: не облагают НДФЛ и ВС сумму денежной компенсации, которая выплачивается военнослужащим за надлежащее им к получению жилое помещение (п.п. «ж» п.п. 165.1.1 НКУ). Признак дохода в форме № 1ДФ в этом случае — «128». 2 На указанную выплату ЕСВ не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и приведена в п. 12 разд. II Перечня № 1170. | ||||||||||
| 3.30 | Расходы предприятий на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения (кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3 Инструкции № 5, см. с. 19)*, а именно: | |||||||||
| — целевая благотворительная помощь на лечение | - | - | - | - | - | -/+1 (169/127) | - | -/+1 | -2 | |
| — целевая благотворительная помощь на реабилитацию | - | - | - | - | - | -/+3 (169/127) | - | -/+3 | -2 | |
| *О целевой благотворительной помощи вы можете прочесть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 44, с. 27. | ||||||||||
| 1 Не облагают НДФЛ и ВС и отражают с признаком дохода «169» целевую благотворительную помощь на лечение, которую предоставляют налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ. Напомним их: 1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины; 2) помощь перечисляют непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению, в том числе для приобретения лекарств; 3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (согласно п.п. 14.1.263 НКУ это его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные); 4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования); 5) медицинские услуги не входят в «запретный» перечень, приведенный в п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, т. е. нельзя оплачивать: — косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями); — водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями; — лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора; — аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования); — операции по изменению пола; — лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование); — лечение табачной или алкогольной зависимости; — приобретение лекарств, медицинских средств и принадлежностей, не включенных в перечень жизненно необходимых (Перечень № 333); 6) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг. При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий предоставляемую помощь облагают НДФЛ и ВС и отражают с признаком дохода «127». 2 ЕСВ на такую выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. II Перечня № 1170. 3 Целевую благотворительную помощь на реабилитацию, предоставленную на основании п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, не включают в налогооблагаемый доход получателя и отражают с признаком дохода «169», если в отношении нее были выполнены следующие условия: 1) благотворитель — резидент Украины; 2) помощь перечисляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации; 3) получатель помощи — инвалид или его ребенок-инвалид; 4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования); 5) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации. При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий предоставляемую помощь облагают НДФЛ и ВС и отражают с признаком дохода «127». | ||||||||||
| 3.31 | Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение*: | |||||||||
| — нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная | - | - | - | - | - | -1/+ (169/127) | - | -/+2 | -3 | |
| — помощь на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая работодателем налогоплательщика | - | - | - | - | - | -4/+ (143/127) | - | -/+2 | -3 | |
| — помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем | - | - | - | - | - | -5/+ (146/127) | - | -/+2 | -3 | |
| — помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника | - | - | - | - | - | + (127) | - | + | -3 | |
| * На эту тему читайте также «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 44, с. 37. | ||||||||||
| 1 Указанную благотворительную помощь не облагают НДФЛ, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, и ее сумма совокупно в течение отчетного налогового года не превышает предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года (п.п. 170.7.3 НКУ). В 2017 году необлагаемый размер такой помощи — 2240 грн. Если размер предоставляемой помощи превысит указанный предел, сумму превышения включают в налогооблагаемый доход и отражают в форме № 1ДФ как прочий доход с признаком «127» (см., в частности, письма ГФСУ от 24.06.2016 г. № 14009/6/99-99-13-02-03-15 и от 07.04.2017 г. № 4945/Д/99-99-13-02-03-14). 2 ВС удерживают только с облагаемой НДФЛ помощи (ее части). 3 ЕСВ с этой выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170. 4 Суммы такой помощи не облагают НДФЛ и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «143» при соблюдении следующих условий (п.п. 165.1.19 НКУ): 1) помощь предоставляется на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, члена его семьи первой степени родства либо ребенка, находящегося под опекой или попечительством, в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами; 2) помощь предоставляет благотворительная организация либо работодатель работника (в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работников в соответствии с Законом № 1645 и на их вакцинацию, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону № 4004); 3) имеются документы, подтверждающие целевой характер предоставления денежных средств на оплату лечения и медобслуживания (в случае осуществления предоплаты таких услуг) или факт предоставления услуг по лечению или медобслуживанию (если осуществляется постоплата) налогоплательщика. Такими подтверждающими документами могут быть (см. письма ГФСУ от 13.03.2017 г. № 5003/6/99-99-13-02-03-15, от 03.11.2016 г. № 23654/6/99-99-13-02-03-15 и от 19.08.2016 г. № 18024/6/99-99-13-02-03-15): — документы, подтверждающие потребность физлица в лечении и медицинском обслуживании (характеристика болезни, травмы, отравления, патологического состояния налогоплательщика); — документы о предоставлении таких услуг, идентифицирующие поставщика услуг и налогоплательщика, которому они предоставляются, объемы и стоимость таких услуг (договоры, платежные и расчетные документы, акты предоставления услуг); — другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медицинского обслуживания, болезни или ее состояния. При несоблюдении хотя бы одного из приведенных выше условий такую помощь облагают НДФЛ и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «127». 5 Согласно п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ не включают в налогооблагаемый доход и отражают с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ (в 2017 году — 4480 грн.). Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумму превышения облагают НДФЛ и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «127». | ||||||||||
| 3.35 | Дивиденды*: | |||||||||
| — в виде акций (долей, паев), не изменяющие участия в уставном фонде | - | - | - | - | - | -1 (142) | - | +2 | -3 | |
| — по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов либо суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога | - | - | - | - | - | +4 (101) | - | +4 | -3 | |
| — другие дивиденды | - | - | - | - | - | +5 (109) | - | +5 | -3 | |
| * Больше о налогообложении дивидендов вы можете узнать из журнала «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 18, с. 19. | ||||||||||
| 1 Дивиденды, начисляемые в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, который начисляет такие дивиденды, не подлежат обложению НДФЛ в соответствии с п.п. 165.1.18 НКУ при условии, что: 1) такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента; 2) в результате такого начисления увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов. 2 Несмотря на то что сумма этих дивидендов не попадает в состав налогооблагаемого дохода физлица, их облагают ВС на основании п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. 3 ЕСВ на эту выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. II Перечня № 1170. 4 Для целей налогообложения такие дивиденды приравнены к заработной плате (п.п. 170.5.3 НКУ). Поэтому они облагаются НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. 5 Подлежат налогообложению на основании п.п. 164.2.8 НКУ. При этом для НДФЛ применяют ставку 5 %, если дивиденды выплачивает плательщик налога на прибыль (кроме институтов совместного инвестирования), и 9 % — если неплательщик этого налога (п. 167.5 НКУ). ВС удерживают по стандартной ставке 1,5 %. | ||||||||||
| 3.35 | Доход от сдачи в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая) | - | - | - | - | - | +1 (106) | - | + | -2 |
| 1 Объект обложения НДФЛ определяют исходя из договорной суммы арендной платы, но не ниже минимальной суммы арендного платежа, установленного законодательством по вопросам аренды земли (п.п. 170.1.1 НКУ). 2 ЕСВ на такую выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. II Перечня № 1170. | ||||||||||
| — | Доход от предоставления недвижимости в аренду, жилищный наем (поднаем) | - | - | - | - | - | +1 (106) | - | + | -2 |
| 1 Объект налогообложения определяют исходя из договорной суммы арендной платы, но не ниже минимального арендного платежа, который рассчитывается исходя из минимальной стоимости месячной аренды 1 м2 общей площади недвижимости, устанавливаемой местными органами власти. Если такая минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного года, НДФЛ взимают с договорной суммы арендной платы (п.п. 170.1.2 НКУ). 2 Сумму арендной платы, выплачиваемой физическому лицу — арендодателю, не включают в базу начисления ЕСВ, поскольку договор аренды не относится ни к договору о предоставлении услуг, ни к договору о выполнении работ (см. консультацию в подкатегории 301.03 БЗ). | ||||||||||
| — | Доход от предоставления в аренду движимого имущества | - | - | - | - | - | +1 (127) | - | + | -2 |
| 1 О том, что такой доход относят к прочим и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «127», налоговики говорят в своем разъяснении, приведенном в подкатегории 103.25 БЗ. 2 Тот факт, что сумма арендной платы не является базой начисления ЕСВ, подтверждают и налоговики в консультации из подкатегории 301.03 БЗ. | ||||||||||
