Обмеження та заборони роботи на спрощенці

Обсяг доходу за рік

167 розмірів МЗП*

(у 2024 році —

1185700 грн)

834 розміри МЗП*

(у 2024 році

— 5921400 грн)

1167 розмірів МЗП*

(у 2024 році — 8285700 грн)

Цей обсяг не повинен перевищувати:

— при переході на спрощенку — обсягу за календарний рік, що передує року переходу;

— при роботі на спрощенці — обсягу за кожний календарний рік роботи у групі.

Додатково див. статті «Граничний річний дохід на єдиному податку» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93; «Переходимо на спрощенку серед року: як визначити дохід» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93; «Ліміт для перебування на ЄП і для переходу на ЄП: невже різний?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93

* МЗП — мінімальна заробітна плата із Закону про держбюджет на відповідний рік. Для розрахунку береться розмір МЗП, установлений законом на 1 січня податкового (звітного) року (п. 291.4 ПКУ).

Кількість працівників

Без найманих

осіб*

Не перевищує 10*

Необмежена

* При розрахунку загальної кількості осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником ЄП — ФОП, не враховуються наймані працівники, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю і пологами та у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку, а також працівники, призвані на військову службу під час мобілізації, на особливий період (п. 291.4.1 ПКУ).

Дозволені види діяльності

Роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або діяльність з надання побутових послуг населенню.

Детальніше див. табл. 2

— діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам ЄП та/або населенню;

— виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства. Детальніше див. табл. 2

Усі види діяльності, що не заборонені на ЄП і не названі у п. 291.5 ПКУ

Обмежень щодо видів діяльності необхідно дотримуватися в період роботи на ЄП

Форма розрахунків

Виключно грошова — готівкова або безготівкова (у т. ч. з використанням електронних грошей) (п. 291.6 ПКУ)

Роздрібний продаж з торговельних місць на ринках

Дозволено роздрібний продаж товарів саме з торговельного місця на ринку.

Водночас гіпермаркети, торговельні центри, універмаги, універсами, супермаркети, мінімаркети, магазини, крамниці є відокремленими капітальними спорудами, мають окрему поштову адресу, до ринків не належать.

Тому якщо ФОП здійснює роздрібний продаж товарів у магазині, що розташований на території ринку, то він не може бути платником ЄП групи 1, оскільки об’єкт торгівлі, який функціонує як магазин, не належить до ринку (категорія 107.01.01 БЗ).

Також ФОП не можуть здійснювати на ЄП групи 1 продаж товарів через інтернет-магазин, оскільки їм дозволений виключно продаж товарів з торговельних місць на ринках (п.п. 1 п. 291.4 ПКУ). Більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Заховатися від РРО на ЄП групи 1» // «Податки & бухоблік», 2021, № 91

Діяльність з надання побутових послуг населенню

Вичерпний перелік побутових послуг, які має право надавати ФОП на ЄП групи 1, наведений у п. 291.7 ПКУ. А під терміном «населення» слід розуміти сукупність людей, які перебувають у межах цієї держави і підпадають під її юрисдикцію.

Див. також статтю «Краса без жертв, або Як спрощенцям працювати у салоні краси» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68

Надання послуг, у тому числі побутових, платникам ЄП та/або населенню

Послуги можуть надаватися виключно платникам ЄП та/або населенню. Те ж саме стосується виконання робіт.

Під поняття «населення» не підпадають фізособи, які знаходяться за межами України. Тому надавати послуги / роботи нерезидентам (як фізособам, так і юрособам) у групі 2 заборонено (див. статтю «Надаєте онлайн-послуги в групі 2 спрощенки? Обережно з іноземними клієнтами!» // «Податки & бухоблік», 2024, № 37).

Також не можна надавати послуги і так званим незалежним професіоналам (приватним нотаріусам, адвокатам, судовим експертам тощо) (постанова ВС від 12.11.2020 у справі № 826/247/16), оскільки вони не є платниками ЄП і не підпадають під поняття населення.

Обов’язково слід ураховувати, що надання майна в оренду, з позиції податкового законодавства, вважається послугою (див. визначення послуг з п.п. 14.1.203 ПКУ). Тому ФОП на ЄП групи 2 можуть здавати нерухомість в оренду тільки платникам ЄП (юрособам на ЄП або ФОП на ЄП) та/або населенню (з урахуванням установлених обмежень за площею). Додаткові деталі знайдете у статті «Орендний» ФОП групи 2 ЄП: якщо орендар — фізособа» // «Податки & бухоблік», 2023, № 26.

Про шляхи подолання цього обмеження (можна здавати нерухомість в оренду, виступаючи не як підприємець, а як звичайний громадянин) дізнаєтесь із статті «Якщо ФОП групи 2 здав приміщення в оренду… загальносистемнику» // «Податки & бухоблік», 2024, № 27.

Варто також звернути увагу, що «цифрові» товари (програмна продукція та інше, що може скачуватися з сайту) податківці розцінюють саме як послуги. А їх, знову-таки, у групі 2 ЄП можна надавати виключно платникам ЄП та/або населенню

Виробництво та/або продаж товарів

Виробництво. Слід, зокрема, врахувати, що виготовлення продукції з давальницької сировини податківці розцінюють як операцію з надання послуг замовнику. А тому такі послуги ФОП-ЄП групи 2 не можуть надавати загальносистемникам, а можуть надавати тільки платникам ЄП (див., зокрема, лист ДПСУ від 24.04.2024 № 2313/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Продаж товарів. Тут важливо розуміти, що, на відміну від робіт/послуг, коло покупців продукції/товарів не обмежене. Тож продавати товари ФОП на ЄП групи 2 можуть у тому числі й загальносистемникам. Причому як уроздріб, так і оптом. Також можна здійснювати продаж товарів нерезидентам (див., зокрема, лист ДПСУ від 17.04.2024 № 2124/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Діяльність у сфері ресторанного господарства

Замовлення можна приймати від будь-яких осіб, у тому числі від суб’єктів господарювання (юросіб і ФОП) на загальній системі). Це підтверджують і податківці (див., зокрема, лист ДПСУ від 26.04.2024 № 2348/ІПК/13-01-24-03-10)

Слід також урахувати, що згідно з п.п. 2 п. 291.4 ПКУ не можуть бути платниками групи 2 ЄП ФОП, які:

— надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (код 68.31 КВЕД). Мова саме про рієлторські послуги агентств нерухомості. Не слід плутати їх із послугами оренди / суборенди (див., зокрема, статтю «Оренда та ФОП: «перекручення» від фіскалів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 56);

— надають послуги з надання доступу до мережі Інтернет;

— здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння

органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння

Спецобмежень за видами діяльності для третьогрупників немає. На них діють тільки загальні заборони, про які ми будемо казати далі (див. табл. 3 та 4).

Але слід урахувати, що ФОП, які здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння, можуть обрати лише ставку ЄП 5 % (п. 293.3 ПКУ)

Діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, діяльність з випуску та проведення лотерей

—

Обмін іноземної валюти

—

Виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності ФОП, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин)

До підакцизних товарів належать (ст. 215 ПКУ):

— спирт етиловий, спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу «живого» бродіння);

— тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

— тютюнова сировина, тютюнові відходи;

— рідини, що використовуються в електронних сигаретах;

— пальне;

— автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів;

— електроенергія.

Тут слід урахувати, що разовий продаж підакцизного основного засобу — це не діяльність, а тому така операція може бути у платника ЄП (деталі знайдете у статті «Продаж неліквідів (об’єктів основних засобів) єдиноподатником» // «Податки & бухоблік», 2024, № 16).

Щодо дозволеного роздрібного продажу ПММ в ємностях до 20 літрів слід зазначити, що для здійснення цієї діяльності передбачений КВЕД 47.30 «Роздрібна торгівля пальним». При цьому оскільки цей КВЕД у загальному випадку заборонений для спрощенки, у Заяві про перехід на ЄП треба вказати діяльність, що дозволена «КВЕД 47.30 Роздрібна торгівля пальним (роздрібний продаж паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів)». Також див. статтю «Чи може ФОП на єдиному податку торгувати моторними оливами?» // «Податки & бухоблік, 2023, № 18.

Щодо дозволеного ФОП роздрібного продажу пива, сидру та пері (без додавання спирту) та столових вин деталі знайдете у статтях «Торгівля алкоголем, тютюном та РЕС на єдиному податку: що можна, а що ні» // «Податки & бухоблік», 2023, № 67, «Як торгувати столовим вином? (частина 1)» // «Податки & бухоблік», 2024, № 22

Видобуток, виробництво, реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння)

Переліки дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння можна знайти в ст. 1 Закону України «Про державне регулювання видобутку, виробництва і використання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння та контроль за операціями з ними» від 18.11.97 № 637/97.

Як бачимо, виняток становлять (можна займатися на ЄП) виробництво, постачання, продаж (реалізація) ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення і напівдорогоцінного каміння.

Але займатися такою діяльністю можуть тільки єдиноподатники групи 3. При цьому якщо мова про ФОП — то лише зі сплатою ЄП за ставкою 5 % (п. 293.3 ПКУ).

У групах 1 і 2 ЄП ФОП може займатися лише наданням окремих «ювелірних» послуг. Зокрема, можна здійснювати діяльність з ремонту годинників, виготовлення ювелірних виробів за індивідуальними замовленнями і ремонту ювелірних виробів (пп. 23, 28 і 29 п. 291.7 ПКУ; лист ДПСУ від 19.03.2024 № 1462/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Видобуток, реалізація корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення

\\

Переліки корисних копалин затверджено постановою КМУ від 12.12.94 № 827.

У цій постанові є два переліки:

1) Перелік корисних копалин загальнодержавного значення. Видобутком, реалізацією таких корисних копалин на ЄП груп 1 — 3 займатись не можна;

2) Перелік корисних копалин місцевого значення. Реалізація таких корисних копалин (але не видобуток) дозволена на ЄП.

Актуальним є питання можливості продажу на ЄП продуктів переробки корисних копалин. Так, щодо можливості продажу (перепродажу) на ЄП щебеню (щебеневої продукції) див. статтю «Заборони для ФОП-спрощенця: 3 ситуації з життя» // «Податки & бухоблік», 2024, № 16.

Зверніть увагу: підземні води належать до корисних копалин загальнодержавного значення. Тому єдиноподатникам заборонено видобувати та/або реалізовувати усі підземні води (мінеральні, питні, промислові, технічні, тепло-енергетичні). Не можна на ЄП добувати воду зі свердловини, навіть якщо це тільки для себе. Втім можна перепродавати воду у пляшках (якщо і купуєте, і продаєте пляшки з водою), бо бутильована вода — це вже не корисні копалини, а продукція переробної промисловості. Детальніше див. статтю «Вода і платники єдиного податку» // «Податки & бухоблік», 2024, № 34 (ср. )

Діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування», сюрвеєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розд. III ПКУ

Слід звернути увагу, що податківці схильні розцінювати надання поворотної фінансової допомоги платником ЄП як фінансове посередництво. При цьому:

— ФОП-спрощенцям вони взагалі забороняють надавати комусь поворотну фіндопомогу (див., зокрема, лист ДПСУ від 22.04.2024 № 2230/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК);

— юрособам-спрощенцям дозволяють надавати комусь фіндопомогу за умови, що таке надання здійснюється не на постійній основі (див., зокрема, лист ДПСУ від 16.02.2024 № 794/ІПК/99-00-04-03-03, категорія 108.01.02 БЗ).

Слід також звернути увагу, що не є підставою для переходу на загальну систему здійснення юрособою — платником ЄП операції з продажу цінних паперів та корпоративних прав, якщо такі операції не здійснюються на постійній основі та не відносяться до обраного виду діяльності цього платника (лист ДПСУ від 29.01.2024 № 466/ІПК/99-00-04-03-02 ІПК).

Діяльність страхових агентів (КВЕД 66.22) дозволена на спрощенці. У тому числі й ФОП можуть бути страховими агентами і перебувати на спрощенці (лист ДПСУ

від 07.03.2024 № 1207/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Діяльність з управління підприємствами

Сюди відносять:

— діяльність холдингових компаній (код 64.20 КВЕД);

— діяльність головних управлінь (хед-офісів) (код 70.10 КВЕД);

— консультування з питань комерційної діяльності та управління — лише в частинні діяльності арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів)) (код 70.22 КВЕД).

А ось бути управителем майна за договором управління майном платник єдиного податку може (див., зокрема, лист ДПСУ від 18.03.2021 № 1038/ІПК/99-00-04-03-03-06)

Діяльність з надання

— послуг пошти (крім кур’єрської діяльності);

— діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного);

— діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного);

— діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку;

— діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж

Звертаємо увагу, що дуже проблемною є ситуація із інтернет-провайдерами (послуги доступу до мережі Інтернет). Наразі податківці в індивідуальних податкових консультаціях надають платникам відповіді, що суб’єкти господарювання, які здійснюють діяльність із надання послуг доступу до мережі Інтернет, не мають права працювати на спрощенці. Але така їх позиція є вкрай суперечливою. Важливі деталі знайдете у статті «Інтернет-провайдери: чи можуть працювати на спрощенці?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 34

Діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату

Цю заборону податківці поширюють на предмети, що належать до товарних позицій за кодами 9701 — 9706 згідно з УКТ ЗЕД (див. лист ДПСУ від 21.02.2024 № 845/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК; категорія 107.05 БЗ)

Діяльність з організації, проведення гастрольних заходів

Забороні підлягає та діяльність, яка охоплена поняттям «гастрольні заходи» із Закону України «Про гастрольні заходи в Україні» від 10.07.2003 № 1115-IV: «видовищні заходи (фестивалі, концерти, вистави, лекційно-концертні, розважальні програми, виступи пересувних циркових колективів, пересувні механізовані атракціони типу «Луна-парк» тощо) закладів, підприємств, організацій культури, творчих колективів, у тому числі тимчасових, окремих виконавців за межами їх стаціонарних сценічних майданчиків. Гастрольні заходи, за винятком благодійних гастрольних заходів, проводяться з метою отримання доходів».

При цьому на ЄП можна здійснювати діяльність

з організації відпочинку та розваг, парків атракціонів, таких як механізовані гірки, водні гірки, ігри, шоу, діяльність, пов’язану з організацією ярмарків і майданчиків для пікніків (лист ДПСУ від 17.11.2023 № 4179/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК).

Що стосується можливості бути на спрощенці незалежним творчим працівникам, у т. ч. акторам (код КВЕД 90.01 «Театральна та концертна діяльність»), то податківці говорять, що вони можуть працювати на спрощенці за умови, що не здійснюють проведення гастрольних заходів (див., зокрема, лист ДПС у м. Києві від 16.04.2024 № 2045/ІПК/26-15-24-01-13-08)

ФОП, які здійснюють технічні випробування та дослідження (код 71.20 КВЕД) та діяльність у сфері аудиту (п.п. 291.5.2 ПКУ)

Тут слід сказати про те, що діяльність у сфері аудиту класифікується під кодом КВЕД 69.20 «Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування» (п.п. 291.5.2 ПКУ). Але це зовсім не означає, що всі види діяльності, які вказані під цим кодом, випадають зі спрощенки.

ФОП, які надають виключно бухгалтерські послуги, мають право працювати на ЄП (лист ДПСУ від 19.03.2024 № 1461/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). При цьому у ЄП-заяві ФОП відображає код КВЕД 69.20, за винятком аудиту. У нашому випадку це матиме такий вигляд: 69.20 «Діяльність у сфері бухгалтерського обліку; консультування з питань оподаткування»

ФОП, які надають в оренду земділянки, нерухомість

ФОП заборонено надавати в оренду (п.п. 291.5.3 ПКУ):

— земділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 га;

— житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 м²;

— нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 м².

Якщо нерухомість більша, то можна здавати в оренду її частину, що не перевищує встановлені норми (категорія 107.01.02 БЗ; лист ДПСУ від 12.04.2024 № 1974/ІПК/99-00-24-03-03). Але при цьому іншу частину не можна здавати ані в оренду, ані в позичку.

Зверніть увагу: одночасно надавати в оренду частину нерухомості як звичайна фізособа, а іншу — як ФОП на ЄП не можна. Можна займатися здачею в оренду лише в якомусь одному статусі (чи то як звичайна фізособа, чи то як ФОП).

Детальніше про це обмеження див. у статтях «Операційна оренда в єдиноподатника» // «Податки & бухоблік», 2021, № 74, «ФОП на ЄП здає в оренду нерухомість» // «Податки & бухоблік», 2021, № 7

Суб’єкти, що мають податковий борг на день подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування (п.п. 291.5.8 ПКУ)

Відмовити в реєстрації платником ЄП можуть у випадку наявності податкового боргу навіть у незначному розмірі. Тобто якщо його розмір складає менше 3060 грн.

А ось якщо платник вже працює на ЄП, його позбавлять права працювати на спрощенці за наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує 3060 грн, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів (ч. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ).

Слід звернути увагу, що, на думку фіскалів, підставою для відмови в переведенні на ЄП є і наявність у ФОП податкового боргу з податків, за якими податківці визначили йому зобов’язання як звичайній фізособі. Тож ФОП, який збирається на ЄП, важливо не мати і таких цивільних податкових боргів.

ЄСВ-недоїмка не є податковим боргом. Тож наявність недоїмки з ЄСВ не є перешкодою для переходу на ЄП

(категорія 107.01.08 БЗ).

Не є перешкодою для переходу на ЄП безнадійний податковий борг, що виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) (п.п. 291.5.8 ПКУ)

Фізичні та юридичні особи — нерезиденти

(п.п. 291.5.7 ПКУ)

Якщо розглядати це обмеження з позиції юросіб, то не можуть бути платником ЄП юрособи, які є нерезидентами у розумінні п.п. 14.1.122 ПКУ. Зокрема, ідеться про іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, тощо.

Що стосується фізосіб-нерезидентів, то детальніше з цього приводу див. статтю «ФОП на єдиному — нерезидент: заборонено?!» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38

Страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестфонди і компанії, інші фінустанови, визначені законом; реєстратори цінних паперів

(п.п. 291.5.4 ПКУ)

—

Фізособи, які не є ФОП

Фізособи, які не є ФОП, бути платником ЄП не можуть.

А якщо особа суміщає незалежну професійну діяльність (наприклад, адвокатську) і підприємницьку діяльність, то вона веде окремий облік результатів від них. І ЄП-правила застосовуються саме до підприємницької діяльності / результатів від неї (категорія 107.01.02 БЗ)

Юрособи, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юрособам (!), які не є платниками ЄП, дорівнює або перевищує 25 відсотків (п.п. 291.5.5 ПКУ)

Майте на увазі: зазначене обмеження стосується тільки часток юросіб-неєдиноподатників. Тож якщо у статутному капіталі підприємства є частки фізосіб, які не є платниками ЄП, що перевищують 25 %, проблеми для ЄП у цьому жодної немає.

Також звертаємо увагу: податківці на практиці можуть недогледіти при ЄП-реєстрації факт порушення правила щодо частки у статутному капіталі. Але потім це спричинить проблеми заднім числом

Представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юрособи, яка не є платником ЄП (п.п. 291.5.6 ПКУ)

З цього обмеження випливає, що тільки коли головне підприємство є платником ЄП, то й усі його відокремлені підрозділи стають платником ЄП (див., зокрема, категорію 108.01.01 БЗ)