Карантин знову продовжили: що далі?

Звільнення від штрафів

Продовження карантину дає суб’єктам карт-бланш на порушення податкового та ЄСВ-законодавства в період з 01.03.2020 р. і аж, як мінімум, по 31.07.2020 р. (п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

При цьому перелік випадків, коли карантинне штрафне звільнення не діє, лишився незмінним. Тобто, як і раніше, так і до 31.07.2020 р. звільнення від податкових штрафів не діє при порушенні у сфері акцизу, ПДВ, рентної плати та інших випадках, згаданих у п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

За всі інші порушення податкового законодавства, вчинені до 31.07.2020 р., покарати суб’єкта господарювання фіскали не можуть. Тобто

При цьому, на думку фіскалів (лист ДПСУ від 12.05.2020 р. № 1958/6/99-00-04-01-03-06/ІПК), під штраф не потрапляють тільки ті ПН/РК, граничний термін реєстрації яких припадає на період з 1 березня по 31 липня. Причому, на наш погляд, не має значення, коли ця ПН буде зареєстрована і чи буде зареєстрована взагалі. Деталі у «Податки & бухоблік», 2020, № 42, с. 25.

Також можна уникнути штрафів за несвоєчасну сплату податкових зобов’язань та несвоєчасне подання звітності, а також допущення помилок у деклараціях, поданих у період карантину. Водночас фіскали застерігають, що штраф покриває тільки порушення, які припадають на період карантину і закінчення їх здійснення відбулося також під час дії карантину. Так, на думку фіскалів, якщо ви допустили помилку в декларації, поданій у період карантину (наприклад, у декларації з податку на прибуток за 2019 рік), то щоб не було штрафу, уточнити її слід під час дії карантину. Якщо ж це зробити після закінчення карантину, то штраф буде (БЗ 102.20.02 // «Податки & бухоблік», 2020, № 44, с. 24). Хоча, на наш погляд, штраф не має застосовуватися взагалі, адже п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ говорить про те, що штрафи не застосовуються за порушення, здійснені під час карантину.

Санкції за неподаткові порушення, включаючи й ті, що застосовуються тими ж податківцями, діють, як і раніше. Тобто карантинний мораторій не поширюється на порушення щодо застосування РРО (зокрема, за неподання РРО-звітності тощо), алко-тютюно-пальних приписів (алко-тютюнові санкції, за безліцензійні операції з пальним, ненадіслання довідок про залишки пального/спирту тощо), адмінсанкції за КУпАП (зокрема, за порушення готівкового обігу, за «ліцензійні» порушення тощо). При цьому покарати за такі неподаткові порушення, допущені у карантинний період, фіскали можуть лише після закінчення карантину, а саме коли закінчиться мораторій на перевірки (про це нижче).

Також продовження строку карантину до 31.07.2020 р. пересунуло на цю дату звільнення від нарахування пені. Тобто тепер пеню не нараховуватимуть за період з 01.03.2020 р. по 31.07.2020 р., а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню (п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Детально про це читайте у «Податки & бухоблік», 2020, № 37, с. 15.

Мораторій на перевірки

Продовження карантину до кінця липня продовжило дію мораторію на проведення перевірок до 31.07.2020 р. Отже, до цієї дати до суб’єктів господарювання не завітають у гості фіскали для (п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):

1) здійснення документальних перевірок.

При цьому

З документальними позаплановими перевірками до вас можуть прийти фіскали й під час карантину (тобто до 01.08.2020 р.), але тільки з метою перевірки заявленого до відшкодування ПДВ та/або від’ємного значення з ПДВ, яке становить більше 100 тис. грн (п.п. 78.1.8 ПКУ);

2) здійснення фактичних перевірок. Звільнення не стосується тільки перевірок з приводу порушення законодавства в частині поводження з пальним, спиртом етиловим, алкогольними напоями та тютюновими виробами. Детально про це у «Податки & бухоблік», 2020, № 37, с. 19.

Також по 31.07.2020 р. можна не чекати фіскалів на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ. Отже, всі документальні ЄСВ-перевірки, що мали розпочатися в карантинний період, переносяться на післякарантинні періоди, як розпочаті та не закінчені на 18.03.2020 р. Детально про мораторій на ЄСВ-перевірки читайте у «Податки & бухоблік», 2020, № 37, с. 16.

Водночас у цей період суб’єктам господарювання не уникнути камеральних перевірок (у тому числі й камералок ЄСВ-звітності), а також зустрічних звірок. Оскільки перші не потрапляють під мораторій, а інші не належать до перевірок (п. 73.5 ПКУ). Деталі — у «Податки & бухоблік», 2020, № 37, с. 19 та 21.

Продовження карантину до 31.07.2020 р. звільнило суб’єктів від проведення планових заходів із здійснення держнагляду (контролю) у сфері госпдіяльності органами держнагляду (контролю), на яких поширюється дія Закону України від 05.04.2007 р. № 877-V. Хоча є випадки, коли звільнення від перевірок не діє. Мова про перевірки з приводу (п. 3 розд. ІІ Закону України від 17.03.2020 р. № 533-IX):

— діяльності суб’єктів господарювання з високим ступенем ризику;

— у сфері дотримання вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін;

— у сфері санітарного та епідемічного благополуччя населення.

Строки давності

Продовження карантину до 31.07.2020 р. вплинуло на строки давності. Так, відтепер при підрахунку строку давності, визначеного ст. 102 ПКУ, у тому числі й підрахунку строків давності з метою проведення перевірки контролерами правильності нарахування податкових зобов’язань, слід ураховувати, що цей строк був призупинений на період карантину, тобто на період з 18.03.2020 р. по 31.07.2020 р. (п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Отже,

Детально див. «Податки & бухоблік», 2020, № 38-39, с. 26.

Крім того, на строк з 12.03.2020 р. до 31.07.2020 р. продовжено строки давності, передбачені:

— ст. 56 ПКУ в частині процедури адмін- оскарження скарг платників податків (крім скарг щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету ПДВ та/або від’ємного значення з ПДВ), що надійшли (надійдуть) по 31.07.2020 р. та/або не розглянуті станом на 18.03.2020 р. Крім того, на період з 02.04.2020 р. до 31.07.2020 р. не діє правило мовчазної згоди при ненаданні вмотивованого рішення податківцями за скаргою платника. Деталі у «Податки & бухоблік», 2020, № 38-39, с. 9;

— ст. 52 і 53 ПКУ щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій у письмовій формі;

— ст. 73 і 78 ПКУ щодо надання платниками податків відповідей на запити контролюючих органів (крім запитів щодо декларування заявленого до відшкодування ПДВ та/або від’ємного значення з ПДВ), що надійшли (надійдуть) платникам податків по 31.07.2020 р.;

— ст. 257, 258, 362, 559, 681, 728, 786, 1293 ЦКУ. У тому числі й строки позовної давності в частині дебіторської заборгованості за товари, послуги (3 роки). Тобто на час карантину строк позовної давності за госпдоговорами призупиняється і після його закінчення поновлюється. Детально див. «Податки & бухоблік», 2020, № 38-39, с. 22.

Допомога на дітей для ФОП

Протягом карантину ФОП на ЄП груп 1 і 2 мають право отримувати допомогу на кожну дитину до досягнення нею 10-річного віку (включно). Про те, як отримати таку допомогу, читайте у «Податки & бухоблік», 2020, № 38-39, с. 2.

Ця допомога призначається з місяця звернення за нею на весь період карантину плюс один місяць після його завершення. Отже, після продовження карантину до 31.07.2020 р. отримати цю допомогу ФОП можуть за липень та серпень.


Допомога по частковому безробіттю

На період карантину законодавці запровадили новий вид допомоги — допомогу по частковому безробіттю на період карантину (ст. 47¹ Закону України від 05.07.2012 р. № 5067-VI).

Така допомога на період карантину надається роботодавцям, у тому числі ФОП, які є застрахованими особами, із числа суб’єктів малого та середнього підприємництва на строк зупинення (скорочення) діяльності, а також протягом 30 календарних днів після завершення карантину.

При цьому право на таку допомогу мають працівники, хоча документи для отримання допомоги подає роботодавець, як юрособа, так і ФОП. Щоб отримати цю допомогу, юрособа чи ФОП має подати до центру зайнятості визначений пакет документів протягом 90 днів з дати зупинення або скорочення діяльності.

Детально з механізмом отримання допомоги юрособами читайте у «Податки & бухоблік», 2020, № 35, с. 23 та № 40, с. 27, а з алгоритмом отримання допомоги ФОП у «Податки & бухоблік», 2020, № 48, с. 19.

Карантинні пільги

ПДВ-пільги. Продовжено до 31.07.2020 р. ПДВ-звільнення операцій з увезення на митну територію України та/або операцій з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на боротьбу з пандемією (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Перелік таких пільгових товарів міститься у Переліку, затвердженому постановою КМУ від 20.03.2020 р. № 224.

Отже, оподатковувати постачання вищезгаданих товарів у звичайному порядку можна тільки починаючи з 01.08.2020 р., і то якщо карантин, як планується, закінчиться 31.07.2020 р.

Детально про ПДВ-пільгу — у «Податки & бухоблік», 2020, № 44, с. 12, № 34, с. 6.

Акцизний податок. Продовжено тимчасовий порядок відвантаження спирту етилового для виробництва дезінфекційних засобів.

Як мінімум, до 31.07.2020 р. (включно):

— надано дозвіл на відвантаження спирту етилового з акцизного складу виробників спирту етилового виробникам лікарських засобів та виробникам продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку продукції хімічного і технічного призначення, для виробництва якої використовується спирт етиловий денатурований для виробництва дезінфекційних засобів (п. 29³.1 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ);

— акцизний податок справляється за ставкою 0 грн за 1 літр 100-відсоткового спирту етилового, який використовується для виробництва дезінфекційних засобів (п. 29³.2 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ). При цьому на виробників лікарських засобів з такого спирту (який оподатковується за ставкою 0 %) не поширюється дія загальних правил, установлених для виробників такої продукції (п. 29³.5 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).

Водночас перенесення строку карантину не вплинуло на набуття чинності ст. 233 ПКУ. Ця стаття почне діяти з 1 липня. Отже, з початку липня буде дано відлік дії тестового режиму автоматичного звіряння показань лічильників обсягів обігу та залишків пального, показників обсягів обігу спирту етилового.

Митні пільги. Звільнення від сплати ввізного мита за товари (у тому числі лікарські засоби, медичні вироби, медичне обладнання), необхідні для боротьби з коронавірусом, які визначено у Переліку, затвердженому постановою КМУ від 20.03.2020 р. № 224, на жаль, діятиме тільки до 30.06.2020 р. Річ у тому, що у п. 9⁶ Прикінцевих та перехідних положень МКУ чітко визначено закінчення строку цих митних пільг.

Отже, починаючи з 01.07.2020 р. ввізне мито при ввезенні вищезгаданих товарів потрібно буде платити у звичайному порядку.

Перенесення

Оприлюднення фінзвітності. Підприємства — неемітенти цінних паперів мають оприлюднити фінзвітність починаючи з 31 липня протягом 90 календарних днів, але не пізніше 31.12.2020 р., якщо вони цього не зробили під час карантину (див. «Податки & бухоблік», 2020, № 38-39, с. 7).

Загальні збори ТОВ і АТ. З 01.08.2020 р. дається відлік трьох місяців, у які АТ і ТОВ, що є емітентами цінних паперів, мають провести (якщо це не було зроблено у загальні строки) загальні збори учасників (акціонерів) за результатами 2019 фінансового року.

ТОВ, що будуть орієнтуватися на проведення зборів у цей час, мають враховувати, що після проведення слід розкрити фінзвітність і дані про емітентів цінних паперів в НКЦПФР протягом 5 робочих днів після проведення загальних зборів акціонерів та учасників. Деталі шукайте у «Податки & бухоблік», 2020, № 38-39, с. 30.

Держрегулювання цін. До 31.07.2020 р. продовжено декларування підвищення роздрібних цін на протиепідемічні та соцзначимі товари. Отже, як мінімум, до кінця липня усі госпсуб’єкти (юрособи та ФОП), які торгують уроздріб вищезгаданими товарами, мають інформувати Держпродспоживслужбу про зміну (підвищення на певний відсоток) цін на такі товари. Нагадаємо: порівняння робимо з цінами станом на 18 травня або з раніше задекларованими. Деталі у «Податки & бухоблік», 2020, № 40, с. 19.

Провести декларування зміни цін на вищезгадані товари можна через портал «Дія» (diia.gov.ua/services/deklaruvannya-zmini-cin-na-tovari).

Інші НЕперенесення. Продовження карантину ніяк не вплине на:

— сплату чи звільнення від сплати податку на нерухомість чи плати за землю, а також сплату інших податків;

— строки подання авансових звітів. Відряджені працівники мають подавати ці звіти у загальні строки;

— строки уже отриманих алко-тютюнових та пальних ліцензій. Вони діють протягом строку, на який видані;

— блокування ПН/РК, а також строк включення вхідних ПН/РК у ПДВ-декларацію;

— введення в дію нових правил роботи з РРО, а саме введення в дію програмних РРО, і видачу чеків в електронному вигляді.