Военные льготы

В течение ВП освобождаются от НДС операции по: (1) импорту и (2) поставке на таможенной территории Украины товаров, перечисленных в этом пункте, в частности:

— специальных средств индивидуальной защиты (касок, шлемов, бронежилетов и т. п.), предназначенных для нужд ВСУ, правоохранительных органов и других силовых структур, включая подразделения теробороны; ниток и тканей (материалов) для изготовления бронежилетов и шлемов;

— зарегистрированных лекарственных средств и медизделий больницам для оказания медпомощи пострадавшим физлицам (получившим ранения, контузии, другое повреждение здоровья) по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2022 № 1447;

— лекарственных средств и медизделий без госрегистрации и разрешительных документов на ввоз для оказания медпомощи пострадавшим физлицам (получившим ранения, контузии, другое повреждение здоровья) в объемах, определенных распоряжением КМУ от 27.05.2015 № 544-р;

— товаров оборонного назначения (согласно п. 29 ч. 1 ст. 2 Закона Украины «Об оборонных закупках» от 17.07.2020 № 808-IX), в частности:

— ударных капсюлей, детонаторов, осветительных и сигнальных ракет;

— аппаратуры для коммуникации и прослушивания;

— бронированных автомобилей (пассажирских и грузовых);

— боевого оружия, беспилотников, парашютов;

— биноклей, приборов ночного видения, тепловизоров и т. п.;

— товаров (на всех этапах движения к конечному получателю), конечным получателем которых в соответствии с сертификатом конечного потребителя или согласно условиям договора определены: правоохранительные органы, Минобороны, ВСУ и другие воинские формирования, добровольческие формирования территориальных громад, образованные в соответствии с законами Украины, другие субъекты, осуществляющие борьбу с терроризмом в соответствии с законом или обеспечивающие оборону Украины — в частности:

— проката плоского из других легированных сталей шириной 600 мм и более;

— стекла безопасного, включая стекло укрепленное (закаленное) или многослойное;

— оптических приборов для слежения;

— аппаратуры для коммуникации и прослушивания, радиостанций ультракоротковолнового и коротковолнового диапазона военного назначения, разведывательно-сигнальной аппаратуры, их частей и принадлежностей;

— беспилотных летательных аппаратов без вооружения и их частей;

— тепловизоров, приборов ночного видения;

— бронированных автомобилей и пр.

Как поясняют налоговики, НДС-льгота применяется:

— к товарам оборонного назначения из п.п. 4 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ — только при соблюдении условий, установленных Законом Украины «Об оборонных закупках» от 17.07.2020 № 808-IX (т. е. если такие товары оборонного назначения поставляются государственному заказчику в рамках государственного контракта (договора) субъектом хозяйствования (поставщиком), который является исполнителем или соисполнителем государственного контракта (договора)). Иначе при поставках таких товаров на таможенной территории Украины не в рамках государственного контракта (договора) такие операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 % (письма ГНСУ от 01.09.2023 № 2787/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 15.09.2023 № 3047/ІПК/99-00-21-03-02-06);

— к товарам из п.п. 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ — только при поставках таких товаров категориям получателей, определенным в п.п. 5. Иначе при поставках другим (невоенным) категориям получателей (чем те, которые указаны в п.п. 5 п. 32), такие операции на общих основаниях будут облагаться 20 % НДС (письмо ГНСУ от 11.07.2023 № 1790/ІПК/99-00-21-03-02-06)

В течение ВП:

— не считаются использованными в необлагаемой/нехозяйственной деятельности товары, переданные в государственную или коммунальную собственность, в том числе в пользу добровольческих формирований территориальных громад, а также предоставленные в пользу других лиц для обеспечения обороны Украины, а также

— не считается поставкой бесплатная (без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации) передача любых товаров/предоставление любых услуг:

— ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Госпогранслужбе, МВД, ГСЧС, силам гражданской защиты, Управлению госохраны, Госслужбе спецсвязи, добровольческим формированиям территориальных громад, другим образованным в соответствии с законами Украины воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств госбюджета, ГСЧС*, а также

— заведениям здравоохранения государственной и коммунальной собственности, структурным подразделениям по вопросам здравоохранения.

Как поясняют налоговики, никаких НО по НДС в таких случаях не возникает (БЗ 101.15). Поэтому при таких передачах товаров/предоставлении услуг ни минбазные НО (по п. 188.1 НКУ), ни компенсирующие НО (по п. 198.5 НКУ) не начисляются. Налоговые накладные на такие передачи не составляются и в декларации по НДС такие операции не отражаются

* Кроме случаев, когда такие операции облагаются по ставке НДС 0 % (п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ, постановление КМУ от 02.03.2022 № 178).

На время военного положения для заправки (дозаправки) или обеспечения наземного военного транспорта в военных целях, в частности, транспорта ВСУ, воинских частей, СБУ, Нацгвардии, Службы внешней разведки, МВД, Госпогранслужбы, ГСЧС и прочих получателей для обороны страны и защиты населения — установлена нулевая ставка НДС (п.п. 195.1.2 НКУ, постановление КМУ от 02.03.2022 № 178). О том, какие товары охвачены нулевой ставкой, пояснялось в письме ГНСУ от 09.05.2023 № 1165/ІПК/99-00-21-03-02-05, см. «Нулевая НДС-ставка в отношении товаров для обеспечения транспорта ВСУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 42). Подробнее об этом см. «Горючее для ВСУ — применяем нулевую НДС-ставку» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33; «Безвозмездная передача товаров для нужд ВСУ и нулевая ставка НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 48 (ср. )

Не считаются использованными в необлагаемой/нехозяйственной деятельности товары, уничтоженные (утраченные) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период военного положения. Поэтому при списании таких товаров (приобретенных с НДС) компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ начислять не нужно.

Учтите: «широкое» определение «товары» (из п.п. 14.1.244 НКУ) охватывает все материальные и нематериальные активы, т. е. не только ТМЦ, но также ОС, НМА и МНМА. Причем неважно, когда такое имущество было приобретено — до введения ВП или в течение действия ВП— в любом случае компенсирующие НО не начисляются (см. разъяснение и БЗ 101.15). Для фиксации факта уничтожения необходимо провести инвентаризацию и иметь подтверждающую первичку: акты на списание, а также документы компетентных органов — акт (справку) органов МВД (полиции)/органов ГСЧС (пожарных) об уничтожении имущества (БЗ 101.15). Наличия сертификата ТПП для этого налоговики не требуют, подробнее см. «Чтобы подтвердить уничтожение (утрату) товаров во время войны, сертификат ТПП ни к чему!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 47.

Важно! Суммы сохраненного налогового кредита (НК) по таким уничтоженным товарам нельзя заявлять к бюджетному возмещению. А такой НК может учитываться только как переходящий минус (до полного погашения) и уменьшать текущие НО по НДС (п.п. 69.29 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)

До конца ВП освобождаются от обложения НДС операции по поставке услуг, связанных с программным обеспечением военного назначения, международная передача которого подлежит госконтролю

Благотворительная помощь освобождается от НДС по «благотворительному» п.п. 197.1.15 НКУ. Однако операции по предоставлению благотворительной помощи, осуществленные в течение ВП общественными объединениями и благотворительными организациями, не учитываются ими при подсчете 1-миллионного порога для целей обязательной НДС-регистрации по п. 181.1 НКУ и не влекут необходимости регистрации плательщиком НДС

В течение ВП освобождаются от обложения НДС и ввозной таможенной пошлиной (п. 9²² разд. ХХI ТКУ) операции по ввозу (импорту) любых товаров (кроме товаров с товарными позициями 2203 — 2208 (алкогольные напитки), 2401 — 2403 (табачные изделия) и с кодами 2103 90 30 00 (настойки горькие ароматические), 2106 90 (пищевые продукты, в другом месте не указанные: прочие), 3824 99 96 20 (жидкости, используемые в электронных сигаретах)) общественными объединениями и/или благотворительными организациями (включенными в Реестр НПО) для дальнейшей их безвозмездной (без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации) передачи ВСУ, Нацгвардии, СБУ, воинским формированиям, их соединениям, воинским частям и другим силовым структурам.

Важно! Такие товары должны быть переданы получателям не позже 45 календарных дней со дня завершения таможенного оформления (не позже 90 календарных дней — в случае их техобслуживания и/или ремонта на территории Украины). Иначе при нарушении 45/90-дневного срока или если товары будут использованы не по целевому назначению, придется уплатить сумму НДС и ввозной пошлины, которые следовало уплатить при ввозе, а также уплатить пеню. Подробнее см. «Импорт неприбыльщиками товаров для помощи армии — без НДС, акциза и пошлины» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97

От увеличивающей благотворительной разницы по п.п. 140.5.9 НКУ освобождается помощь для обеспечения нужд обороны страны, защиты безопасности населения и интересов государства — в частности, сумма средств или стоимость специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов), технических средств наблюдения, лекарств и медизделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения и любых других товаров, работ, услуг, добровольно перечисленных (бесплатно переданных):

— армии (ВСУ, воинским частям, Нацгвардии, СБУ, МВД, другим силовым структурам и получателям, перечисленным в п.п. 69.6);

— учреждениям и организациям, содержащимся за счет средств госбюджета;

— заведениям здравоохранения государственной/коммунальной собственности, а также

— суммы средств, перечисленные на спецсчета, открытые НБУ для сбора средств.

Важно! Никаким перечнем такая помощь не ограничена (п. 8 разд. III информационного письма ГНСУ № 4/2023).

К тому же п.п. 69.5 подразд. 10 разд. ХХ НКУ определено, что такие операции не являются операциями по реализации. Поэтому никаких налоговоприбыльных разниц не возникнет. И не придется отражать ни благотворительную разницу (по п.п. 140.5.9 НКУ), ни продажные разницы (по пп. 138.1, 138.2 НКУ) — в случае передачи основных средств

Во время ВП НПО могут использовать доходы и передавать имущество, оказывать услуги:

— армии (ВСУ), Нацгвардии, СБУ, учреждениям и организациям, содержащимся за счет средств госбюджета и другим получателям, перечисленным в п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ;

— заведениям здравоохранения государственной/коммунальной собственности или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных/городских госадминистраций;

— перечислять денежные средства на спецсчета для сбора средств, открытые НБУ, а также

— оказывать благотворительную помощь физическим лицам (не являющимся учредителями, участниками НПО или связанными с ними лицами), которые проживают (проживали) на территории населенных пунктов, где проводятся (проводились) боевые действия или вынужденным переселенцам, которым пришлось оставить место проживания в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах (и в частности, ставшим на учет в качестве внутренне перемещенных лиц).

Такая помощь не считается нарушением НПО-условий из п. 133.4 НКУ и не влечет за собой утрату неприбыльного статуса. См. об этом также п. 2 разд. II информационного письма ГНСУ № 7/2022 и «Благотворительная (гуманитарная) помощь во время войны: неприбыльные организации» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89

До конца ВП освобождается от налогообложения доход (прибыль), возникающий у банка вследствие прекращения его обязательств в соответствии с п. 23 разд. Х «Заключительные и переходные положения» Закона Украины «О системе гарантирования вкладов физических лиц» от 23.02.2012 № 4452-VI

В налогооблагаемый доход волонтеров, внесенных в Реестр волонтеров, не включается сумма (стоимость) полученной благотворительной помощи, которая была фактически ими использована:

(1) для предоставления благотворительной помощи лицам, перечисленным в пп. «а» и «в» п.п. 165.1.54 НКУ, а также

(2) на возмещение собственных (документально подтвержденных) расходов волонтеров.

Подробнее об этом см. «Волонтеры и налогообложение: изменения в правилах игры» // «Налоги & бухучет», 2023, № 60; «Волонтеры и благотворительная помощь» // «Налоги & бухучет», 2022, № 85

Не облагается НДФЛ и ВС благотворительная помощь, предоставляемая:

— участникам боевых действий (см. полный перечень, кто к ним относится, в абзаце втором п.п. «а» и абзаце втором п.п. «в» п.п. 165.1.54 НКУ), — для закупки или в виде специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов к военным стандартам), технических средств наблюдениях и другие цели, определенные в абзаце втором п.п. «а» п.п. 170.7.8 НКУ;

— физлицам, проживающим (жившим) на территории населенных пунктов, в которых проводятся (проводились) боевые действия, и/или вынужденно покинувших место жительства в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах, а также другим лицам, перечисленным в абзацах третьем — пятом п.п. «а», абзацах третьем и четвертом п.п. «в» п.п. 165.1.54 НКУ, как помощь на лечение и медицинское обслуживание (обследование, диагностику), в том числе — для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг лечения, обеспечения изделиями медицинского назначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления

В налогооблагаемый доход не включается благотворительная помощь на восстановление утраченного имущества, жилищные, социальные, бытовые и другие нужды по Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 26.11.2014 № 653, в сумме, которая совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 500 размеров минзарплаты (МЗП), установленной на 1 января отчетного (налогового) года (в 2023 году размер такой необлагаемой помощи составляет 3 350 000 грн, а в 2024 году — 3 550 000 грн). Подробнее см. «Помощь на восстановление поврежденного жилья» // «Налоги & бухучет», 2023, № 85

В налогооблагаемый доход не включается сумма (стоимость) благотворительной помощи, выплаченной (предоставленной) международными благотворительными организациями, в частности, в пользу физлиц, проживающих (проживавших) на территориях боевых действий и/или вынужденно покинувших место проживания (временно перемещенные лица) в связи с введением военного положения. Согласно постановлению КМУ от 22.04.2015 № 397 такие благотворительные организации должны быть внесены в Единый реестр получателей гуманитарной помощи

Не включаются в налогооблагаемый доход суммы средств или бесплатно полученных товаров (услуг), предоставленных за счет бюджетных средств иностранных государств и их государственных фондов физлицу и членам его семьи первой степени родства, которые пострадали вследствие вооруженной агрессии рф против Украины. Условие необложения помощи — такие физлица получили временную защиту согласно законодательству иностранного государства.

Упомянутая льгота позволяет не включать полученную помощь в состав налогооблагаемого дохода физлица за 2022 и 2023 годы

Не включается в налогооблагаемый доход целевая или нецелевая благотворительная помощь, предоставленная плательщику, пострадавшему от вооруженной агрессии рф во время ВП.

Такая благотворительная помощь должна распределяться через государственный или местный бюджет или через банковские счета благотворительных организаций, Общества Красного Креста Украины, внесенных в Реестр неприбыльных организаций и учреждений

Не включается в налогооблагаемый доход сума возмещения стоимости горючего, израсходованного при оказании услуг по перевозке для обеспечения нужд ВСУ и подразделений территориальной обороны. Поэтому с таких сумм ни НДФЛ, ни ВС удерживать не нужно. Однако если обычному физлицу перечисляют оплату стоимости предоставленных услуг по перевозке, то с таких сумм нужно удержать НДФЛ и ВС

Во время ВП не подлежат обложению военным сбором доходы в виде денежного обеспечения военнослужащих и работников ВСУ, работников правоохранительных органов, Нацгвардии, СБУ и других силовых структур на период их непосредственного участия в осуществлении мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороне, сопротивлению вооруженной агрессии

Начиная с 2023 года и до окончания ВП, за земельные участки (земельные доли (паи)), расположенные на территориях активных боевых действий (АБД) или на временно оккупированных территориях Украины (включенных в Перечень территорий.., утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309), плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором для соответствующих территорий была определена дата начала АБД/временной оккупации и до последнего числа месяца, в котором были завершены АБД/временная оккупация на соответствующей территории. Подробнее см. «Уточняем плату за землю с учетом военных льгот» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38. За период 01.03.2022 — 31.12.2022 освобождение не зависело от дат начала/окончания АБД/временной оккупации.

К тому же дополнительные земельные льготы могут устанавливаться местными властями. Подробнее см. «Новые льготы по плате за землю для харьковчан на 2023 год» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62

Земельный налог не начисляется и не уплачивается:

— за земельные участки на консервации (п.п. 283.1.2 НКУ);

— за земельные участки, засоренные взрывоопасными предметами (заминированные земли) (п.п. 283.1.9 НКУ);

— за земельные участки, непригодные для использования в связи с потенциальной угрозой их засорения взрывоопасными предметами (потенциально заминированные земли) (п. 283.2 НКУ).

Обратите внимание! Если после прекращения АБД/временной оккупации выяснилось, что земельный участок заминирован (угроза минирования (реальная или потенциальная) остается), то освобождение по этой норме начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения АБД/временной оккупация на соответствующей территории. И при условии (!) подачи плательщиком в орган местного самоуправления заявления и принятия таким органом решения об установлении налоговой льготы в отношении земельного участка, указанного в таком заявлении. Подробнее об этом см. «Уточняем плату за землю с учетом военных льгот» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38. При этом декларировать такие освобожденные по ст. 283 НКУ земельные участки (т. е. подавать по ним декларацию) не нужно. Подробнее см. «Земельный налог: необъект ≠ льгота!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 90

Начиная с 2023 года и до окончания ВП, экологический налог не начисляется и не уплачивается по месту размещения стационарных источников загрязнения, за образование радиоактивных отходов и временное хранение радиоактивных отходов за период с первого числа месяца по последнее число месяца, в течение которых на территориях (включенных в Перечень территорий.., утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309) шли активные боевые действия или была их временная оккупация. Подробнее об этом см. «Отчетность по эконалогу за І квартал 2023 года: учитываем военное освобождение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32. В 2022 году (за период с 01.01 — 31.12) освобождение не зависело от дат начала/окончания АБД/временной оккупации

Экологический налог не начисляется и не уплачивается по месту размещения стационарных источников загрязнения, за образование радиоактивных отходов и временное хранение радиоактивных отходов за период, когда земельные участки были загрязнены и/или были признаны потенциально загрязненными взрывоопасными предметами.

Обратите внимание! Если после прекращения АБД/временной оккупации выяснилось, что земельный участок заминирован (угроза минирования (реальная или потенциальная) остается), то освобождение по этой норме начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения АБД/временной оккупации на соответствующей территории. И при условии (!) подачи плательщиком в орган местного самоуправления заявления и принятия таким органом решения об установлении налоговой льготы в отношении земельного участка, указанного в таком заявлении. Подробнее об этом см. «Отчетность по эконалогу за І квартал 2023 года: учитываем военное освобождение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32

Налог на недвижимость не начисляется и не уплачивается за:

— объекты жилой/нежилой недвижимости (начиная с 2023 года и до окончания ВП), расположенные на территориях активных боевых действий (АБД) и/или на временно оккупированных территориях (включенных в Перечень территорий.., утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309) — по месяц прекращения АБД/временной оккупации;

— поврежденные объекты жилой/нежилой недвижимости (требующие капитального ремонта, реконструкции, реставрации) — по месяц, в котором по данным Реестра имущества такие объекты были восстановлены и признаны пригодными для проживания/использования по целевому назначению;

— уничтоженные объекты жилой/нежилой недвижимости.

Заметьте: освобождение уничтоженной/поврежденной недвижимости от налога на недвижимость не зависит от включения соответствующей территории в Перечень № 309. А данные об уничтоженной/поврежденной недвижимости будут содержаться в Государственном реестре имущества, поврежденного и уничтоженного вследствие боевых действий (Реестр имущества). Подробнее об этом см. «Новые военные льготы по налогу на недвижимость: ну-ка уточняться!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38.

К тому же дополнительные льготы по налогу на недвижимость могут устанавливаться местными властями (в виде снижения ставки налога или полного освобождения от налогообложения). См., например, «Местная льгота по налогу на недвижимость для киевлян» // «Налоги & бухучет», 2023, № 80

МНО не определяется для земельных участков (земельных долей (паев)), за которые не начислялись и не уплачивались плата за землю или ЕН группы 4 (сельхозЕН), заминированных (загрязненных взрывоопасными предметами) или находящихся в консервации, или если в отношении них принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов на основании заявлений плательщиков о признании земельных участков непригодными для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами

В течение ВП освобождаются от обложения акцизным налогом операции по ввозу (импорту) и реализации бронированных автомобилей, классифицируемых по кодам УКТ ВЭД 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, конечным получателем которых в соответствии с сертификатом конечного потребителя или согласно условиям договора определены: правоохранительные органы, Минобороны, ВСУ и другие воинские формирования, добровольческие формирования территориальных громад, образованные в соответствии с законами Украины, другие субъекты, осуществляющие борьбу с терроризмом в соответствии с законом или обеспечивающие оборону Украины

До конца ВП тяжелые дистилляты (газойль) по соответствующим кодам УКТ ВЭД (из п. 44), биодизель и его смеси, импортированные или произведенные в Украине, облагаются акцизным налогом по ставке 0 евро за 1000 литров, если заказчиком такого горючего согласно условиям договора является Минобороны. Для реализации этой нормы действует механизм применения налоговых векселей. Подробнее об этом см. «Горючее: возвращение полных ставок НДС и акциза» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50 и «Акцизные накладные, заявки и РК: вскоре новые формы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50

В течение ВП освобождаются от обложения акцизным налогом операции по ввозу (импорту) и безвозмездной (без предварительного или последующего возмещения стоимости) передаче транспортных средств (с кодами УКТ ВЭД 8702 10 19 10, 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8702 90 19 00, 8703, 8704) общественными объединениями и/или благотворительными организациями (включенными в Реестр НПО)

ВСУ, Нацгвардии, СБУ, воинским формированиям, их соединениям, воинским частям и другим силовым структурам.

Важно! Такие товары должны быть переданы получателям не позже 45 календарных дней со дня завершения таможенного оформления (не позже 90 календарных дней — в случае их техобслуживания и/или ремонта на территории Украины). Иначе при нарушении 45/90-дневного срока или если товары будут использованы не по целевому назначению, придется уплатить сумму акцизного налога, который следовало уплатить при ввозе, а также уплатить пеню. Подробнее см. «Импорт неприбыльщиками товаров для помощи армии — без НДС, акциза и пошлины» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97

Освобождаются от налогообложения операции по безвозмездной передаче во владение и пользование ВСУ и другим военным формированиям, СБУ, Национальной полиции Украины, ГПСУ, ГСНС, Национальной гвардии Украины конфискованных подакцизных товаров, определенных пп. 215.3.5 — 215.3.5-2 НКУ; транспортных средств, признанных бесхозными; транспортных средств, за которыми не обратился владелец до конца срока хранения; транспортных средств, которые по праву наследования или по другим законным основаниям перешли в собственность государства.

В случае реализации на таможенной территории Украины транспортных средств, операции по безвозмездной передаче которых освобождаются от налогообложения, налог уплачивается не позднее даты такой реализации одновременно с уплатой НДС по ставкам, действовавшим на момент безвозмездной передачи таких подакцизных транспортных средств

Налоговое обязательство не возникает, если подакцизный товар (продукция):

принудительно отчужден или изъят для нужд государства в соответствии с Законом Украины «О передаче, принудительном отчуждении или изъятии имущества в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения», при условии если в будущем его предыдущим собственником не будут осуществлены меры по получению компенсации;

передан ВСУ и добровольческому формированию территориальных общин, НГУ, СБУ, СВРУ, ГПСУ, МВД Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения обороны государства, органам местного самоуправления, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты, и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций без предварительного или последующего возмещения их стоимости;

передан как гуманитарная помощь

Не начисляется и не уплачивается ЕН группы 4 (сельхозЕН) с площадей сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в налоговых периодах, когда на территориях, на которых расположены такие угодья и/или земли, ведутся боевые действия или такие территории являются временно оккупированными (включены в Перечень территорий.., утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309). Такое освобождение действует до даты завершения на таких территориях активных боевых действий (АБД) или временной оккупации. Подробнее см. «СельхозЕН и МНО: что нового» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32

Не являются объектом обложения сельхозЕН площади земельных участков, которые находятся на консервации или заминированы (засоренные взрывоопасными предметами или непригодные для использования в связи с потенциальной угрозой их засорения взрывоопасными предметами) — на период консервации, или на период, когда земельные участки были засорены взрывоопасными предметами, или на период, когда земельные участки были признаны потенциально загрязненными взрывоопасными предметами. Подробнее об этом см. «СельхозЕН и МНО: что нового» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32