Податок на прибуток: що приніс 2023 рік та що на нас чекає у 2024

Форма декларації з податку на прибуток

Протягом 2023 року форма декларації з податку на прибуток оновлювалася двічі. Так:

— наказом Мінфіну від 20.02.2023 № 101, який запрацював з 31.03.2023 (з коректурними правками згідно з наказом від 13.03.2023 № 130) Мінфін пристосував форму декларації з податку на прибуток та додатків до неї до змін, внесених до ПКУ ще у 2022 році. При цьому, як роз’яснювали податківці, оновлену декларацію треба було подавати починаючи зі звітності за півріччя 2023. Деталі див. в статті «Декларація з податку на прибуток: що змінилося після оновлення?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 30;

— з 31.07.2023 набрав чинності наказ Мінфіну від 07.06.2023 № 302 (з урахуванням змін наказу від 28.06.2023 № 353), що пристосував додатки до прибуткової декларації під нововведення Закону України від 12.01.2023 № 2888-IX. При цьому

Детальніше про зміни див. в статті «Декларація з податку на прибуток за три квартали 2023 року: строки, форма, нюанси» // «Податки & бухоблік», 2023, № 84.

Податкові різниці при переході з ЄП на сплату податку на прибуток

З 01.08.2023 в п. 4¹підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ запроваджені нові податкові різниці для тих, хто перейшов з єдиного податку (ЄП) на сплату податку на прибуток. При цьому вони:

Суть змін пролягала в наступному. До 01.08.2023 п. 4¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ передбачав тільки збільшуючу різницю на суму отриманої оплати за товари (роботи, послуги), відвантажені/надані під час перебування на ЄП (випадок, коли товар відвантажено на ЄП, а оплату отримано вже на загальній системі). Тепер передбачено й зменшуючу різницю на суму собівартості таких товарів (робіт, послуг), врахованої в бухвитратах у періоді перебування на ЄП.

Крім того, прописали також перехідну норму для зворотної ситуації — коли оплата (часткова оплата) була отримана на ЄП, а відвантаження — на загальній системі оподаткування. На суму отриманого на спрощенці авансу можна зменшити бухфінрезультат і одночасно його слід збільшити на суму бухоблікової собівартості реалізованих товарів/послуг.

Детальніше про це див. в статтях: «Повертаємося зі спецЄП на прибуток — перехідні операції» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59; «Інформлист № 4/2023: повернення до довоєнних правил з 1 серпня 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 62.

Скасування спецЄП vs Податок на прибуток

З 01.08.2023 спецЄП припинив свою дію. При цьому з цієї дати запрацювали перехідні норми, які стосуються повернення на сплату податку на прибуток.

Звітний період для звітування та необхідність розрахунку різниць. Після скасування зі спецЄП звітний період з податку на прибуток у 2023 році визначають залежно від річного бухдоходу за минулий 2022 рік. Так, якщо річний дохід ексспецЄПешника від будь-якої діяльності за 2022 рік (з урахуванням доходу, отриманого на спецЄП за 2022 рік) (п.п. 9¹.3.2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ, п.п. 9¹.3.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ):

— не перевищив 40 млн грн, то у 2023 після повернення зі спецЄП на загальну систему йому слід звітувати за річний звітний період;

— перевищив 40 млн грн, то у 2023 році слід звітувати за квартальний звітний період.

За таким принципом слід визначати і необхідність застосування податкових різниць (для визначення різниць протягом 2023 року орієнтуємось на дохід 2022 року, а от при звітуванні за 2023 рік — на дохід за 2023 рік).

Аналогічним підходом (але орієнтуватися слід на дохід 2023 з урахуванням доходу, отриманого на спецЄП у 2023 році) ексспецЄПешники будуть користуватися і при виборі періоду звітування та необхідності застосування податкових різниць у 2024.

Детальніше про це див. у статтях: «Як визначити після спецЄП період звітування з податку на прибуток та необхідність розрахунку різниць» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59; «Інформлист № 4/2023: повернення до довоєнних правил з 1 серпня 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 62.

Визначення вартості ОЗ для податкової амортизації після виходу зі спецЄП. Після повернення зі спецЄП на сплату податку на прибуток платнику — високодохіднику потрібно було умовно розрахувати, якою була б податкова амортизація, якби платник не переходив на спецЄП. І виходячи з цього визначити податкову балансову (залишкову) вартість станом на 01.08.2023 — дату відміни спецЄП (п.п. 9¹.3.4 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

Детальніше про це див. «Залишкова вартість ОЗ для податкової амортизації після спецЄП» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59.

Допомога армії та для потреб оборони країни — без переліку

З 01.08.2023 з п.п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ виключено слова «за переліком, визначеним КМУ». У зв’язку із цим з 01.08.2023 при наданні будь-яких товарів для потреб оборони країни та іншим одержувачам, переліченим у цьому підпункті, благодійна різниця за п.п. 140.5.9 ПКУ не застосовується.

Детальніше про це див. у статті «Інформлист № 4/2023: повернення до довоєнних правил з 1 серпня 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 62.

Воєнні пільги з податку на прибуток

Актуальну інформацію про «воєнні» пільги зі сплати податку на прибуток, які діяли протягом 2023 року і продовжують свою дію, див. в статті «Воєнні пільги» // «Податки & бухоблік», 2023, № 99.

Податок на прибуток банків

З 08.12.2023 набув чинності Закон України від 21.11.2023 № 3474-IX. Він передбачає, що для платників податку на прибуток — банків:

— базова ставка податку на прибуток у 2023 році складає 50 %. Сума податку за 2023 рік за ставкою 50 % визначається у декларації з податку на прибуток за звітний період — 2023 рік;

— з 2024 року базова ставка податку на прибуток банків становитиме 25 %.

При цьому за результатами податкового (звітного) 2023 року банки не мають права зменшувати фінансовий результат до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років. Але таке від’ємне значення, у тому числі те, що виникло за 2023 рік, можна буде врахувати у наступних звітних періодах починаючи з 01.01.2024.

Воєнне МПЗ-звільнення

06.05.2023 було викладено в новій редакції п.п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і тим самим переписано дію воєнного МПЗ-звільнення. Відповідно до нього юрособи можуть не рахувати мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) за сільгоспугіддя з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року, якщо вони розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях. Детально про це звільнення читайте у «СільгоспЄП та МПЗ: що нового» // «Податки & бухоблік», 2023, № 32, «Нове МПЗ-звільнення та юрособи-спрощенці» // «Податки & бухоблік», 2023, № 40 та «Воєнне МПЗ-звільнення — вустами податківців» // «Податки & бухоблік», 2023, № 54.

Самовиправлення помилок у декларації з податку на прибуток

З 01.08.2023 і до кінця воєнного стану без «самоштрафу» можна виправляти заниження податкових зобов’язань з податку на прибуток, як воєнних, так і довоєнних періодів (п. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Подробиці дивіться в статті «Виправлення помилок «довоєнних» періодів: із «самоштрафом» чи без?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68.

Можливість сплатити податкове зобов’язання за ППР без штрафів

Якщо податківцями документальна перевірка була здійснена (розпочата/відновлена) після 01.08.2023 і за її результатами здійснили донарахування податку на прибуток, то за умови сплати донарахованого зобов’язання протягом 30 к. дн. з дня, наступного за днем отримання ППР,

Відповідна норма встановлена п.п. 69.37 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Детальніше в статті «Податківці донарахували податок на прибуток за минулий рік: що показати в обліку?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 88 (ср. ).

Списання безнадійної заборгованості

Наразі ЦКУ-строки позовної давності все ще залишаються призупиненими до кінця воєнного стану (п. 19 Прикінцевих та перехідних положень ЦКУ). Тому поки що зарано списувати у зв’язку зі спливом строку давності заборгованість, за якою строк позовної давності мав би розпочатися у період карантину або у період того ж воєнного стану.

Також з’явилася цікава, але досить неоднозначна консультація від податківців стосовно списання кредиторської заборгованості, що виникла перед контрагентом з РФ. Детальніше дивіться в статті «Кредиторська заборгованість перед контрагентом з РФ: коли списувати?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 94.

Норми витрат палива

Наказом Мінінфраструктури від 02.11.2023 № 1011 були скасовані Норми витрат ПММ № 43*. На зміну їм планується розроблення держстандарту (з урахуванням ПММ-норм для сучасних моделей автотранспорту).

* Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджені наказом Мінтрансу від 10.02.98 № 43.

На перехідній період (до затвердження держстандарту) ДП «ДержавтотрансНДІпроект» має розміщувати на своєму сайті тимчасові Методрекомендації з нормування витрат палива. Такі Методрекомендації вже з’явилися (insat.org.ua/files/services/ldvpe/6/metod.pdf; insat.org.ua/files/services/ldvpe/6/baz.pdf). Вони носять рекомендаційний характер. Тому підприємства у своїй діяльності можуть продовжувати користуватися або (1) самостійно розробленими нормами, або (2) Нормами № 43 (якщо вирішили ними користуватися і після скасування), або (3) нормами з Методрекомендацій, що з’явилися.

Деталі знайдете в статтях: «З’явилися Методрекомендації для норм витрат палива!» // «Податки & бухоблік», 2023 № 100; «Норми витрат пального скасували: що далі?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 94.

Збільшено строки зберігання первинки

28.04.2023 набув чинності Закон № 2970, яким збільшено строки зберігання первинних бухгалтерських документів.

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» від 20.03.2023 № 2970-IX.

Так, відповідно до п. 44.3.2 ПКУ

Виняток — документи, до яких застосовується більш тривалий строк зберігання у 2555 днів (див. статті: «Строки зберігання первинки: від донедавніх 1095 днів до нових 1825 днів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 29; «Відновлюємо втрачені первинні документи: строки і дії» // «Податки & бухоблік», 2023, № 55).

З 01.08.2023 відновлено перебіг строків зберігання первинних документів.

Податкову амортизацію «окупованих» основних засобів не припиняють

Нарешті контролери чітко висловилися стосовно «окупованих» ОЗ і визнали право на їх податкову амортизацію. Подробиці знайдете в статті «Податкову амортизацію «окупованих» основних засобів не припиняють» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68.

Що буде у 2024

Дія Сіті. Починаючи з 01.01.2024 при придбанні майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників ЄП:

— резиденти Дія Сіті, які сплачують звичайний податок на прибуток і є високодохідниками (чи малодохідниками-добровольцями), повинні будуть застосовувати збільшуючу податкову різницю (збільшити фінрезультат) на суму придбань у єдинників у розмірі, що перевищить 50 % витрат від будь-якої діяльності за минулий (2023) рік (п.п. 140.5.17 ПКУ, п. 62 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). При цьому суми витрат від будь-якої діяльності визначають за показниками Звіту про фінансові результати за попередній річний звітний період. Новостворені резиденти Дія Сіті (зареєстровані протягом 2024 року) для розрахунку різниці використовують у 2024 році показники Звіту про фінансовий результат за поточний (2024) річний звітний період;

— у резидентів Дія Сіті, які обрали сплату податку на прибуток на особливих умовах (ПНВК), з 2024 року під оподаткування потраплятимуть виплати єдиноподатникам за придбання майна, робіт, послуг (окрім роялті) (п.п. 135.2.1.15 ПКУ). Теж у розмірі, що перевищить 50 % витрат від будь-якої діяльності за минулий (2023) рік (п. 59 підрозд. 4 розд. XX ПКУ. Новостворені резиденти Дія Сіті (зареєстровані протягом 2024 року) для розрахунку суми витрат використовують показники Звіту про фінансові результати за поточний річний звітний період.

МПЗ. З 01.01.2024 закінчується дія перехідного п. 67 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, який встановлював на 2022 та 2023 роки ставку МПЗ (коефіцієнт) 0,04, або 4 % від НГО. З 01.01.2024 діятиме загальна норма (ст. 38¹ ПКУ), яка передбачає коефіцієнт 0,05, або 5 % від НГО. Застосовувати коефіцієнт 0,05 потрібно при визначенні МПЗ за 2024 рік.

Виробники «зеленої» електроенергії. Для них З 01.01.2024 припинить дію п. 58 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, який дозволяв виробникам електроенергії за «зеленим» тарифом:

— виключати з фінрезультату до оподаткування постачання, за якими не отримали оплату;

— не застосовувати РСБ-різницю, визначену абз. 3 п.п. 139.2.2 ПКУ, при списанні безнадійної заборгованість за електроенергію. За умови, що ця заборгованість сформувалася за час дії пільгових правил.

Авансовий внесок для обмінників. З 01.01.2023 для обмінників встановлена обов’язкова сплата авансових внесків з податку на прибуток. Відповідні нововведення з початку року з’явилися в ПКУ з подання Закону України від 03.11.2022 № 2720-IX.

При цьому з 01.01.2024 припиняє дію п. 64¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, який дозволяв сплачувати авансові внески із застосуванням зменшуючого коефіцієнта (0,33 та 0,66).