Налог на прибыль: что принес 2023 год и что на нас ожидает в 2024-м

Форма декларации по налогу на прибыль

В течение 2023 года форма декларации по налогу на прибыль обновлялась дважды. Так:

— приказом Минфина от 20.02.2023 № 101, который заработал с 31.03.2023 (с корректурными правками согласно приказу от 13.03.2023 № 130) Минфин приспособил форму декларации по налогу на прибыль и приложений к ней к изменениям, внесенным в НКУ еще в 2022 году. При этом, как разъясняли налоговики, обновленную декларацию надо было подавать начиная с отчетности за полугодие 2023. Детали см. в статье «Декларация по налогу на прибыль: что изменилось после обновления?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 30;

— с 31.07.2023 вступил в силу приказ Минфина от 07.06.2023 № 302 (с учетом изменений приказа от 28.06.2023 № 353), который приспособил приложения к прибыльной декларации под нововведения Закона Украины от 12.01.2023 № 2888-IX. При этом

Подробнее об изменениях см. в статье «Декларация по налогу на прибыль за три квартала 2023 года: сроки, форма, нюансы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 84.

Налоговые разницы при переходе с ЕН на уплату налога на прибыль

С 01.08.2023 в п. 4¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ введены новые налоговые разницы для тех, кто перешел с единого налога (ЕН) на уплату налога на прибыль. При этом они:

Суть изменений заключалась в следующем. До 01.08.2023 п. 4¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ предусматривал только увеличивающую разницу на сумму полученной оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные/предоставленные во время пребывания на ЕН (случай, когда товар отгружен на ЕН, а оплата получена уже на общей системе). Теперь предусмотрена и уменьшающая разница на сумму себестоимости таких товаров (работ, услуг), учтенной в бухрасходах в периоде пребывания на ЕН.

Кроме того, прописали также переходную норму для обратной ситуации — когда оплата (частичная оплата) была получена на ЕН, а отгрузка — на общей системе налогообложения. На сумму полученного на упрощенке аванса можно уменьшить бухфинрезультат и одновременно его следует увеличить на сумму бухучетной себестоимости реализованных товаров/услуг.

Подробнее об этом см. в статьях: «Возвращаемся со спецЕН на прибыль — переходные операции» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59; «Информписьмо № 4/2023: возврат к довоенным правилам с 1 августа 2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62.

Отмена спецЕН vs Налог на прибыль

С 01.08.2023 спецЕН прекратил свое действие. При этом с этой даты заработали переходные нормы, которые касаются возвращения на уплату налога на прибыль.

Отчетный период для подачи отчетности и необходимость расчета разниц. После отмены спецЕН отчетный период по налогу на прибыль в 2023 году определяют в зависимости от годового бухдохода за прошлый 2022 год. Так, если годовой доход экс-спецЕНщика от любой деятельности за 2022 год (с учетом дохода, полученного на спецЕН за 2022 год) (п.п. 9¹.3.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, п.п. 9¹.3.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ):

— не превысил 40 млн грн, то в 2023-м после возвращения со спецЕН на общую систему ему следует отчитываться за годовой отчетный период;

— превысил 40 млн грн, то в 2023 году следует отчитываться за квартальный отчетный период.

По такому принципу следует определять и необходимость применения налоговых разниц (для определения разниц в течение 2023 года ориентируемся на доход 2022 года, а вот при подаче отчетности за 2023 год — на доход за 2023 год).

Аналогичным подходом (но ориентироваться следует на доход-2023 с учетом дохода, полученного на спецЕН в 2023 году) экс-спецЕНщики будут пользоваться и при выборе периода подачи отчетности и необходимости применения налоговых разниц в 2024-м.

Подробнее об этом см. в статьях: «Как определить после спецЕН период подачи отчетности по налогу на прибыль и необходимость расчета разниц» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59; «Информписьмо № 4/2023: возврат к довоенным правилам с 1 августа 2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62.

Определение стоимости ОС для налоговой амортизации после ухода со спецЕН. После возвращения со спецЕН на уплату налога на прибыль плательщику — высокодоходнику нужно было условно рассчитать, какой была бы налоговая амортизация, если бы плательщик не переходил на спецЕН. И исходя из этого определить налоговую балансовую (остаточную) стоимость по состоянию на 01.08.2023 — дату отмены спецЕН (п.п. 9¹.3.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Подробнее об этом см. «Остаточная стоимость ОС для налоговой амортизации после спецЕН» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59.

Помощь армии и для нужд обороны страны — без перечня

С 01.08.2023 из п.п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ исключены слова «по перечню, определенномум КМУ». В связи с этим с 01.08.2023 при предоставлении любых товаров для нужд обороны страны и другим получателям, перечисленным в этом подпункте, благотворительная разница по п.п. 140.5.9 НКУ не применяется.

Подробнее об этом см. в статье «Информписьмо № 4/2023: возврат к довоенным правилам с 1 августа 2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62.

Военные льготы по налогу на прибыль

Актуальную информацию о «военных» льготах по уплате налога на прибыль, которые действовали в течение 2023 года и продолжают свое действие, см. в статье «Военные льготы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99.

Налог на прибыль банков

С 08.12.2023 вступил в силу Закон Украины от 21.11.2023 № 3474-IX. Он предусматривает, что для плательщиков налога на прибыль — банков:

— базовая ставка налога на прибыль в 2023 году составляет 50 %. Сумма налога за 2023 год по ставке 50 % определяется в декларации по налогу на прибыль за отчетный период — 2023 год;

— с 2024 года базовая ставка налога на прибыль банков будет составлять 25 %.

При этом по результатам налогового (отчетного) 2023 года банки не имеют права уменьшать финансовый результат до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Но такое отрицательное значение, в том числе то, которое возникло за 2023 год, можно будет учесть в следующих отчетных периодах начиная с 01.01.2024.

Военное МНО-освобождение

06.05.2023 был изложен в новой редакции п.п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ и тем самым переписано действие военного МНО-освобождения. В соответствии с ним юрлица могут не считать минимальное налоговое обязательство (МНО) за сельхозугодия с 1 марта 2022 года до 31 декабря 2022 года, если они расположены на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных территориях. Подробно об этом освобождении читайте в «СельхозЕН и МНО: что нового» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32, «Новое МНО-освобождение и юрлица-упрощенцы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 40 и «Военное МНО-освобождение — устами налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 54.

Самоисправление ошибок в декларации по налогу на прибыль

С 01.08.2023 и до конца военного положения без «самоштрафа» можно исправлять занижение налоговых обязательств по налогу на прибыль как военных, так и довоенных периодов (п. 69.38 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Подробности смотрите в статье «Исправления ошибок «довоенных» периодов: с «самоштрафом» или без?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68.

Возможность уплатить налоговое обязательство по НУР без штрафов

Если налоговиками документальная проверка была проведена (начата/возобновлена) после 01.08.2023 и по ее результатам осуществили доначисление налога на прибыль, то при условии уплаты доначисленного обязательства в течение 30 к. дн. со дня, следующего за днем получения НУР,

Соответствующая норма установлена п.п. 69.37 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Подробнее в статье «Налоговики доначислили налог на прибыль за прошлый год: что показать в учете?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 88 (ср. ).

Списание безнадежной задолженности

Теперь ГКУ-сроки исковой давности все еще остаются приостановленными до конца военного положения (п. 19 Заключительных и переходных положений ГКУ). Поэтому пока что рановато списывать в связи с истечением срока давности задолженность, по которой срок исковой давности должен был бы начаться в период карантина или в период того же военного положения.

Также появилась интересная, но достаточно неоднозначная консультация от налоговиков о списании кредиторской задолженности, которая возникла перед контрагентом из РФ. Подробнее смотрите в статье «Кредиторская задолженность перед контрагентом из РФ: когда списывать?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 94.

Нормы расхода топлива

Приказом Мининфраструктуры от 02.11.2023 № 1011 были отменены Нормы расхода ГСМ № 43*. На смену им планируется разработка госстандарта (с учетом ГСМ-норм для современных моделей автотранспорта).

* Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Минтранса от 10.02.98 № 43.

На переходный период (до утверждения госстандарта) ГП «ГосавтотрансНИИпроект» должен размещать на своем сайте временные Методрекомендации по нормированию расхода топлива. Такие Методрекомендации уже появились (insat.org.ua/files/services/ldvpe/6/metod.pdf; insat.org.ua/files/services/ldvpe/6/baz.pdf). Они носят рекомендательный характер. Поэтому предприятия в своей деятельности могут продолжать пользоваться или (1) самостоятельно разработанными нормами, или (2) Нормами № 43 (если решили ими пользоваться и после отмены), или (3) нормами из Методрекомендаций, которые появились.

Детали найдете в статьях: «Появились Методрекомендации для норм расхода топлива!» // «Налоги & бухучет», 2023 № 100; «Нормы расхода топлива отменили: что дальше?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 94.

Увеличены сроки хранения первички

28.04.2023 вступил в силу Закон № 2970, которым увеличены сроки хранения первичных бухгалтерских документов.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины в отношении имплементации международного стандарта автоматического обмена информацией о финансовых счетах» от 20.03.2023 № 2970-IX.

Так, в соответствии с п. 44.3.2 НКУ

Исключение — документы, к которым применяется более продолжительный срок хранения в 2555 дней (см. статьи: «Сроки хранения первички: от недавних 1095 дней до новых 1825 дней» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29; «Восстанавливаем потерянные первичные документы: сроки и действия» // «Налоги & бухучет», 2023, № 55).

С 01.08.2023 возобновлено течение сроков хранения первичных документов.

Налоговую амортизацию «оккупированных» основных средств не прекращают

Наконец контролеры четко высказались в отношении «оккупированных» ОС и признали право на их налоговую амортизацию. Подробности найдете в статье «Налоговую амортизацию «оккупированных» основных средств не прекращают» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68.

Что будет в 2024-м

Дія Сіті. Начиная с 01.01.2024 при приобретении имущества, работ, услуг (кроме роялти) у плательщиков ЕН:

— резиденты Дія Сіті, которые уплачивают обычный налог на прибыль и являются высокодоходниками (или малодоходниками-добровольцами), должны будут применять увеличивающую налоговую разницу (увеличить финрезультат) на сумму приобретений у единщиков в размере, который превысит 50 % расходов от любой деятельности за прошлый год (п.п. 140.5.17 НКУ, п. 62 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). При этом суммы расходов от любой деятельности определяют по показателям Отчета о финансовых результатах за предыдущий годовой отчетный период. Вновь созданные резиденты Дія Сіті (зарегистрированные в течение 2024 года) для расчета разницы используют в 2024 году показатели Отчета о финансовом результате за текущий (2024) годовой отчетный период;

— у резидентов Дія Сіті, которые избрали уплату налога на прибыль на особых условиях (ННВК), с 2024 года под налогообложение будут попадать выплаты единоналожникам за приобретение имущества, работ, услуг (кроме роялти) (п.п. 135.2.1.15 НКУ). Тоже в размере, который превысит 50 % расходов от любой деятельности за прошлый год (п. 59 подразд. 4 разд. XX НКУ). Вновь созданные резиденты Дія Сіті (зарегистрированные в течение 2024 года) для расчета суммы расходов используют показатели Отчета о финансовых результатах за текущий годовой отчетный период.

МНО. С 01.01.2024 заканчивается действие переходного п. 67 подразд. 10 разд. XX НКУ, который устанавливал на 2022 и 2023 годы ставку МНО (коэффициент) 0,04, или 4 % от НДО. С 01.01.2024 будет действовать общая норма (ст. 38¹ НКУ), которая предусматривает коэффициент 0,05, или 5 % от НДО. Применять коэффициент 0,05 нужно при определении МНО за 2024 год.

Производители «зеленой» электроэнергии. Для них С 01.01.2024 прекратит действие п. 58 подразд. 4 разд. XX НКУ, который позволял производителям электроэнергии по «зеленому» тарифу:

— исключать из финрезультата до налогообложения поставки, по которым не получили оплату;

— не применять РСД-разницу, определенную абз. 3 п.п. 139.2.2 НКУ, при списании безнадежной задолженность за электроэнергию. При условии, что эта задолженность сформировалась за время действия льготных правил.

Авансовый взнос для обменников. С 01.01.2023 для обменников установлена обязательная уплата авансовых взносов по налогу на прибыль. Соответствующие нововведения с начала года появились в НКУ с подачи Закона Украины от 03.11.2022 № 2720-IX.

При этом с 01.01.2024 прекращает действие п. 64¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ, который позволял уплачивать авансовые взносы с применением уменьшающего коэффициента (0,33 и 0,66).