Хто подає триквартальну декларацію?
Декларацію з податку на прибуток за три квартали 2023 року мають подати:
1) високодохідники, тобто прибутківці-квартальники з бухгалтерським доходом за минулий 2022 рік понад 40 млн грн (п. 137.4, п.п. «в» п. 137.5 ПКУ);
2) колишні спецЄПешники групи 3 за ставкою 2 %, які після скасування з 01.08.2023 особливої спрощенки повернулися на загальну систему і річний дохід яких від будь-якої діяльності за 2022 рік з урахування сум, отриманих на спецЄП, перевищив 40 млн грн (п.п. 91.3.2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Складають і подають декларацію з податку на прибуток такі платники наростаючим підсумком з початку 2023 календарного року. Однак результати діяльності за періоди перебування на сплаті спецЄП до розрахунку об’єкта оподаткування не враховують (п.п. 91.3.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Докладніше про це див. у статті «Як визначити після спецЄП період звітування з податку на прибуток та необхідність розрахунку різниць» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59;
3) експрибутківці, що залишили податок на прибуток і перейшли з IV кварталу до лав єдиноподатників — на звичайний єдиний податок (ЄП) групи 3 зі ставкою 3 % або 5 %. У разі переходу на ЄП всередині року експлатник податку на прибуток має подати прибуткову декларацію за звітний період, що передує кварталу, з якого він переходить на спрощену систему (див. БЗ 102.20.01). Тож якщо перейшли на ЄП з IV кварталу, то відповідно необхідно подати декларацію з податку на прибуток за три квартали 2023 року. Зауважте!
Прибуткову декларацію в установлений для квартального періоду строк слід подати, навіть якщо до переходу на ЄП були річними платниками податку на прибуток
4) прибутківці-квартальники, які у IІІ кварталі 2023 року ліквідувалися (п.п. 137.4.3 ПКУ). У такому разі в полі 10 «Особливі відмітки» вступної частини останньої декларації проставляють ліквідаційну відмітку «Х». Причому, як пояснюють контролери, якщо дата ліквідації припадає на початок/середину звітного періоду ліквідації, то платник може подати останню (ліквідаційну) декларацію до закінчення звітного (податкового) кварталу (року) ліквідації, але не пізніше строків, установлених п. 49.18 ПКУ (див. БЗ 102.20.01);
5) НПО-порушники (неприбуткові організації, які порушили у липні — серпні (тобто в першому — другому місяці ІІІ кварталу) НПО-умови і з місяця, що настає за місяцем порушення, і до кінця року зобов’язані подавати щоквартальні декларації з податку на прибуток (п.п. 133.4.3 ПКУ). Детальніше про неприбуткові організації (НПО) див. у «Податки & бухоблік», 2023, № 13.
Однак, врахуйте, що під час воєнного стану не вважається порушенням НПО-умов, якщо НПО надає допомогу армії, закладам охорони здоров’я та іншу допомогу для забезпечення оборони країни, навіть якщо це не передбачено статутними документами НПО (п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ; детальніше див. «Неприбутківець передав майно ЗСУ без документів: чим загрожує?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 13);
6) квартальники, які стали резидентами Дія Сіті на особливих умовах з ІV кварталу 2023 року. Тоді за три квартали 2023 року вони звітують як звичайні прибутківці (див. БЗ 102.20.01, статті «Декларація з податку на прибуток резидентів Дія Сіті: як відзвітувати за 2022 рік?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 97 і «Декларацію з податку на прибуток пристосували до Дія Сіті» // «Податки & бухоблік», 2022, № 89).
Сільгоспники. Звітувати щоквартально і подавати в тому числі декларацію за три квартали 2023 року податківці вимагають і від сільгоспників-високодохідників (дохід яких за минулий 2022 рік перевищив 40 млн грн), якщо вони відмовилися від особливого річного (тобто зміщеного на півроку: «з липня по червень») періоду (див. БЗ 102.20.01).
Відтак у квартальних деклараціях сільгоспвідмітку в полі 10 вступної частини декларації проставляти не треба. Адже її проставляють тільки сільгоспники-річники, що обрали особливий річний період: сільгоспрік «з липня по червень» (див. лист ДФСУ від 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17). Докладно про звітування з сільгоспЄП після скасування спецЄП див. у статті «Звітуємо із сільгоспЄП після скасування спецЄП» // «Податки & бухоблік» 2023, № 72. А про сільгоспЄП читайте у «Податки & бухоблік» 2023, № 7.
Якщо дохід за три квартали перевищив 40 млн грн. А що коли у 2022-му були малодохідником, а за три квартали 2023 року обсяг доходу сягнув за 40 мільйонів. Чи подавати тоді прибуткову декларацію за три квартали? Ні, за таких обставин триквартальну декларацію подавати не слід. Адже
звітний період з податку на прибуток до кінця року не змінюють
Тому такий платник до кінця року так і залишається річником (подаватиме річну декларацію і звітуватиме суто за весь 2023 рік з розрахунком усіх податкових різниць). І тільки з наступного звітного 2024 року опиниться в квартальниках.
Якщо призупинили діяльність. А якщо підприємство тимчасово зупинило свою діяльність (простоює) з початку 2023 року. Чи звітувати за таких обставин з податку на прибуток?
Навіть попри тимчасову бездіяльність підприємству, скоріше за все, доведеться подати пусту декларацію з податку на прибуток. Причина — фінансова звітність, яка є обов’язковим додатком до такої декларації та її невід’ємною частиною (п. 46.2 ПКУ).
Тож аби взагалі не подавати декларацію з податку на прибуток, не тільки вона сама не повинна містити показників, але й не повинно бути заповнено жодного додатка до неї. А оскільки уявити абсолютно порожню фінзвітність неможливо, навіть під час призупинення діяльності, то виходить, що не можна обійтися і без подання прибуткової декларації (див. статтю «Діяльність призупинена: чи слід звітувати за період простою?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 75).
На цьому наголошують і податківці (БЗ 102.20.02). За роз’ясненнями фіскалів, подавати декларацію з податку на прибуток потрібно незалежно від показників, які відображені у фінзвітності. Адже для обрахунку об’єкта оподаткування використовуються дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності, які беруться із проміжної або річної фінзвітності, поданої разом із декларацією.
У які строки звітувати і сплачувати податок?
Граничний строк подання декларації з податку на прибуток за три квартали 2023 року — 9 листопада 2023 року. Однак у цей строк мають вкластися платники, які на граничну дату подання декларації мають можливість виконувати свої податкові обов’язки. Адже в умовах воєнного стану (ВС) своєчасне виконання податкових обов’язків (зокрема, подання декларацій і сплата податку) залежить від можливостей платників (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тому подавати декларацію і сплачувати податок за три квартали 2023 року платникам податку на прибуток слід у такі строки (див. табл. 1).
Таблиця 1. Коли звітувати з податку на прибуток за три квартали 2023 року
| Прибутківці, які виконати податкові обов’язки | Строк | |
| подання декларації | сплати податку | |
| — мають можливість | не пізніше за 09.11.2023 | не пізніше за 20.11.2023* |
| тобто діють загальні строки (п.п. 49.18.2, п. 57.1 ПКУ) | ||
| — відновилася можливість протягом ВС | протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей | |
| — не мають можливості під час ВС | протягом 6 місяців після припинення або скасування ВС | |
| * Позаяк 19 листопада 2023 року припадає на вихідний день (неділю), останнім днем сплати податкового зобов’язання вважається операційний день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 57.1 ПКУ). | ||
Зауважте! Відсутність можливості своєчасно виконати свої податкові обов’язки платник повинен обов’язково підтвердити згідно з Порядком, затвердженим наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225. Докладніше див. у статтях «Неможливість виконання податкових обов’язків + втрата первинки через війну: що кажуть суди?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 51, «Неможливість виконувати податкові обов’язки: нагадуємо про головне» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98, «Підтвердження неможливості: якщо податківці відмовили» // «Податки & бухоблік», 2022, № 87, «З’явилася можливість виконувати податкові обов’язки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 83.
За якою формою подавати декларацію?
Декларацію з податку на прибуток за три квартали 2023 року подають за тією ж формою, за якою звітували за півріччя, — тобто з урахуванням змін, унесених:
— наказом Мінфіну від 20.02.2023 № 101 (зміни набрали чинності з 31.03.2023, див. лист ДПСУ від 04.05.2023 № 9846/7/99-00-21-02-01-07, БЗ 102.20.01) і
— наказом Мінфіну від 13.03.2023 № 130 (ним внесено зміни до наказу Мінфіну від 20.02.2023 № 101).
Ідентифікатор форми декларації з податку на прибуток (див.):
— J0100124 — для юридичних осіб;
— F0100724 — для фізичних осіб;
— J0100924 — для інститутів спільного інвестування.
Що змінив у декларації наказ № 101: форма на сьогодні
Нагадаємо, що завдяки наказу № 101 (докладно див. статтю «Декларація з податку на прибуток: що змінилося після оновлення?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 30):
1) у формі декларації враховані особливості оподаткування прибутку учасника індустріального парку, включеного до Реєстру індустріальних парків (п. 142.4 ПКУ). Зокрема:
— у вступній частині декларації в полі 10 «Особливі відмітки» з’явилося окреме поле для проставляння відмітки таким учасником індустріального парку, а
— до декларації включили нові рядки 06.4, 06.4.1 і 06.4.2 для відображення об’єктів оподаткування при здійсненні учасником індустріального парку контрольованих операцій, визначених ст. 39 ПКУ (п. 142.4 ПКУ). У цих же рядках фіксує прибутковий об’єкт від здійснення контрольованих операцій за ст. 39 ПКУ і підприємство — інвестор із значними інвестиціями (п. 55 підрозд. 4 розд. XX ПКУ);
2) викладено в новій редакції трансфертний додаток ТЦ у зв’язку з доповненням його графами 3 та 4. Їх заповнюють відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Держстату від 08.01.2020 № 32 (ср. );
3) пільговий додаток ПП, який заповнюється платниками, що не сплачують податок через отримання податкових пільг, доповнено графою 7 «Сума податкової пільги, що використана не за цільовим призначенням» та графою 8 «Сума податкової пільги, що залишилась невикористаною на кінець звітного періоду».
За аналогією з графою 6 «Сума податкової пільги, що використана за цільовим призначенням» додатка ПП його графи 7 і 8 заповнюються у випадку, якщо встановлено вимогу цільового використання вивільнених від оподаткування коштів.
Якщо вимога про цільове використання стосовно пільги не передбачена, то графи 6, 7, 8 додатка ПП не заповнюють
(див. БЗ 102.19);
4) різничний додаток РІ доповнено новими коригувальними рядками, зокрема, щодо:
— добровільних особливих різниць щодо першого продажу майбутньої житлової нерухомості замовниками та девелоперами будівництва — рядки 4.1.4.2, 4.1.4.3, 4.2.3.1 і 4.2.3.2 (п. 141.12 ПКУ, див. БЗ 102.12, статтю «Перше постачання майбутнього житла: податок на прибуток і ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 77);
— зменшення фінрезультату (ряд. 4.2.26) на суму коштів, отриманих безпосередньо з держбюджету в межах процедури врегулювання заборгованості на ринку природного газу відповідно до Закону України від 14.07.2021 № 1639-IX, на яку було збільшено фінрезультат за нормами НП(С)БО або МСФЗ (п. 64 підрозд. 4 розд. XX ПКУ);
— збільшення (ряд. 4.1.24) та зменшення (ряд. 4.2.27 і 4.2.28) фінрезультату на суму нарахованих бухвитрат і бухдоходів від операцій, пов’язаних з отриманням об’єктів права власності рф та її резидентів, врахованих у фінрезультаті до оподаткування (пп. 66 і 67 підрозд. 4 розд. ПКУ).
Заразом уточнено редакцію показників рядків 4.1.22, 4.1.23, 4.2.24 та 4.2.25 додатка РІ, призначених для виробників електричної енергії за «зеленим» тарифом;
5) викладено у новій редакції показник рядка 7 нерезидентського додатка ПН;
6) форму декларації та додаток ВП доповнено:
— рядками 26 ОВ — 28, які заповнюють платники податку, що сплачують авансові внески з пунктів обміну іноземних валют у звітному, попередньому і останньому звітному (податковому) періоді;
— розділом «Виправлення помилок щодо суми авансових внесків із пунктів обміну іноземних валют», у якому відображають збільшення (зменшення) податкового зобов’язання, суму штрафу та пені (рядки 38 — 41 декларації та рядки 36 — 38 додатка ВП);
— окремим додатком ОВ — для розрахунку суми авансових внесків із пунктів обміну іноземних валют, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді;
7) зменшуючий додаток ЗП доповнено новим рядком 16.5 — у ньому відображають суму нарахованих та сплачених авансових внесків із пунктів обміну іноземних валют, що зменшує податкові зобов’язання з податку на прибуток (п.п. 141.13.3 ПКУ).
Як підкоригував декларацію наказ № 302: форма на майбутнє
31 липня 2023 року набрав чинності наказ Мінфіну від 07.06.2023 № 302 (з урахуванням наказу від 28.06.2023 № 353), що пристосував додатки до прибуткової декларації під нововведення Закону України від 12.01.2023 № 2888-IX (див. статтю «Електронні гроші, «підзвітна революція»: перші роз’яснення від податківців» // «Податки & бухоблік», 2023, № 20).
Утім за оновленою наказом № 302 формою декларацію слід буде подавати починаючи зі звітного (податкового) періоду — 2023 року (див. лист ДПСУ від 07.08.2023 № 19100/7/99-00-21-02-01-07). Попри це, нагадаємо, до чого потрібно готуватися (див. табл. 2).
Таблиця 2. Зміни до прибуткових додатків за наказом № 302
| Додаток до декларації | Яких змін зазнав? |
| Додаток РІ | Викладено в новій редакції назви різниць у рядках 4.1.1 та 4.2.1, призначених для страховиків, які наведено у абзаці другому п.п. 141.1.3 та абзаці другому п.п. 141.1.4 ПКУ |
| Додаток ТЦ | Уточнено примітку 8 в частині відображення показників сумарних значень граф 17 та 19. Наразі там записано, що сумарне значення графи 17 має відображатися у рядку 3.1.3 ТЦ додатка РІ та/або у графі 3 рядка 37 додатка ДІЯ, а графи 19 — у рядку 3.1.4 ТЦ додатка РІ та/або у графі 3 рядка 38 додатка ДІЯ |
| Додаток КІК | У цьому додатку: — виключено рядок із зазначенням звітних (податкових) періодів: I квартал, півріччя, три квартали, рік. Позаяк податок на прибуток контрольованої іноземної компанії визначається за звітний (податковий) рік із поданням додатка КІК; — внесено зміни до рядка 06 в частині уточнення формули, що використовується для розрахунку цього показника, — послалися на примітку 7 замість 5 |
| Додаток ДІЯ | Уточнено примітки 1 та 2 щодо відповідності показників, відображених у графах 3 рядків 37 та 38 додатка ДІЯ, сумарним значенням граф 17 та 19 додатка ТЦ |
| Додаток ЦП | Переінакшили назву рядків 01 і 02 додатка ЦП. Відтепер у формулах цих рядків посилання на рядок 01.12 та рядок 02.12 замінили відповідно на рядки 01.12 ТЦ та 02.12 ТЦ |
Ще раз наголосимо: за три квартали 2023 року прибуткову декларацію слід подавати з урахуванням змін, внесених до неї наказом № 101. А вже за підсумками 2023 року — за оновленою наказом № 302 формою.
Яку фінзвітність подавати з декларацією?
З декларацією з податку на прибуток за три квартали 2023 року подають і квартальну (проміжну) фінзвітність — є додатком до декларації та її невід’ємною частиною (п. 46.2 ПКУ). Про подану фінзвітність у заключній частині декларації проставляють відповідну відмітку.
Якщо прибутківець має можливість виконати податкові обов’язки, тоді фінзвітність за три квартали 2023 року він подає у звичайні строки, встановлені Порядком № 419* (див. табл. 3).
* Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабміну від 28.02.2000 № 419.
Таблиця 3. Строки подання триквартальної фінзвітності-2023
| Категорія підприємства | Комплект проміжної фінзвітності | Строки подання | |
| до статистики | податківцям | ||
| Мікро- | МікроФЗ* (ф. № 1-мс, № 2-мс) | Х | За умови, що підприємство є «високодохідником» — у складі квартальної декларації з податку на прибуток (граничний строк подання — 09.11.2023) |
| Мале | Мала ФЗ* (ф. № 1-м, № 2-м) | Не пізніше 30-го числа місяця, що настає за звітним кварталом (тобто не пізніше 30.10.2023) | У складі декларації з податку на прибуток за три квартали (граничний строк подання — 09.11.2023) |
| Інші підприємства, які звітують за НП(С)БО та МСФЗ** | (1) Баланс (ф. № 1) та (2) Звіт про фінансові результати (ф. № 2) | ||
| * Зазначені підприємства можуть самостійно визначати доцільність складання фінзвітності за повними формами, наведеними у НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 1). ** Підприємства, які звітують за МСФЗ, подають податківцям і органам статистики у складі проміжної фінзвітності лише дві форми: Баланс та Звіт про фінансові результати (п. 5 Порядку № 419, див. БЗ 102.20.02). | |||
Позаяк строки подання фінансової звітності до статистики випереджають прибуткові, традиційно першою подається фінзвітність (за електронними формами з першою літерою «S» — оскільки подається і до статистики, і податківцям), а після —декларація з податку на прибуток з відмітками в заключній частині про подану фінансову звітність (див. БЗ 102.20.02, роз’яснення ДПСУ від 23.06.2022).
Докладно про виправлення помилок з податку на прибуток див. у «Податки & бухоблік», 2023, № 43. А про те, коли виникатиме 30 % різниця за операціями (придбання/реалізації) з «особливими» нерезидентами (з Переліків) і в яких випадках її можна уникнути, читайте в статті «30 % різниця за операціями з «особливими» нерезидентами: як захиститися?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 58.
Висновки
- Необхідність подати декларацію з податку на прибуток за три квартали 2023 року виникає також у колишніх спецЄПешників, які після скасування з 01.08.2023 особливої спрощенки повернулися на загальну систему і річний дохід яких від будь-якої діяльності за 2022 рік (з урахування сум, отриманих на спецЄП) перевищив 40 млн грн.
- Платники, які на граничну дату подання декларації мають можливість під час воєнного стану виконувати податкові зобов’язання, звітують за три квартали у загальновстановлені строки, тобто подають прибуткову декларацію не пізніше 9 листопада 2023 року.
