Воєнні пільги

Протягом ВС звільняються від ПДВ операції з: (1) імпорту і (2) постачання на митній території України товарів, перелічених у цьому пункті, зокрема:

— спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, шоломів, бронежилетів тощо), призначених для потреб ЗСУ, правоохоронних органів та інших силових структур, включаючи підрозділи тероборони; ниток і тканин (матеріалів) для виготовлення бронежилетів та шоломів;

— зареєстрованих лікарських засобів і медвиробів лікарням для надання меддопомоги постраждалим фізособам (які отримали поранення, контузії, інше пошкодження здоров’я) за переліком, затвердженим постановою КМУ від 27.12.2022 № 1447;

— лікарських засобів і медвиробів без держреєстрації та дозвільних документів на ввезення для надання меддопомоги постраждалим фізособам (які отримали поранення, контузії, інше пошкодження здоров’я) в обсягах, визначених розпорядженням КМУ від 27.05.2015 № 544-р;

— товарів оборонного призначення (згідно з п. 29 ч. 1 ст. 2 Закони України «Про оборонні закупівлі» від 17.07.2020 № 808-IX), зокрема:

— ударних капсулів, детонаторів, освітлювальних і сигнальних ракет;

— апаратури для комунікації та прослуховування;

— броньованих автомобілів (пасажирських і вантажних);

— бойової зброї, безпілотників, парашутів;

— біноклів, приладів нічного бачення, тепловізорів тощо;

— товарів (на всіх етапах руху до кінцевого одержувача), кінцевим одержувачем яких відповідно до сертифікату кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначені: правоохоронні органи, Міноборони, ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону або що забезпечують оборону України — зокрема:

— прокату плоского з інших легованих сталей шириною 600 мм і більше;

— скла безпечного, включаючи скло укріплене (загартоване) або багатошарове;

— оптичних приладів для стеження;

— апаратури для комунікації та прослуховування, радіостанцій ультракороткохвильового і короткохвильового діапазону військового призначення, розвідувально-сигнальної апаратури, їх частин і приладдя;

— безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин;

— тепловізорів, приладів нічного бачення;

— броньованих автомобілів та ін.

Як пояснюють податківці, ПДВ-пільга застосовується:

— до товарів оборонного призначення з п.п. 4 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ — тільки за дотримання умов, установлених Законом України «Про оборонні закупівлі» від 17.07.2020 № 808-IX (тобто якщо такі товари оборонного призначення поставляються державному замовникові в межах державного контракту (договору) суб’єктом господарювання (постачальником), який є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору)). Інакше при постачаннях таких товарів на митній території України не в межах державного контракту (договору) такі операції підлягають обкладенню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 % (листи ДПСУ від 01.09.2023 № 2787/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 15.09.2023 № 3047/ІПК/99-00-21-03-02-06);

— до товарів з п.п. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ — тільки при постачаннях таких товарів категоріям одержувачів, визначеним у п.п. 5. Інакше при постачаннях іншим (невоєнним) категоріям одержувачі в (ніж ті, які зазначені в п.п. 5 п. 32), такі операції на загальних підставах оподатковуватимуться 20 % ПДВ (лист ДПСУ від 11.07.2023 № 1790/ІПК/99-00-21-03-02-06)

Протягом ВС:

— не вважаються використаними в неоподатковуваній/негосподарській діяльності товари, передані в державну або комунальну власність, у тому числі на користь добровольчих формувань територіальних громад, а також надані на користь інших осіб для забезпечення оборони України, а також

— не вважається постачанням безоплатне (без якої-небудь грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передання будь-яких товарів/надання будь-яких послуг:

— ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, Службі зовнішньої розвідки, Держприкордонслужбі, МВС, ДСНС, силам цивільного захисту, Управлінню держохорони, Держслужбі спецзв’язку, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до закону України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, які утримуються за рахунок коштів держбюджету, ДСНС*, а також

— закладам охорони здоров’я державної та комунальної власності, структурним підрозділам з питань охорони здоров’я.

Як пояснюють податківці, жодних ПЗ з ПДВ у таких випадках не виникає (БЗ 101.15). Тому при таких передачах товарів / наданні послуг ні мінбазні ПЗ (за п. 188.1 ПКУ), ні компенсуючі ПЗ (за п. 198.5 ПКУ) не нараховуються. Податкові накладні на такі передачі не складаються і в декларації з ПДВ такі операції не відображаються

* Крім випадків, коли такі операції оподатковуються за ставкою ПДВ 0 % (п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ, постанова КМУ від 02.03.2022 № 178).

На час воєнного стану для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту у воєнних цілях, зокрема, транспорту ЗСУ, військових частин, СБУ, Нацгвардії, Служби зовнішньої розвідки, МВС, Держприкордонслужби, ДСНС та інших одержувачів для оборони країни та захисту населення — встановлена нульова ставка ПДВ (п.п. 195.1.2 ПКУ, постанова КМУ від 02.03.2022 № 178). Про те, які товари охоплені нульовою ставкою, пояснювалося в листі ДПСУ від 09.05.2023 № 1165/ІПК/99-00-21-03-02-05, див. «Нульова ПДВ-ставка щодо товарів для забезпечення транспорту ЗСУ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 42). Детальніше про це див. «Пальне для ЗСУ — застосовуємо нульову ПДВ-ставку» // «Податки & бухоблік», 2023, № 33; «Безоплатна передача товарів для потреб ЗСУ і нульова ставка ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 48 (ср. )

Не вважаються використаними в неоподатковуваній/негосподарській діяльності товари, знищені (втрачені) в результаті дії обставин непереборної сили в період воєнного стану. Тому при списанні таких товарів (придбаних з ПДВ) компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховувати не треба.

Врахуйте: «широке» визначення «товари» (з п.п. 14.1.244 ПКУ) охоплює всі матеріальні та нематеріальні активи, тобто не лише ТМЦ, але також ОЗ, НМА і МНМА. Причому неважливо, коли таке майно було придбане — до введення ВС чи протягом дії ВС— у будь-якому разі компенсуючі ПЗ не нараховуються (див. роз’яснення і БЗ 101.15). Для фіксації факту знищення необхідно провести інвентаризацію і мати підтвердну первинку: акти на списання, а також документи компетентних органів — акт (довідку) органів МВС (поліції) /органів ДСНС (пожежників) про знищення майна (БЗ 101.15). Наявності сертифікату ТПП для цього податківці не вимагають, детальніше див. «Щоб підтвердити знищення (втрату) товарів під час війни, сертифікат ТПП ні до чого!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 47.

Важливо! Суми збереженого податкового кредиту (ПК) за такими знищеними товарами не можна заявляти до бюджетного відшкодування. А такий ПК може обліковуватися тільки як перехідний мінус (до повного погашення) і зменшувати поточні ПЗ з ПДВ (п.п. 69.29 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

До кінця ВС звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг, пов’язаних з програмним забезпеченням воєнного призначення, міжнародна передача якого підлягає держконтролю

Благодійна допомога звільняється від ПДВ за «благодійним» п.п. 197.1.15 ПКУ. Проте операції з надання благодійної допомоги, здійснені протягом ВС громадськими об’єднаннями та благодійними організаціями, не враховуються ними при підрахунку 1-мільйонного порога для цілей обов’язкової ПДВ-реєстрації за п. 181.1 ПКУ і не призводять до необхідності реєстрації платником ПДВ

Протягом ВС звільняються від оподаткування ПДВ і ввізним митом (п. 9²² розд. ХХI МКУ) операції з ввезення (імпорту) будь-яких товарів (окрім товарів з товарними позиціями 2203 — 2208 (алкогольні напої), 2401 — 2403 (тютюнові вироби) і з кодами 2103 90 30 00 (настоянки гіркі ароматичні), 2106 90 (харчові продукти, в іншому місці не зазначені: інші), 3824 99 96 20 (рідини, що використовуються в електронних сигаретах)) громадськими об’єднаннями та/або благодійними організаціями (включеними до Реєстру НПО) для подальшої їх безоплатної (без якої-небудь грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам та іншим силовим структурам.

Важливо! Такі товари мають бути передані одержувачам не пізніше 45 календарних днів з дня завершення митного оформлення (не пізніше 90 календарних днів — у разі їх техобслуговування та/або ремонту на території України). Інакше при порушенні 45/90-дневного строку або якщо товари будуть використані не за цільовим призначенням, доведеться сплатити суму ПДВ і ввізного мита, які слід було сплатити при ввезенні, а також сплатити пеню. Детальніше див. «Імпорт неприбутківцями товарів для допомоги армії — без ПДВ, акцизу і мита» // «Податки & бухоблік», 2022, № 97

Від збільшуючої благодійної різниці за п.п. 140.5.9 ПКУ звільняється допомога для забезпечення потреб оборони країни, захисту безпеки населення та інтересів держави — зокрема, сума коштів або вартість спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів), технічних засобів спостереження, ліків і медвиробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення і будь-яких інших товарів, робіт, послуг, добровільно перерахованих (безоплатно переданих):

— армії (ЗСУ, військовим частинам, Нацгвардії, СБУ, МВС, іншим силовим структурам і одержувачам, переліченим у п.п. 69.6);

— установам і організаціям, що утримуються за рахунок коштів держбюджету;

— закладам охорони здоров’я державної/комунальної власності, а також

— суми коштів, перераховані на спецрахунки, відкриті НБУ для збору коштів.

Важливо! Жодним переліком така допомога не обмежена (п. 8 розд. III інформаційного листа ДПСУ № 4/2023).

До того ж п.п. 69.5 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ визначено, що такі операції не є операціями з реалізації. Тому жодних податковоприбуткових різниць не виникне. І не доведеться відображати ні благодійну різницю (за п.п. 140.5.9 ПКУ), ні продажні різниці (за пп. 138.1, 138.2 ПКУ) — у разі передачі основних засобів

Під час ВС НПО можуть використовувати доходи і передавати майно, надавати послуги:

— армії (ЗСУ), Нацгвардії, СБУ, установам та організаціям, що утримуються за рахунок коштів держбюджету, та іншим одержувачам, переліченим у п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ;

— закладам охорони здоров’я державної/комунальної власності або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних/міських держадміністрацій;

— перераховувати грошові кошти на спецрахунки для збору коштів, відкриті НБУ, а також

— надавати благодійну допомогу фізичним особам (що не є засновниками, учасниками НПО або пов’язаними з ними особами), які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводяться (проводилися) бойові дії, або вимушеним переселенцям, яким довелося залишити місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах (і зокрема, що стали на облік як внутрішньо переміщені особи).

Така допомога не вважається порушенням НПО-умов з п. 133.4 ПКУ і не спричиняє втрату неприбуткового статусу. Див. про це також п. 2 розд. II інформаційного листа ДПСУ № 7/2022 і «Благодійна (гуманітарна) допомога під час війни: неприбуткові організації» // «Податки & бухоблік», 2022, № 89

До кінця ВС звільняється від оподаткування дохід (прибуток), що виникає в банку внаслідок припинення його зобов’язань відповідно до п. 23 розд. Х «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про систему гарантування вкладів фізичних осіб» від 23.02.2012 № 4452-VI

В оподатковуваний доход волонтерів, внесених до Реєстру волонтерів, не включається сума (вартість) отриманої благодійної допомоги, яка була фактично ними використана :

(1) для надання благодійної допомоги особам, переліченим у пп. «а» і «в» п.п. 165.1.54 ПКУ, а також

(2) на відшкодування власних (документально підтверджених) витрат волонтерів.

Детальніше про це див. «Волонтери та оподаткування: зміни в правилах гри» // «Податки & бухоблік», 2023, № 60; «Волонтери та благодійна допомога» // «Податки & бухоблік», 2022, № 85

Не оподатковується ПДФО і ВЗ благодійна допомога, що надається:

— учасникам бойових дій (див. повний перелік, хто до них належить, в абзаці другому п.п. «а» і абзаці другому п.п. «в» п.п. 165.1.54 ПКУ), — для закупівлі або у вигляді спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження та на інші цілі, визначені в абзаці другому п.п. «а» п.п. 170.7.8 ПКУ;

— фізособам, що мешкають (проживають) на території населених пунктів, у яких проводяться (проводилися) бойові дії, та/або що вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах, а також іншим особам, переліченим в абзацах третьому — п’ятому п.п. «а», абзацах третьому і четвертому п.п. «в» п.п. 165.1.54 ПКУ, як допомога на лікування та медичне обслуговування (обстеження, діагностику), у тому числі — для оплати (компенсації) вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення, технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг лікування, забезпечення виробами медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послугами медичної реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення

В оподатковуваний дохід не включається благодійна допомога на відновлення втраченого майна, житлові, соціальні, побутові та інші потреби за Переліком, затвердженим постановою КМУ від 26.11.2014 № 653, в сумі, яка сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 500 розмірів мінзарплати (МЗП), установленої на 1 січня звітного (податкового) року (у 2023 році розмір такої неоподатковуваної допомоги становить 3350000 грн, а у 2024 році — 3550000 грн). Детальніше див. «Допомога на відновлення пошкодженого житла» // «Податки & бухоблік», 2023, № 85

В оподатковуваний дохід не включається сума (вартість) благодійної допомоги, виплаченої (наданої) міжнародними благодійними організаціями, зокрема, на користь фізосіб, що мешкають (мешкали) на територіях бойових дій та/або вимушено покинули місце проживання (тимчасово переміщені особи) у зв’язку з введенням воєнного стану. Згідно з постановою КМУ від 22.04.2015 № 397 такі благодійні організації мають бути внесені до Єдиного реєстру одержувачів гуманітарної допомоги

Не включаються в оподатковуваний дохід суми коштів або безоплатно отриманих товарів (послуг), наданих за рахунок бюджетних коштів іноземних держав і їх державних фондів фізособі та членам її сім’ї першого ступеня спорідненості, які постраждали внаслідок збройної агресії рф проти України. Умова неоподаткування допомоги — такі фізособи отримали тимчасовий захист згідно із законодавством іноземної держави.

Згадана пільга дозволяє не включати отриману допомогу до складу оподатковуваного доходу фізособи за 2022 і 2023 роки

Не включається в оподатковуваний дохід цільова або нецільова благодійна допомога, надана платникові, що постраждав від збройної агресії рф під час ВС.

Така благодійна допомога повинна розподілятися через державний або місцевий бюджет або через банківські рахунки благодійних організацій, Товариства Червоного Хреста України, внесених до Реєстру неприбуткових організацій та установ

Не включається в оподатковуваний дохід сума відшкодування вартості пального, витраченого при наданні послуг з перевезення для забезпечення потреб ЗСУ і підрозділів територіальної оборони. Тому з таких сум ні ПДФО, ні ВЗ утримувати не треба. Проте якщо звичайній фізособі перераховують оплату вартості наданих послуг з перевезення, то з таких сум треба утримати ПДФО і ВЗ

Під час ВС не підлягають оподаткуванню військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення військовослужбовців і працівників ЗСУ, працівників правоохоронних органів, Нацгвардії, СБУ та інших силових структур на період їх безпосередньої участі в здійсненні заходів щодо забезпечення національної безпеки та оборони, опору збройній агресії

Починаючи з 2023 року і до закінчення ВС, за земельні ділянки (земельні частки (паї)), розташовані на територіях активних бойових дій (АБД) або на тимчасово окупованих територіях України (включених до Переліку територій.., затвердженого наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309), плата за землю (земельний податок і орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується і не сплачується за період з першого числа місяця, у якому для відповідних територій була визначена дата початку АБД/тимчасової окупації і до останнього числа місяця, у якому були завершені АБД/тимчасова окупація на відповідній території. Детальніше див. «Уточнюємо плату за землю з урахуванням воєнних пільг» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38. За період 01.03.2022 — 31.12.2022 звільнення не залежало від дат початку/закінчення АБД/тимчасової окупації.

До того ж додаткові земельні пільги можуть установлюватися місцевою владою. Детальніше див. «Нові пільги з плати за землю для харків’ян на 2023 рік» // «Податки & бухоблік», 2023, № 62

Земельний податок не нараховується і не сплачується:

— за земельні ділянки на консервації (п.п. 283.1.2 ПКУ);

— за земельні ділянки, засмічені вибухонебезпечними предметами (заміновані землі) (п.п. 283.1.9 ПКУ);

— за земельні ділянки, непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх засмічення вибухонебезпечними предметами (потенційно заміновані землі) (п. 283.2 ПКУ).

Зверніть увагу! Якщо після припинення АБД/тимчасової окупації з’ясувалося, що земельна ділянка замінована (загроза мінування (реальна чи потенційна) залишається), то звільнення за цією нормою розпочинається з першого числа місяця, що настає за місяцем припинення АБД/тимчасової окупації на відповідній території. І за умови (!) подання платником до органу місцевого самоврядування заяви і прийняття таким органом рішення про встановлення податкової пільги щодо земельної ділянки, зазначеної в такій заяві. Детальніше про це див. «Уточнюємо плату за землю з урахуванням воєнних пільг» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38. При цьому декларувати такі звільнені за ст. 283 ПКУ земельні ділянки (тобто подавати щодо них декларацію) не треба. Детальніше див. «Земельний податок: необ’єкт ≠ пільга!» // «Податки & бухоблік», 2023, № 90

Починаючи з 2023 року і до закінчення ВС, екологічний податок не нараховується і не сплачується за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, за утворення радіоактивних відходів і тимчасове зберігання радіоактивних відходів за період з першого числа місяця по останнє число місяця, протягом яких на територіях (включених до Переліку територій.., затвердженого наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309) йшли активні бойові дії або була їх тимчасова окупація. Детальніше про це див. «Звітність з екоподатку за І квартал 2023 року: враховуємо воєнне звільнення» // «Податки & бухоблік», 2023, № 32. У 2022 році (за період з 01.01 — 31.12) звільнення не залежало від дат початку/закінчення АБД/тимчасової окупації

Екологічний податок не нараховується і не сплачується за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, за утворення радіоактивних відходів і тимчасове зберігання радіоактивних відходів за період, коли земельні ділянки були забруднені та/або були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами.

Зверніть увагу! Якщо після припинення АБД/тимчасової окупації з’ясувалося, що земельна ділянка замінована (загроза мінування (реальна чи потенційна) залишається), то звільнення за цією нормою розпочинається з першого числа місяця, що настає за місяцем припинення АБД/тимчасової окупації на відповідній території. І за умови (!) подання платником до органу місцевого самоврядування заяви і прийняття таким органом рішення про встановлення податкової пільги щодо земельної ділянки, зазначеної в такій заяві. Детальніше про це див. «Звітність з екоподатку за І квартал 2023 року: враховуємо воєнне звільнення» // «Податки & бухоблік», 2023, № 32

Податок на нерухомість не нараховується і не сплачується за:

— об’єкти житлової/нежитлової нерухомості (починаючи з 2023 року і до закінчення ВС), розташовані на територіях активних бойових дій (АБД) та/або на тимчасово окупованих територіях (включених до Переліку територій.., затвердженого наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309), — по місяць припинення АБД/тимчасової окупації;

— пошкоджені об’єкти житлової/нежитлової нерухомості (що потребують капітального ремонту, реконструкції, реставрації) — по місяць, у якому за даними Реєстру майна такі об’єкти були відновлені і визнані придатними для проживання/використання за цільовим призначенням;

— знищені об’єкти житлової/нежитлової нерухомості.

Зверніть увагу: звільнення знищеної/пошкодженої нерухомості від податку на нерухомість не залежить від включення відповідної території до Переліку № 309. А дані про знищену/пошкоджену нерухомість міститимуться в Державному реєстрі майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій (Реєстр майна). Детальніше про це див. «Нові воєнні пільги з податку на нерухомість: нумо уточнюватись!» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38.

До того ж додаткові пільги з податку на нерухомість можуть установлюватися місцевою владою (у вигляді зниження ставки податку або повного звільнення від оподаткування). Див., наприклад, «Місцева пільга з податку на нерухомість для киян» // «Податки & бухоблік», 2023, № 80

МПЗ не визначається для земельних ділянок (земельних часток (паїв)), за які не нараховувалися і не сплачувалися плата за землю або ЄП групи 4 (сільгоспЄП), замінованих (забруднених вибухонебезпечними предметами) або таких, які перебувають в консервації, або якщо щодо них прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами

Протягом ВС звільняються від оподаткування акцизним податком операції з ввезення (імпорту) та реалізації броньованих автомобілів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, кінцевим одержувачем яких відповідно до сертифікату кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначені: правоохоронні органи, Міноборони, ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, які здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону або забезпечують оборону України

До кінця ВС важкі дистиляти (газойль) за відповідними кодами УКТ ЗЕД (з п. 44), біодизель і його суміші, імпортовані або вироблені в Україні, оподатковуються акцизним податком за ставкою 0 євро за 1000 літрів, якщо замовником такого пального згідно з умовами договору є Міноборони. Для реалізації цієї норми діє механізм застосування податкових векселів. Детальніше про це див. «Пальне: повернення повних ставок ПДВ та акцизу» // «Податки & бухоблік», 2023, № 50 і «Акцизні накладні, заявки та РК: незабаром нові форми» // «Податки & бухоблік», 2023, № 50

Протягом ВС звільняються від оподаткування акцизним податком операції з ввезення (імпорту) та безоплатної (без попереднього або подальшого відшкодування вартості) передачі транспортних засобів (з кодами УКТ ЗЕД 8702 10 19 10, 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8702 90 19 00, 8703, 8704) громадськими об’єднаннями та/або благодійними організаціями (включеними до Реєстру НПО)

ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам та іншим силовим структурам.

Важливо! Такі товари мають бути передані одержувачам не пізніше 45 календарних днів з дня завершення митного оформлення (не пізніше 90 календарних днів — у разі їх техобслуговування та/або ремонту на території України). Інакше при порушенні 45/90-денного строку або якщо товари будуть використані не за цільовим призначенням, доведеться сплатити суму акцизного податку, який слід було сплатити при ввезенні, а також сплатити пеню. Детальніше див. «Імпорт неприбутківцями товарів для допомоги армії — без ПДВ, акцизу і мита» // «Податки & бухоблік», 2022, № 97

Звільняються від оподаткування операції з безвідп латної передачі у володіння та користування ЗСУ та іншим військовим формуванням, СБУ, Національній поліції України, ДПСУ, ДСНС, Національній гвардії України конфіскованих підакцизних товарів, визначених пп. 215.3.5 — 215.3.5² ПКУ; транспортних засобів, визнаних безхазяйними; транспортних засобів, за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання; транспортних засобів, які за правом успадкування або з інших законних підстав перейшли у власність держави.

У разі реалізації на митній території України транспортних засобів, операції з безоплатної передачі яких звільняються від оподаткування, податок сплачується не пізніше за дату такої реалізації одночасно зі сплатою ПДВ за ставками, що діяли на момент безоплатної передачі таких підакцизних транспортних засобів

Податкове зобов’язання не виникає, якщо підакцизний товар (продукція):

примусово відчужений або вилучений для потреб держави відповідно до Закону України «Про передачу, примусове відчуження або вилучення майна в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану», за умови якщо в майбутньому його попереднім власником не будуть здійснені заходи щодо отримання компенсації;

переданий ЗСУ і добровольчому формуванню територіальних громад, НГУ, СБУ, СЗРУ, ДПСУ, МВС України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів держбюджету, для потреб забезпечення оборони держави, органам місцевого самоврядування, а також на користь центрального органу виконавчої влади, який забезпечує формування і реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту, та/або установам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласної, Київської та Севастопольської міської державної адміністрації без попереднього або подальшого відшкодування їх вартості;

переданий як гуманітарна допомога

Не нараховується і не сплачується ЄП групи 4 (сільгоспЄП) з площ сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі угіддя та/або землі, ведуться бойові дії або такі території є тимчасово окупованими (включені до Переліку територій.., затвердженого наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309). Таке звільнення діє до дати завершення на таких територіях активних бойових дій (АБД) або тимчасової окупації. Детальніше див. «СільгоспЄП та МПЗ: що нового» // «Податки & бухоблік», 2023, № 32

Не є об’єктом оподаткування сільгоспЄП площі земельних ділянок, які перебувають на консервації або заміновані (засмічені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх засмічення вибухонебезпечними предметами), — на період консервації, або на період, коли земельні ділянки були засмічені вибухонебезпечними предметами, або на період, коли земельні ділянки були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами. Детальніше про це див. «СільгоспЄП та МПЗ: що нового» // «Податки & бухоблік», 2023, № 32