Раздел І декларации по НДС
Сначала заметим три важных момента:
1) все показатели декларации по НДС заполняют в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам;
2) в колонке А декларации во всех необходимых случаях проставляют объемы поставки без учета НДС. Сумму НДС указывают в колонке Б декларации;
3) в строках НДС-декларации, которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляют.
Раздел І «Податкові зобов’язання» декларации по НДС
Строка декларации / код приложения | Описание |
1 | Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставками 7 % і 14 %, крім ввезення товарів на митну територію України: |
Непосредственно строка 1 декларации не заполняется, а заполняют ее подстроки: 1.1, 1.2 и 1.3. В них отражают операции по (1) поставке товаров на таможенной территории Украины и (2) поставке услуг, место поставки которых в соответствии с правилами ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины: 1) которые облагаются НДС по основной ставке 20 % (строка 1.1), по ставке 7 % (строка 1.2) или по ставке 14 % (строка 1.3); 2) дата возникновения налоговых обязательств (НО) по которым приходится на отчетный месяц. Важно! Плательщик должен декларировать НДС-обязательства в периоде, на который приходится дата их возникновения (обычно — это период первого события), независимо от факта регистрации налоговой накладной (НН). Даже если налоговая накладная (НН) заблокирована, плательщик не имеет права отложить отражение НО. Ошибочные / излишне составленные НН (без факта осуществления хозяйственной операции) в декларации не отражают (см. БЗ 101.24). В строки 1.1, 1,2 и 1.3 не включают компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ и распределительные НО по п. 199.1 НКУ (такие НО декларируют в строках 4.1 — 4.3 декларации). В таблице 1.1 приложения Д1 расшифровывают исключительно НН (НО по которым отражены в строках 1.1, 1.2 и 1.3 отчетной декларации), какие не зарегистрированы в ЕРНН на дату подачи декларации. Расшифровывать НО по зарегистрированным НН не нужно. Заметьте! Если НН (НО по которой отражены в строках 1.1, 1.2, 1.3) не будет зарегистрирована на дату подачи декларации, у плательщика, как только он подаст декларацию, возникнет ΣПеревищ (см. статью «Несвоевременная регистрация (блокировка) налоговой накладной и лимит» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35) | |
1.1/Д1 | операції, що оподатковуються за основною ставкою |
В строке 1.1 декларации отражают операции по поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины (в т. ч. нерезидентам, если место поставки по правилам ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины, — НН с типом причины «21»), которые облагаются налогом по основной ставке 20 %. Сюда также попадают: 1) передача товаров/услуг в пределах посреднических договоров комиссии, поручения (п.п. «е» п.п. 14.1.191, п. 189.4 НКУ); 2) передача/возврат объекта финлизинга (п.п. «а» п.п. 14.1.191, п.п. «а» п. 185.1 НКУ); 3) поставки по договорам финлизинга товаров, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным плательщиком НДС, в связи с невыполнением условий такого договора (где базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров, п. 189.5 НКУ); 4) ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика, в тех случаях, когда это приводит к начислению НДС (НН с типом причины «05») (абзац первый п. 189.9 НКУ); 5) стоимость возвратной тары, не возвращенной поставщикам в течение 12 месяцев. НДС, начисленный на стоимость такой тары, отражает покупатель (п. 189.2 НКУ); 6) минбазные НО при дешевых продажах (НН с типом причины «15») (абзац второй п. 188.1 НКУ). Также в этой строке должны отражаться и НО, начисленные по п. 184.7 НКУ, при аннулировании НДС-регистрации (НН с типом причины «10»). Но налоговики почему-то считают, что таким НО место в строках 4.1, 4.2, 4.3 декларации (см. БЗ 101.24, разъяснение Южного МУ ГНС по работе с КНП от 25.10.2024) | |
1.2/Д1 | операції, що оподатковуються по ставкою 7 % |
В строке 1.2 декларации отражают поставки на таможенной территории Украины, которые облагаются налогом по ставке 7 %: — лекарственных средств, изделий медицинского назначения и/или медицинского оборудования, которые отвечают условиям из п.п. «в» п. 193.1 НКУ; — услуг по временному размещению (проживанию), которые предоставляются гостиницами и подобными средствами временного размещения (класс 55.10 группа 55 КВЭД ДК 009:2010); — кинокультурных услуг (в т. ч. реализации билетов на спортивные мероприятия всеукраинского и международного уровней), которые отвечают условиям из п.п. «в» п. 193.1 НКУ. Также до 31.12.2024 по ставке 7 % облагаются налогом операции по предоставлению услуг воздушного транспорта по внутренней перевозке пассажиров и багажа (коды 51.10.11 и 51.10.12 Государственного классификатора продукции и услуг ГК 016:2010) (п. 81 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) | |
1.3/Д1 | операції, що оподатковуються по ставкою 14 % |
В строке 1.3 декларации отражают поставку на таможенной территории сельхозпродукции, которая классифицируется по следующим кодам согласно УКТ ВЭД: 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00. При поставке других видов сельхозпродукции применяют основную ставку НДС 20 %. Экспорт такой сельхозпродукции по общим правилам облагают по ставке НДС 0 % (строка 2.1 НДС-декларации). Однако во время действия военного положения в отношении вывоза определенных видов сельхозпродукции предусмотрен режим экспортного обеспечения. Суть его заключается в том, что пока нерезидент не оплатит за поставленную продукцию, экспортер должен применять в отношении такой поставки не нулевую, а обычную ставку НДС. То есть для сельхозпродукции по кодам УКТ ВЭД: 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00 — НДС-ставку 14 %. Нулевую ставку на эту поставку удастся вернуть, если нерезидент-покупатель выполнит взятые на себя обязательства по оплате за полученный товар. Впрочем экспортное обеспечение нужно не во всех случаях. Детали этого см. в статье «Режим экспортного обеспечения для сельхозпродукции» // «Налоги & бухучет», 2023, № 14). Правда, этот режим будет введен, когда Кабмин примет соответствующее решение. А для отражения операций экспорта товаров, в отношении которых применяется режим экспортного обеспечения НДС, в НДС-декларацию теперь добавили специальную строку 2.3 | |
2 | Операції з вивезення товарів за межі митної території України |
В строке 2 декларации (а точнее, в строках 2.1 и 2.2) показывают объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины. При этом в строке 2.1 указывают операции, которые облагаются по НДС-ставке 0 %, а в строке 2.2 — операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, освобожденные от налогообложения. При этом суммы корректировки объемов поставки по операциям, которые облагаются налогом по нулевой ставке, отражают в строке 7.1.1 (из строки 7.1) декларации (п.п. 8 п. 3 разд. V Порядка № 21*) | |
2.1 | операції, що оподатковуються за нульовою ставкою |
В строке 2.1 декларации указывают объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, которые облагаются налогом по ставке 0 % (п.п. 3 п. 3 разд. V Порядка № 21) в следующих таможенных режимах (п.п. 195.1.1 НКУ): — экспорта; — реэкспорта, если товары помещены в такой режим в соответствии с п. 3 (о товарах в виде продуктов их переработки) и п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ; — беспошлинной торговли; — свободной таможенной зоны. Объемы экспортных поставок отражают в декларации того отчетного периода, в котором оформлена таможенная декларация (ТД) (см. письма ГНСУ от 04.01.2024 № 19/ІПК/99-00-21-03-02 и от 16.09.2020 № 3872/ІПК/99-00-05-06-02-06, БЗ 101.06). На эту же дату составляют и экспортную НН с типом причины «07» — Составлена на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины (см. статью «Налоговая накладная на обычный экспорт (0 %)» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79). В случае оформления бумажной ТД налоговому органу нужно подать ее оригинал (экземпляр декларанта), сделав соответствующую отметку в заключительной части НДС-декларации (п. 12 разд. III Порядка № 21) | |
2.2 | операції, що звільнені від оподаткування |
В строке 2.2 декларации показывают объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, освобожденные от налогообложения в соответствии с разд. V НКУ, подразд. 2 разд. ХХ НКУ и международными договорами (соглашениями) (п.п. 3 п. 3 разд. V Порядка № 21). Сюда, например, попадают: — экспорт культурных ценностей (п. 210.7 НКУ), вывоз которых льготируется; — временно, до 01.01.2027, экспорт отходов и лома черных и цветных металлов по перечням, утвержденным КМУ, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) | |
2.3 | Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі — окремих видів товарів) |
В строке 2.3 декларации отражают операции по вывозу товаров, в отношении которых применяется режим экспортного обеспечения НДС. Причем эти поставки нужно будет приводить в разрезе НДС-ставок: — в строке 2.3.1 — по ставке 0 %; — в строке 2.3.2 — по ставке 20 %; — в строке 2.3.3 — по ставке 14 %. Однако пока что, повторим, режим экспортного обеспечения еще не введен (нет принятого КМУ соответствующего решения) | |
2.3.1 | операції, що оподатковуються за нульовою ставкою |
В строке 2.3.1 декларации указывают объемы операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в режиме экспортного обеспечения отдельных видов товаров, которые облагаются налогом по ставке 0 % в соответствии с требованиями п.п «а» п.п. 97.2 подразд. 2 разд. XX НКУ. То есть когда НН составляют с типом причины «22» — Составлена на операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров. Если НН составляют сразу на ставку 0 %, то во второй части порядкового номера (после символа «/») проставляют код «7» (см. статью «Налоговая накладная на экспорт отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79) | |
2.3.2 | операції, що оподатковуються за основною ставкою |
В строке 2.3.2 декларации приводят данные операций по вывозу в режиме экспортного обеспечения отдельных видов товаров, которые облагаются налогом по ставке 20 % в соответствии с требованиями п.п. «б» п.п. 97.2 подразд. 2 разд. XX НКУ (НН с типом причины «22») | |
2.3.3 | операції, що оподатковуються за ставкою 14 % |
В строке 2.3.3 декларации указывают данные операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в режиме экспортного обеспечения отдельных видов товаров, которые облагаются налогом по ставке 14 % в соответствии с требованиями п.п. «б» п.п. 97.2 подразд. 2 разд. XX НКУ (НН с типом причины «22») | |
3 | Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою |
В строку 3 декларации включают операции, которые облагаются налогом по ставке 0 % согласно пп. 195.1.2, 195.1.3, п. 211.1, пп. 8 и 75 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (п.п. 4 п. 3 разд. V Порядка № 21). В частности: 1) операции по поставке товаров, перечисленных в п.п. 195.1.2 НКУ (в т. ч. поставка товаров для транспортных средств, а также горюче-смазочных материалов непосредственно ВСУ и другим оборонным структурам для нужд обеспечения национальной безопасности и обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства. При этом отметим, что добровольная безвозмездная передача товаров и услуг ВСУ и другим учреждениям для нужд обеспечения обороны государства во время войны не считается поставкой в соответствии с абзацем четвертым п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Больше деталей об этом найдете в статье «Тонкости нулевой НДС-ставки по передачам ВСУ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 85; 2) операции по поставке услуг, перечисленных в п.п. 195.1.3 НКУ (в частности, международные перевозки, выполнение работ с движимым имуществом, предварительно ввезенным для этого в Украину и вывезенным после их окончания) | |
4 | Нараховано податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V Податкового кодексу України (далі — Кодекс) за операціями, що оподатковуються за: |
В строках 4.1, 4.2 и 4.3 декларации (в зависимости от ставки НДС 20 %, 7 % или 14 %) отражают: 1) компенсирующие НО, которые начисляют по приобретениям для необъектной/льготной или нехозяйственной деятельности (п. 198.5 НКУ), и 2) распределительных НО, частично (исходя из доли использования) начисленных по приобретениям двойного назначения (п. 199.1 НКУ). Налоговики говорят о том, что в этой строке должны отражаться также НО, начисленные в связи с аннулированием НДС-регистрации (см. БЗ 101.24, разъяснение Южного МУ ГНС по работе с КНП от 25.10.2024). При этом если на дату подачи декларации в ЕРНН не зарегистрированы НН, составленные по таким операциям, сведения о них указывают в таблице 1.1 приложения Д1. Хотя, на наш взгляд, для этих НО более соответствующими являются строки 1.1, 1.2, 1.3 декларации. Заметьте! Компенсирующие НО начисляют в НДС-периоде, в котором у плательщика возникло право на налоговый кредит (НК) по НН, по которой начисляются компенсирующие НО. Фактическое отражение НК здесь принципиального значения не имеет. То есть если имели право на НК (получили зарегистрированную НН), но решили придержать его для следующих периодов — компенсирующие НО все равно следует начислить (в периоде, когда возникло право на НК). А вот если права на НК нет (например, поставщик не успел зарегистрировать НН или она заблокирована), то и компенсирующие НО не начисляют вплоть до периода, в котором появится право отразить НК. При этом в таблице 1.1 приложения Д1 расшифровывают данные только тех НН с компенсирующими и распределительными НО (из строк 4.1, 4.2 и 4.3 отчетной декларации), которые не зарегистрированы в ЕРНН на дату подачи декларации (см. БЗ 101.24). В строках 4.1.1, 4.2.1 и 4.3.1 (в зависимости от ставки НДС 20 %, 7 % или 14 %) отдельно отражают корректировки НО, начисленных согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ (п.п. 5 п. 3 разд. V Порядка № 21). В том числе при годовом перерасчете НДС в декларации за последний отчетный период года (период снятия с учета НДС-плательщика) их заполняют плательщики, которые осуществляют одновременно налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции (п. 199.4 НКУ). При этом в таблицу 1.2 приложения Д1 заносят данные только увеличивающих РК, не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации. Подача приложения Д5 является обязательной в случае начисления/перерасчета распределительных НО согласно ст. 199 НКУ, но теперь только в двух периодах (см. письмо ГНСУ от 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07): 1) в отчетном периоде года, в котором впервые декларируются налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции, — заполняют только строку 2 таблицы 1 приложения Д5; 2) в последнем отчетном периоде года — декабре (периоде снятия с учета плательщика налога) — заполняют строку 1 таблицы 1 и таблицу 2 приложения Д5. В случае начисления компенсирующих НО только в соответствии с требованиями п. 198.5 НКУ в связи с нехозяйственным/необъектным использованием товаров/услуг/необоротных активов приложение Д5 не подают | |
4.1/Д1, Д5 | основною ставкою |
В строке 4.1 декларации показывают компенсирующие и распределительные НО, начисленные по ставке 20 % | |
4.1.1/Д1, Д5 | коригування податкових зобов’язань |
В строке 4.1.1 декларации отражают корректировку компенсирующих и распределительных НО, начисленных по ставке 20 % | |
4.2/Д1, Д5 | ставкою 7 % |
В строке 4.2 декларации указывают компенсирующие и распределительные НО, начисленные по ставке 7 % | |
4.2.1/Д1, Д5 | коригування податкових зобов’язань |
В строке 4.2.1 декларации фиксируют корректировку компенсирующих и распределительных НО, начисленных по ставке 7 % | |
4.3/Д1, Д5 | ставкою 14 % |
В строке 4.3 декларации приводят компенсирующие и распределительные НО, начисленные по ставке 14 % | |
4.3.1/Д1, Д5 | коригування податкових зобов’язань |
В строке 4.3.1 декларации показывают корректировку компенсирующих и распределительных НО, начисленных по ставке 14 % | |
5/Д4 | Операції, що не є об’єктом оподаткування, операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування |
В строке 5 декларации отражают все безНДСные поставки с их расшифровкой в приложении Д4. Их принято отражать по первому событию. Сюда попадают три вида операций: 1) поставка товаров/услуг, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ). Но не все подряд, а только те из них, которые подпадают под определение поставки товаров/услуг (из пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ). Например, объемы операций по передаче имущества на ответственное хранение или в операционную аренду (упомянутые в п.п. 196.1.2 НКУ) или операции по выплате зарплаты (из п.п. 196.1.6 НКУ) в строке 5 декларации не отражают. По разъяснениям налоговиков, в строке 5 декларации и приложении Д4 нужно отражать операции по вывозе за пределы таможенной территории Украины независимо от выбранного таможенного режима товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро (см. БЗ 101.24, действовала до 01.10.2024). Что касается вывоза товаров в международных почтовых или экспресс-отправлениях стоимостью от 150 до 1000 евро, то налоговики считают, что применить в отношении них можно нулевую ставку (стр. 2.1 декларации), но при условии наличия таможенной декларации (см. статью «Вывоз товаров стоимостью от 150 до 1000 евро: что с НДС?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 84); 2) поставки услуг, место поставки которых определенно по правилам пп. 186.2, 186.3, 186.31 НКУ за пределами таможенной территории Украины. Учтите! НН на операции по необъектным поставкам и поставкам запредельных услуг не составляют; 3) поставки товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, и корректировки по таким операциям. То есть поставка товаров/услуг: — освобожденных от обложения НДС на основании ст. 197 НКУ; — временно освобожденных от НДС в соответствии с нормами подразд. 2 разд. ХХ НКУ и — освобожденных согласно международным договорам. Эти же объемы освобожденных операций (с учетом корректировки) заносят в строку 5.1 декларации. Корректировки объемов по таким операциям отдельно отражают в строке 5.1.1 декларации. Заметьте! В отличие от необъектных поставок и поставок запредельных услуг, на льготные поставки обязательно составляют НН (с пометкой «Без ПДВ» в графе «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхней левой части НН, см. статью «Налоговая накладная на льготные операции» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79). Все необъектные поставки и необлагаемые налогом услуги по строке 5 декларации следует расшифровать в таблице 1 приложения Д4 | |
5.1/Д4 | у тому числі операції, що звільнені від оподаткування: |
В строку 5.1 декларации вытягивают из колонки А строки 5 объемы операций, которые освобождены от налогообложения (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международные договоры (соглашения)). При этом в строке 5.1 (из строки 5) указывают объемы операций с учетом корректировки из строки 5.1.1. Освобожденные от налогообложения операции из строки 5.1 расшифровывают отдельно по каждой налоговой льготе в таблице 2 приложения Д4 | |
5.1.1 | з рядка 5.1 сума коригування обсягів за такими операціями |
В строке 5.1.1 декларации отражают корректировку объемов льготных операций, отраженных в строке 5.1 (п.п. 6 п. 3 разд. V Порядка № 21) | |
6/Д1 | Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України, що оподатковуються за: |
В строках 6.1 и 6.2 декларации указывают объемы НО по НДС с услуг, полученных от нерезидентов, в зависимости от ставки НДС 20 % или 7 % (п. 180.2, ст. 208 НКУ). Заносят их сюда при условии, что: 1) такие услуги попадают под объект обложения НДС и 2) место поставки таких услуг (определенное по правилам ст. 186 НКУ) находится на таможенной территории Украины. Получатель услуг начисляет НО с услуг нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, и составляет НН (с типом причины «14») по первому событию. Важно! В этих же строках 6.1 и 6.2 (в зависимости от ставки НДС 20 % или 7 %) отражают корректировки НО по таким операциям (п.п. 7 п. 3 разд. V Порядка № 21). В таблице 1.1 приложения Д1 расшифровывают данные только тех НН (НО по которым отражены в строках 6.1 и 6.2), которые не зарегистрированы в ЕРНН на дату подачи декларации (см. БЗ 101.24). А при наличии в отчетном периоде корректирующих увеличивающих РК к таким НН, не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации, заполняют и таблицу 1.2 приложения Д1 (см. БЗ 101.24). Если же незарегистрированных ни НН, ни увеличивающих РК по нерезидентским услугам нет, то таблицы 1.1 и 1.2 приложения Д1 не заполняют. Заметьте! Операции по получению услуг от нерезидента, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, в декларации по НДС не отражают (см. БЗ 101.24) | |
6.1/Д1 | основною ставкою |
В строке 6.1 декларации показывают объемы НО по НДС с услуг, полученных от нерезидентов на таможенной территории Украины, которые облагаются по ставке 20 % (п. 208.2 НКУ). По этой же строке отражают и корректировку НО, начисленных по таким операциям. В таблицу 1.2 приложения Д1 переносят данные только увеличивающих РК, отраженных в строке 6.1 отчетной декларации, которые не зарегистрированы в ЕРНН на дату подачи декларации | |
6.2/Д1 | ставкою 7 % |
В строке 6.2 декларации отражают объемы НО по НДС с услуг, полученных от нерезидентов на таможенной территории Украины, которые облагаются по ставке 7 % (п. 208.2 НКУ). То есть с услуг, определенных абзацами четвертым — шестым п.п. «в» п. 193.1 НКУ: услуги в сфере культуры, креативных индустрий, туризма. По этой же строке отражают и корректировку НО по таким операциям | |
7.1/Д1 | Коригування обсягів постачання та податкових зобов’язань |
Строка 7.1 декларации предназначена для НДС-корректировок объемов поставки и НО, которые проводятся на основании ст. 192 НКУ (возврат товаров/предоплат, изменение суммы компенсации, пересмотр цен). Также в этой строке отражают РК к минбазным НН. Увеличение НО показывают в периоде корректирующего события (в периоде составления РК) независимо от того, зарегистрирован РК или нет. Если увеличивающий РК (НО по которому отражены в строке 7.1 отчетной декларации) не зарегистрирован на дату подачи декларации (например, по причинам его блокировки или несвоевременной регистрации) — такие РК отражают в таблице 1.2 приложения Д1 к декларации по НДС. Уменьшение НО поставщик может показать только после регистрации уменьшающего РК в ЕРНН. Причем если на нулевую, льготную (освобожденную) или не облагаемую налогом поставку ошибочно начислили 20 % НДС и покупателем товар уже был оплачен, то, по мнению налоговиков, откорректировать ошибочно начисленные и задекларированные НО продавец может только при условии возврата покупателю уплаченного им налога, сугубо после регистрации уменьшающего РК, составленного на дату возврата покупателю денежных средств (см. БЗ 101.15, статью «Не применили льготу по НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 19). При этом если уменьшающий РК зарегистрирован: — своевременно — уменьшение НО отражают в периоде составления РК; — несвоевременно — НО уменьшают в периоде регистрации РК. При определении своевременности/несвоевременности регистрации уменьшающего РК налоговики советуют ориентироваться на общие сроки регистрации. То есть регистрировать уменьшающие РК в те же сроки, которые определены и для НН. Невзирая на то, что для уменьшающих РК п. 201.10 НКУ установлен свой спецсрок регистрации (см. статью «Уменьшающий расчет корректировки и лимит» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35). Заметьте! Переносить период корректировки НО нельзя! Если РК заблокирован, то: — увеличение НО показывают в периоде составления РК, невзирая на факт блокировки РК; — уменьшение НО можно показать после разблокировки уменьшающего РК с учетом правила своевременного/несвоевременного направления его на регистрацию. Учтите: разблокированные РК регистрируют датой их направления на регистрацию, а не датой разблокировки. Поэтому несвоевременным разблокированный РК может считаться, только если он несвоевременно был направлен на регистрацию. Если окажется, что из-за продолжительной разблокировки уменьшающего РК нужный период уменьшения НО уже прошел, то налоговики советуют продавцу уменьшать НО путем подачи уточняющего расчета к декларации этого периода (см. письма ГНСУ от 26.01.2022 № 183/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 22.10.2021 № 3999/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06). РК к ошибочно составленным / лишним НН (составленным без факта осуществления хозяйственной операции и не подтвержденным первичными документами) в декларации не отражают (см. письма ГНСУ от 28.01.2022 № 242/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 28.12.2021 № 4809/ІПК/99-00-21-03-02-06, БЗ 101.24). Если на основании РК объемы поставки товаров/услуг и сумма НО плательщика не изменились, то строку 7.1 не заполняют (см. БЗ 101.24). В таблицу 1.2 приложения Д1 переносят данные только из увеличивающих РК (отраженных в строке 7.1 текущей декларации), которые не зарегистрированы в ЕРНН на дату подачи декларации. Не отражают в строке 7.1 корректировки: 1) объема поставки, по которому не начисляются НО (для корректировки объемов по льготным поставкам есть своя строка 5.1.1); 2) компенсирующих и распределительных НО, начисленных согласно пп. 198.5, 199.1 и 199.4 НКУ (им место в строках 4.1.1, 4.2.1 или 4.3.1 декларации); 3) НО, начисленных получателем услуг от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины (их показывают в строках 6.1 или 6.2 декларации); 4) НО по операциям по вывозу отдельных видов товаров в режиме экспортного обеспечения (их наводят в строках 7.2.1, 7.2.2 и 7.2.3) | |
7.1.1 | у тому числі коригування обсягів постачання за операціями, що оподатковуються за нульовою ставкою |
В строке 7.1.1 (из строки 7.1) отражают корректировку объемов поставки по операциям, которые облагаются налогом по ставке 0 % (п.п. 8 п. 3 разд. V Порядка № 21) | |
7.2 | Коригування обсягів постачання та податкових зобов’язань за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів |
Строка 7.2 декларации предназначена для корректировки операций по вывозу отдельных видов товаров в режиме экспортного обеспечения. Эту строку следует будет заполнять только после того, как появится соответствующее решение Кабмина о вводе режима экспортного обеспечения. В строках 7.2.1, 7.2.2 и 7.2.3 (в зависимости от ставки НДС-обложения) должны отражаться корректировки объемов поставки и НО по операциям по экспорту отдельных видов товаров в случаях, определенных п.п. 97.4 подразд. 2 разд. XX НКУ. То есть когда: — до начала таможенного оформления товара произошли изменения количественных или стоимостных показателей (основание — п.п. «а» п. 97.4 подразд. 2 разд. XX НКУ); — после завершения таможенного оформления приводят в соответствие показатели НН с данными ТД (без изменения ставки НДС) (основание — п.п. «б» п. 97.4 подразд. 2 разд. XX НКУ); — после завершения таможенного оформления товара и завершения расчетов по экспортной операции корректируют примененную ставку НДС (20 % или 14 %) к ставке 0 % и, соответственно, начисленную сумму налога (основание — п.п. «в» п. 97.4 подразд. 2 разд. XX НКУ). В случае корректировки НО в связи с приведением в соответствие размера ставки, примененной в соответствии с п.п. 97.2 подразд. 2 разд. XX НКУ (то есть ставки 20 % или 14 %), к ставке 0 % сумму корректировки НДС указывают в колонке Б строк 7.2.2 и 7.2.3 (в зависимости от ставки налогообложения) декларации. При этом колонку А таких строк не заполняют. При заполнении строк 7.2.2 и/или 7.2.3 в случае корректировки НО на основании п.п. «б» (то есть без изменения НДС-ставки) и п.п. «в» (когда корректируется ставка НДС) п.п. 97.4 подразд. 2 разд. XX НКУ сведения о такой корректировке расшифровывают в таблице 1.3 приложения Д1 в разрезе РК | |
7.2.1 | за операціями, що оподатковуються за нульовою ставкою |
В строке 7.2.1 декларации показывают корректировку объемов поставки по операциям, которые облагаются налогом по ставке 0 % | |
7.2.2/Д1 | за операціями, що оподатковуються за основною ставкою |
В строке 7.2.2 декларации отражают корректировку объемов поставки и НО по операциям, которые облагаются налогом по ставке 20 % | |
7.2.3/Д1 | за операціями, що оподатковуються за ставкою 14 % |
В строке 7.2.3 декларации приводят корректировку объемов поставки и НО по операциям, которые облагаются налогом по ставке 14 % | |
8 | Коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (+) |
В строке 8 декларации указывают сумму увеличения НО, которые возникают в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины в льготном режиме (то есть при ввозе которых пользовались льготами согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международным договорам) (п.п. 8 п. 3 разд. V Порядка № 21). НО увеличивают на сумму НДС, которая должна была быть уплачена по указанным операциям в момент ввоза таких товаров. Именно эту сумму НДС и отражают в строке 8. При этом НН по такой операции не составляют (см. БЗ 101.24) | |
9 | Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків (1.1 + 1.2 + 1.3 + 2.3.2 + 2.3.3 + 4.1 + 4.1.1 (-/+) + 4.2 + 4.2.1 (-/+) + 4.3 + 4.3.1 (-/+) + 6.1 (-/+) + 6.2 (-/+) + 7.1 (-/+) + 7.2.2 (-/+) + 7.2.3 (-/+) + 8) колонки Б) |
Значения строки 9 декларации рассчитывают по приведенной формуле. Заметьте: если НО по декларации (из строки 9 раздела I) больше, чем НО по данным ЕРНН, то после подачи декларации возникнет ΣПеревищ, что приведет к уменьшению реглимита. За счет ΣПеревищ можно будет зарегистрировать незарегистрированные НН / увеличивающие РК, НО по которым отражены в отчетной декларации. Но это будет возможно, только если незарегистрированные НН / увеличивающие РК будут отражены в таблице 1.1 и 1.2 приложения Д1 к декларации. Иначе НН/РК будут регистрироваться за счет текущего реглимита |
Раздел II декларации по НДС
Строка декларации / код приложения | Описание |
II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ | |
10 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів / послуг та необоротних активів на митній території України |
Отражаем все приобретения на таможенной территории Украины, как «с НДС», так и «без НДС» независимо от: — их назначения: для налогооблагаемых операций / необлагаемых налогом / нехозяйственной деятельности (п. 198.3 НКУ); — статуса продавца: плательщик НДС или нет. НДС с ошибочной НН ни в этом разделе, ни вообще в отчетности по НДС не отражаем. На этом акцентируют внимание и налоговики в БЗ 101.24. Также не место в декларации и РК на уменьшение к ошибочной/лишней НН, который будет составлен и направлен на регистрацию покупателю (БЗ 101.24). НК плательщик НДС может отражать в стр. 10.1 — 10.3 на основании: 1) должным образом оформленной НН, которая зарегистрирована в ЕРНН (п. 201.10 НКУ). При этом если НН зарегистрирована своевременно, то ее можно включить в НДС-декларацию сразу в периоде составления, если же НН зарегистрирована несвоевременно — то не раньше периода ее регистрации; 2) заменителей НН, к когорте которых отнесены: — кассовые чеки на сумму (без НДС) не более 200 грн в день. При этом не имеет значения, какой товар поставляют (подакцизный/импортированный и т. п.), главное, чтобы чек содержал общую сумму начисленного налога и налоговый номер поставщика (БЗ 101.13 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=27526 и zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=27082), — счета, которые выставляются за предоставленные услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета (БЗ 101.16); | |
— транспортные билеты, гостиничные счета и другие документы из п. 201.11 НКУ. Можно включать в НК суммы на основе электронного транспортного билета, форма которого установлена международными стандартами, при условии, что такой документ содержит информацию о начисленной сумме НДС (БЗ 101.16). Помните, что в стр. 10 можно отразить НК на основании: — зарегистрированных НН до 365 календарных дней с даты их составления (п. 198.6 НКУ). Однако в течение действия военного положения было время, когда отсчет 365-дневного срока приостанавливался (период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно) на основании п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ. Конечно, 365-дневный срок на НК в отношении большинства довоенных НН, а также НН периода приостановки сроков уже истек. Остались только одиночные заблокированные НН того времени. Другое дело, когда НН была заблокирована. Тогда можно включить ее после разблокировки в НК и позже 365-дневного срока. Ведь на период блокировки отсчет 365-дневного срока на отнесение суммы в налоговый кредит приостанавливается (п. 198.6 НКУ). Причем НК можно ставить уже в ближайшей после разблокировки декларации. О том, когда именно их можно относить в НК, читайте в «365 дней для отражения налогового кредита по военным НН: как не проворонить?» // «Налоги & бухучет» 2024, № 56; — заменителей НН исключительно в период их составления, то есть «период в период». Ведь для них в НКУ не содержится срока для откладывания НК на будущее. Если в отведенный срок НК не показали, то горевать еще не следует. Его можно включить в декларацию путем подачи уточняющего расчета к периоду, в котором впервые возникло право на НК, но с учетом сроков давности (ст. 102 НКУ). При этом стоит помнить, что течение сроков давности для подачи уточняющих расчетов был приостановлен в соответствии с п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ на период с 22.04.2022 по 01.08.2023. Потому проводя уточнение, об этом стоит помнить (см. «Сроки в 2023 и 2024 годах: что теперь и что ожидает в будущем?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 103). При этом стоит помнить, что пока продолжается военное положение, осуществить уточнение периодов до февраля 2022 года с показателями на уменьшение налоговых обязательств и/или декларирование бюджетного возмещения не удастся. Ведь это запрещено п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ («Запрет на исправление завышения НДС: ориентир — стр. 18» // «Налоги & бухучет», 2022, № 75). При заполнении строк 10.1, 10.2, 10.3 обязательной является подача Д1 (приложение 1), которое заполняется в разрезе контрагентов. Данные, указанные в стр. 10.4, не расшифровывают в приложении Д1. В зависимости от ставки входящего НДС (20 %, 14 %, 7 %, 0 %) или его отсутствия в декларации заполняют стр. 10.1 — 10.4 | |
10.1/Д1 | з основною ставкою |
Здесь показывают приобретение товаров, услуг, необоротных активов со входящим НДС по стандартной ставке — 20 % | |
10.2/Д1 | зі ставкою 7 % |
В эту строку попадает приобретение товаров по укороченной 7 % ставке, а именно речь идет о: 1) приобретении некоторых лекарственных средств и медицинских изделий с НДС 7 % (БЗ 101.08); 2) операциях по поставке услуг в сфере культуры и искусства (БЗ 101.08); 3) услугах по временному размещению (проживанию), которые предоставляются гостиницами и подобными средствами временного размещения (класс 55.10 КВЭД ГК 009:2010) (п.п. «в» п. 193.1 НКУ) (БЗ 101.08). Также здесь будут отражены приобретенные услуги воздушного транспорта по внутренней перевозке пассажиров и багажа (коды 51.10.11 и 51.10.12 Государственного классификатора продукции и услуг ГК 016:2010). Ведь эти услуги до 31.12.2024 также облагаются налогом по ставке 7 % (п. 81 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) | |
10.3/Д1 | зі ставкою 14 % |
В эту строку попадает приобретение сельхозпродукции, которая зашла по ставке 14 % (п.п. «г» п. 193.1 НКУ). Речь идет о приобретении пшеницы и смеси пшеницы и ржи (меслин) (1001), ячменя (1003), кукурузы (1005), соевых бобов (1201), семян сурепки или рапса (1205) и подсолнуха (1206 00) | |
10.4 | з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість |
Показываем объемы приобретений: — со ставкой 0 % НДС. Как пример можно привести приобретение услуг по международной перевозке грузов, пассажиров и багажа, которые облагают по ставке 0 % НДС согласно п.п. «а» п.п. 195.1.3 НКУ, и т. п.; — без НДС, то есть приобретение: у неплательщиков / необъектные (ст. 196 НКУ) / льготные (освобожденные от НДС согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международным договорам). В частности, в строке 10.4 отражают необъектные услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию (п.п. 196.1.5 НКУ), роялти, которые выплачиваются деньгами или ценными бумагами (п.п. 196.1.7 НКУ). В приложении Д1 вышеупомянутые операции не расшифровывают. Обращаем внимание! Налоговики заявляют (БЗ 101.24), что в стр. 10.4 отражают объемы приобретения без НДС товаров/услуг, необоротных активов на таможенной территории Украины. Поэтому если плательщик НДС приобретет товары, услуги, необоротные активы, которые ввезены на таможенную территорию Украины с применением освобождения от налогообложения, то таким операциям в стр. не 10.4 место. Для них в декларации по НДС есть новая стр. 14 | |
11 | Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи |
Отражают объемы ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов, которые облагаются по ставке НДС 20 % (стр. 11.1), 7 % (стр. 11.2), 14 % (стр. 11.3), а также, что является нововведением, ввоз товаров без уплаты НДС. А именно сюда попадает: 1) импорт товаров / необоротных активов (в том числе налогооблагаемый реимпорт по п. 3 части второй ст. 78 ТКУ (БЗ 101.24) и ввезенных на таможенную территорию Украины товаров в случае их безвозмездного получения (БЗ 101.13) на основании должным образом оформленной таможенной декларации (в том числе временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций (БЗ 101.13)). Причем здесь будут отражены только те операции, которые облагаются НДС. И, что самое главное, право на импортный НК следует отражать в период возникновения на него права и переносить на другие периоды нельзя; 2) рассрочка уплаты НДС при ввозе товаров / основных средств в таможенном режиме импорта (БЗ 101.24). Показывают эти суммы в том отчетном периоде, в котором происходит уплата (погашение) рассроченных сумм налоговых обязательств по НДС, на основании таможенных деклараций (листов корректировки), оформленных в соответствии с установленными требованиями; 3) корректировка импортного НК (с «+» или «-»), если после таможенного оформления изменяется таможенная стоимость. Уменьшение НК происходит на дату вступления в силу решения суда или на дату принятия соответствующего решения таможенным органом. Увеличение НК делают в этой строке на дату уплаты НДС на основании листа корректировки к таможенной декларации (БЗ 101.24); 4) объем ввоза и суммы НДС, уплаченные в связи с выпуском товаров, помещенных в таможенный режим временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами и в свободное обращение на таможенной территории Украины (101.24 БЗ). При этом суммы процентов, начисленные согласно части седьмой ст. 106 ТКУ, не являются суммой НДС, а потому в НК не включаются и в декларации не отражаются; 5) импорт товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро (то есть необъектные операции), а также льготный ввоз товара (в любом таможенном режиме). К сведению! До последнего обновления декларации по НДС таким необъектным и льготным операциям по импорту товаров не было места в НДС-декларации. Это раньше отмечали и налоговики (БЗ 101.24 действовала до 01.10.2024). Теперь же все изменилось. А вот операции по импорту товаров без ввоза в Украине и приобретению необлагаемых налогом услуг, если место поставки определено «за пределами Украины» в стр. 11, как и раньше, не отражают. Ведь он предусмотрен для отражения именно данных о ввезенных на таможенную территорию Украины товарах и необоротных активах. В зависимости от ставки импортного НДС (20 %, 14 %, 7 %), а также отсутствия уплаты НДС (необъектный/льготный импорт) следует заполнять стр. 11.1 — 11.4 | |
11.1 | з основною ставкою |
В этой строке отражают данные об импорте товаров, когда на таможне уплачивается НДС по ставке 20 %. Также в ней отражают данные о корректировке импортного НДС по этой ставке. Налоговики отмечают, что в стр. 11.1 должны оказаться суммы НДС, по которым предоставлялась рассрочка уплаты НДС при ввозе в таможенном режиме импорта товаров по отдельным товарным подкатегориям согласно УКТ (БЗ 101.24). В этой строке суммы НК отражаются при предоставлении рассрочки уплаты НДС при ввозе товаров/ОС в таможенном режиме импорта, в том отчетном периоде, в котором происходит уплата (погашение) рассроченных сумм налоговых обязательств по НДС, на основании таможенных деклараций (листов корректировки), оформленных в соответствии с установленными требованиями | |
11.2 | зі ставкою 7 % |
Показывают импорт лекарственных средств и медицинских изделий с «ввозным» НДС 7 % (п.п. «в» п. 193.1 НКУ) | |
11.3 | зі ставкою 14 % |
Отражают в этой строке импорт пшеницы и смеси пшеницы и ржи (меслин) (1001), ячменя (1003), кукурузы (1005), соевых бобов (1201), семян сурепки или рапса (1205) и подсолнуха (1206 00), то есть сельхозпродукции, которая облагается налогом по ставке 14 % (п.п. «г» п. 193.1 НКУ) | |
11.4 | без податку на додану вартість |
Это новая строка декларации, которая появилась после обновления. В ней следует отражать данные о ввозе в Украину (импорте) необъектных и льготных товаров и необоротных активов. Напомним, что до последнего обновления данные о таких операциях в декларации по НДС вообще не отражались, ведь для них не было места. Учитывая это, в строке 11.4 найдут свое отражение данные об операциях по: 1) импорту товаров независимо от выбранного таможенного режима, таможенной стоимостью до 150 евро, а также импорту товаров в международных почтовых отправлениях или в одном грузе экспресс-перевозчика от одного отправителя в международных экспресс-отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 150 евро, в адрес одного получателя — юрлица или ФЛП. То есть операции, которые не являются объектом обложения НДС в соответствии с пп. 196.1.16 и 196.1.17 НКУ; 2) льготному ввозу товара или необоротных активов (в любом таможенном режиме). Например, здесь найдет свое место импорт: — товаров оборонного назначения, которые освобождены от импортного НДС в соответствии с п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (см. «Военная НДС-льгота по п. 32: тонкости применения при поставках» // «Налоги & бухучет», 2024, № 85; — товаров «для энергетики», названных в п. 936 ТКУ, которые освобождены от НДС согласно п. 871 подразд. 2 разд. XX НКУ (см. «Ввоз/перепродажа оборудования для солнечных электростанций: что с НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 72; — комплектующих для производства и/или ремонта беспилотных систем, машин механизированного разминирования, средств противодействия техническим разведкам, которые используются в собственной производственной деятельности и/или для ремонта упомянутых активов, которые освобождены от импортного НДС в соответствии с п. 95 подразд. 2 разд. XX НКУ (см. «Освобождение от НДС и пошлины некоторых товаров военного назначения и товаров для энергетики» // «Налоги & бухучет», 2024, № 62), и тому подобное | |
12 | Погашені податкові векселі (підрозділ 3 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу) |
Указываете объем ввоза на таможенную территорию Украины товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя (подразд. 3 разд. XX НКУ). Эта строка заполняется в отчетном (налоговому) периоде, в котором налоговые векселя погашены (п.п. 2 п. 4 разд. V Порядка № 21) | |
13 | Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України |
Отражаем НК с услуг, полученных от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Напомним, что если нерезидент предоставляет услугу, местом поставки которой является территория Украины, то он должен составить особую НН на услуги нерезидента (п. 208.2 НКУ), в которой указать себя как получателя, а в левом верхнем углу указать тип причины «14». Как составить такую НН, читайте в «Налоговая накладная на услуги, полученные от нерезидента» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79. Таким образом, составленная НН одновременно фиксирует как налоговые обязательства резидента — получателя услуг, так и его НК. Конечно же, при условии, что такая НН будет зарегистрирована в ЕРНН. Регистрируют такую НН в общие сроки, принимая во внимание то, в какой половине месяца была составлена НН (п. 201.10 НКУ). Однако на период действия ВП и 6 месяцев после его прекращения/отмены предусмотрены немного продленные сроки регистрации НН. Для НН/РК за первую половину месяца — на 5 календарных дней, за вторую половину — на 3 календарных дня (п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Налоговые обязательства по НДС по такой НН отражают в стр. 6 декларации и начисляют по особому правилу первого события (п. 187.8 НКУ): или на дату перечисления средств нерезиденту за услуги, или на дату оформления документа, который удостоверяет факт поставки услуг нерезидентом. При этом НО покупатель услуг отражает в декларации по НДС (строка 6.1 или 6.2 в зависимости от ставки НДС) в том периоде, когда они возникли. Даже если НН он вообще не составлял. А вот НК отражается в строке 13 декларации — в периоде регистрации НН на услуги от нерезидента с учетом правила «365 дней» (п. 198.2 НКУ). Здесь также отражают корректировку НК по полученным на таможенной территории Украины от нерезидента услугам (п.п. 1 п. 4 разд. V Порядка № 21*). Кроме того, и сам НК по этим строкам, и его корректировка раскрываются в приложении Д1. А вот операции по получению услуг от нерезидента, место поставки которых определено за пределами территории Украины, отражению в НДС-декларации не подлежат | |
13.1/Д1 | з основною ставкою |
В этой строке отражают объемы полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг, а также корректировки НК по таким операциям, которые облагаются налогом по ставке 20 % (п.п. 1 п. 4 разд. V Порядка № 21) | |
13.2/Д1 | зі ставкою 7 % |
В этой строке отражаются объемы полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг, а также корректировки НК по таким операциям, которые облагаются налогом по ставке 7 % (п.п. 1 п. 4 разд. V Порядка № 21) | |
14/Д1 | Коригування податкового кредиту |
В этой строке плательщик НДС отражает корректировку НК, которая проводятся (!) на основании ст. 192 НКУ при возврате товаров/предоплат; изменении суммы компенсации, пересмотре цен. В этой одной строке следует указывать корректировку в отношении налогооблагаемых операций по ставкам 20 %, 14 % и 7 %. А вот корректировки объемов приобретения без уплаты НДС и/или по нулевой ставке в этой строке не отражают. Обращаем внимание! Начиная с отчетности за октябрь-2024, в этой строке отражаются корректировки: только на основании зарегистрированного РК. Если у покупателя нет на руках зарегистрированного РК, то корректировка НК в этой строке не отражается. Со случаем увеличения НК все понятно. Дело в том, что покупатель в любом случае имеет право увеличить НК только после того, как РК будет зарегистрирован продавцом. В стр. 14 увеличения отражают со знаком «+». Что же касается РК на уменьшение, то исходя из п.п. 192.1.1 НКУ, уменьшать НК покупатель должен (!) в периоде проведения корректировки независимо от факта получения РК. То есть корректировать НК в сторону уменьшения покупатель должен, даже когда продавец отказывается послать РК на уменьшение. И до отчетности за октябрь-2024 в этой строке отражали корректировку НК даже без факта регистрации РК на уменьшение. Начиная с подачи отчетности за октябрь-2024 через строку 14 следует корректировать НК на уменьшение только после регистрации уменьшающего РК, то есть после того, как покупатель получит от продавца такой РК и зарегистрирует его в ЕРНН. Если же продавец РК на уменьшение не направит покупателю или последний его не зарегистрирует, то корректировать НК следует не через стр. 14, а через обновленную стр. 15. Обращаем внимание! Имея на руках зарегистрированный РК на уменьшение, покупатель должен отражать корректировку в стр. 14 декларации по НДС со знаком «-». При заполнении строки 14 обязательным является подача приложения 1 (Д1) (п.п. 3 п. 4 разд. V Порядка № 21) | |
15/Д1 | Коригування податкового кредиту згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу у випадку повернення товару / послуги або суми попередньої оплати за відсутності реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних |
В этой строке плательщик НДС отражает корректировки НК в сторону уменьшения, которые проводятся (!) на основании п.п. 192.1.1 НКУ при возврате товаров/предоплат; изменении суммы компенсации, пересмотре цен только в случае, когда отсутствует зарегистрированный РК на уменьшение. То есть речь идет о случаях, когда произошло уменьшение НК, а продавец не составил и не послал покупателю РК на уменьшение, или РК на уменьшение покупатель получил, но на момент подачи декларации его еще не зарегистрировал в ЕРНН. Так вот, в этих случаях уменьшать НК покупателю придется не через стр. 14, а через стр. 15. А именно в этой строке нужно отразить уменьшение со знаком «-». Поскольку заполняется стр. 15 только при корректировках НК в сторону уменьшения, то показатель стр. 15 может быть только со знаком «-». При заполнении стр. 15 обязательным является подача приложения 1 (Д1) (п.п. 3 п. 4 разд. V Порядка № 21). А именно следует показать такое уменьшение в таблице 2.2 приложения 1 к декларации на основании бухгалтерской справки | |
16 | Від’ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: |
В этой строке декларации отражаем отрицательное значение, которое включают в состав НК текущего отчетного периода. Его формируют следующие составляющие: — отрицательное значение, которое переходит из предыдущего отчетного периода (стр. 16.1). Такой остаток отрицательного значения тянется в декларации до полного его погашения, независимо от срока его возникновения; — корректировка переходящего отрицательного значения (определенного самостоятельно плательщиком по данным уточняющего расчета (стр. 16.2) или налоговиками при проверках (стр. 16.3)) | |
16.1 | значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду |
Для заполнения этой строки плательщик НДС должен перенести значение стр. 21 декларации за предыдущий отчетный период (то есть переходящее отрицательное значение предыдущего периода) | |
16.2 | збільшено / зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків* |
Здесь указывают результаты самоисправления (суммы увеличения/уменьшения остатка отрицательного значения) ошибок, которые повлияли на стр. 21 (в том случае, когда такие данные подлежат переносу в декларацию). То есть в эту строку (с «+» или «-») плательщик НДС переносит данные из гр. 6 стр. 21 уточняющего расчета (УР), поданного в таком отчетном периоде (п. 5 разд. VI Порядка № 21). В то же время если УР подан до предоставления декларации за прошлый период (например, подали УР за сентябрь-2024 до даты подачи декларации за октябрь-2024, то есть до 20.11.2024), то логично результаты исправления учитывать уже в такой декларации (то есть в декларации за октябрь, а не в декларации за ноябрь). Так следует делать, чтобы не плодить ошибок. Ведь данные из поданной уточняющей декларации в текущем периоде влияют на отрицательное значение прошлого периода. Если перенести их в декларацию, поданную за текущий период, а не в текущем периоде за прошлый период, то это приведет к возникновению новой ошибки. Хотя, по большому счету, это нарушает алгоритм заполнения самой НДС-декларации. Но радует то, что налоговики на сегодня поддерживают этот подход (см. БЗ 101.24 и «Ошибки в отрицательном значении НДС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 60). При заполнении стр. 16.2 обязательно заполняют поле (*) заключительной части декларации, в котором приводят реквизиты уточняющей декларации, в которой состоялась корректировка. А именно в графах таблицы «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючих розрахунків:» заполняется первая часть таблицы, в которой приводят: дату подачи уточняющей декларации, регистрационный номер такой уточняющей декларации, который определен во второй квитанции, данные об отчетном периоде, который уточнялся (это новация в форме декларации), а также указывают сумму из гр. 6 стр. 21 УР. Информация о поданных УР подытоживается в строке «Усього (рядок 16.2 декларації)» и показатель, который будет здесь отражен, будет попадать в стр. 16.2 (+/-) | |
16.3 | збільшено / зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу* |
Заполняют, если налоговики при документальной или камеральной проверке выявили ошибки при заполнении стр. 21, которые привели к завышению или занижению отрицательного значения. Эта строка (со знаком «+»/«-» соответственно) заполняется в отчетном периоде, на который приходится день согласования налогового уведомления-решения (НУР). Напомним, что днем согласования НУР является день окончания процедуры административного обжалования (при условии, что не подано исковое заявление (иск) в суд), или день вступления судебного решения в законную силу (независимо от того, осуществляется ли (или будет осуществляться) дальнейшее обжалование. Если плательщик не начинал административное/судебное обжалование, то НУР становится согласованным со дня, следующего за последним днем срока, отведенного для подачи жалобы на административное обжалование НУР (п. 56.17 НКУ). Детали ищите в «Как в НДС-декларации уменьшить отрицательное значение по результатам налоговой проверки» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20. Таким образом, в этой строке плательщик отражает в отчетном периоде согласования НУР по форме «В4» уменьшение отрицательного значения (в том числе отрицательного значения, зачтенного в уменьшение налогового долга по НДС) (101.24 БЗ). Также в этой строке будут указаны данные и тогда, когда плательщику отказано в бюджетном возмещении. Тогда завышенная сумма, на которую составлено НУР по форме «В3», будет уменьшена в интегрированной карточке плательщика. И при отсутствии нарушений норм ст. 197 — 199 НКУ такая сумма может быть учтена плательщиком со знаком «+» в строке 16.3 НДС-декларации за отчетный период, на который приходится день согласования этого НУР. А вот сумма бюджетного возмещения, заявленная и не возмещенная по декларации, на которую составлено НУР по форме «В1» (то есть по результатам проверки уменьшили сумму возмещения), уменьшается в интегрированной карточке плательщика, но не подлежит отражению в декларации (101.24 БЗ). В этой строке также отражают согласованную по результатам документальной проверки сумму отрицательного значения реорганизованного плательщика налога, которая переносится в НК правопреемника (п. 198.7 НКУ) за тот отчетный период, на который приходится день согласования (101.24 БЗ). Помните: в случае заполнения стр. 16.3 обязательным является заполнение второй части таблицы «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку». В ней следует указать данные из НУР, на основании которого делается запись, а именно указать дату составления и присвоенный контролерами номер НУР, а также: — отчетный период, на который приходится день согласования НУР (это новация в форме декларации); — ИНН поставщика, по которому увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения по НУР; — сумму корректировки, указанную в НУР (101.24 БЗ) | |
17 | Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 10.2 + 10.3 + 11.1 + 11.2 + 11.3 + 12 + 13.1 (-/+) + 13.2 (-/+) + 14 (-/+) + 15 (-/+) + 16 (-/+) колонки Б)) |
Чтобы заполнить эту строку, следует воспользоваться формулой, приведенной в ее названии. Заполнена будет только колонка Б, в которой будет указана общая сумма налогового кредита по НДС за отчетный период |
Раздел III декларации по НДС
Строка декларации/ код приложения | Описание |
III. РОЗРАХУНКИ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД | |
В этом разделе декларации выводят итоги за период и отражают: — налог, подлежащий уплате (через электронный НДС-счет) в бюджет (стр. 18), или — погашение налогового долга по НДС (при его наличии) отрицательным значением (ОЗ) (стр. 20.1), или (при отсутствии налогового долга по НДС) — заявление бюджетного возмещения (БВ) по НДС: денежными средствами (стр. 20.2.1) и/или в счет погашения обязательств/долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (стр. 20.2.2), и/или — переходящий минус (стр. 21), переносимый на следующий период — в состав налогового кредита (НК). Заполнение раздела III зависит от того, какое значение (положительное или отрицательное) получили за период — и если: (стр. 9) - (стр. 17) = положительное значение, то заполняется только строка 18 декларации; (стр. 9) - (стр. 17) = отрицательное значение, то заполняются строки 19 — 21 декларации | |
18 | Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету |
Если в текущем периоде НО (стр. 9) > НК (стр. 17), то в стр. 18 выводят положительную разницу. То есть декларируют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. Остальные строки раздела III декларации в таком случае не заполняют, а заполняют только ее заключительную часть. Важно! Показатель стр. 18 проводится по лицевому счету | |
19/Д2 | Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення) |
Если в текущем периоде НК (стр. 17) > НО (стр. 9), то в стр. 19 выводят сумму отрицательного значения (ОЗ). Причем показатель этой строки записывают без знака «минус». Важно! Начиная с декларации по НДС за октябрь 2024, к заполненной стр. 19 декларации подают приложение Д2. В нем расшифровывают значение ОЗ из стр. 19 в разрезе: — поставщиков (контрагентов), операции с которыми повлекли формирование ОЗ; — периодов возникновения ОЗ; — способов использования ОЗ (в счет погашения налогового долга по НДС (стр. 20.1) / в счет заявления БВ (стр. 20.2) / в состав НК следующего периода (стр. 21)). При этом стр. 19 = стр. «Усього» графы 6 таблицы 1 приложения Д2. Дальше в зависимости от принятого плательщиком решения относительно способа использования ОЗ, а также суммы реглимита заполняют остальные строки раздела III декларации | |
19.1 | з рядка 19 сума перевищення від’ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації |
Эту строку заполняют, если отрицательное значение из стр. 19 > лимита регистрации. Тогда в стр. 19.1 указывают разницу — сумму превышения ОЗ над лимитом (т. е.: стр. 19.1 = стр. 19 - лимит). Зачем? Такая сумма превышения не может принимать участия ни в погашении налогового долга по НДС/ни в расчете БВ (п. 200.4 НКУ), а подлежит включению в состав НК следующего отчетного периода. Поэтому значение стр. 19.1 переносят в заключительную стр. 21 декларации (а оттуда — в стр. 16.1 декларации следующего отчетного периода). А вот если значение стр. 19 ≤ лимита регистрации (т. е. превышения нет), то стр. 19.1 декларации не заполняют (п.п. 2 п. 5 разд. V Порядка № 21), а показатель стр. 19 переносят в стр. 20 | |
Служебное поле | сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації |
В этом спецполе стр. 19.1 справочно указывают величину лимита регистрации (!) на дату подачи декларации. Сумму лимита можно узнать по Витягу формы J/F1401206 (направив Запит по форме J/F1301206) или в Электронном кабинете (п. 421.2 НКУ). А вот если стр. 19 пустая (в положительных декларациях с заполненной стр. 18), такое спецполе о лимите не заполняют (БЗ 101.24) | |
20 | Сума від’ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), яка: |
В строке 20 показывают сумму ОЗ (в рамках лимита регистрации). При этом: — если стр. 19 ≤ лимита регистрации — то стр. 20 = стр. 19; — если стр. 19 > лимита регистрации — то стр. 20 = стр. 19 - стр. 19.1. Сумму ОЗ из стр. 20 в первую очередь направляют в счет погашения налогового долга по НДС (при его наличии — стр. 20.1). Оставшееся ОЗ плательщик по своему выбору может (п. 200.4 НКУ): — или заявить к БВ (стр. 20.2): на текущий счет или на платежный счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг (стр. 20.2.1), и/или в счет погашения обязательств/долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (стр. 20.2.2), — и/или зачислить в состав НК следующего периода (стр. 20.3) | |
20.1/Д2 | зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість |
В строке 20.1 показывают сумму ОЗ, направляемую в счет погашения налогового долга по НДС (возникшего за предыдущие отчетные периоды и учитываемого в ИКП по состоянию на 1-е число месяца, в котором подается декларация, БЗ 101.26, п.п. «а» п. 200.4 НКУ). Учтите: начисленные (и не уплаченные) штрафы и пеня также подпадают под определение «налогового долга» (пп. 14.1.39 и 14.1.175 НКУ). Поэтому сумму ОЗ записывают в эту строку с учетом штрафов и пени. Кстати, сумму ОЗ можно направить и в счет погашения налогового долга, возникшего по штрафам за несвоевременную регистрацию НН/РК (подробнее см. «Зачет долгов по НДС, штрафам и пене в счет отрицательного значения» // «Налоги & бухучет», 2020, № 82 и «Гасим НДС-долг отрицательным значением» // «Налоги & бухучет», 2022, № 57). Учтите! Сумма ОЗ, направляемая в счет погашения налогового долга по НДС (значение стр. 20.1), расшифровывается в таблице 1 приложения Д2 (в графе 8). При этом стр. 20.1 = стр. «Усього» графы 8 таблицы 1 приложения Д2. Зачет ОЗ в счет уменьшения налогового долга в ИКП проводится предельным днем подачи декларации в следующем порядке: (1) сперва — в счет налогового обязательства, (2) затем — в счет погашения штрафов и (3) в последнюю очередь — в счет пени в соответствии с очередностью их возникновения (п.п. 5 п. 2 разд. III Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов.., утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 № 5, БЗ 101.24). Учтите: на сумму, отраженную в стр. 20.1, уменьшится лимит (через ΣВідшкод), так как такую сумму налоговики считают возмещенной налогоплательщику в счет погашения налогового долга по НДС (БЗ 101.17). Важно! Показатель стр. 20.1 проводится по лицевому счету | |
20.2/Д2, Д3 | підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2) (рядок 9 Д2): |
В строке 20.2 показывают оставшуюся после погашения налогового долга (при его наличии) сумму ОЗ, которую решили заявить к БВ. Возмещение НДС в течение военного положения не приостановлено (подробнее об этом см. «Бюджетное возмещение НДС: в какие сроки его сейчас можно получить?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 22; «Проверки бюджетного возмещения и НДС-минуса по п.п. 78.1.8 НКУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 63; «Приложение 2 (Д2)» // «Налоги & бухучет», 2024, № 89). Все данные о возмещении можно найти в Реестре БВ на сайте Минфина. Существует два способа получения БВ (п.п. «б» п. 200.4 НКУ): (1) денежный (стр. 20.2.1) — денежными средствами на текущий счет плательщика в банке или на платежный счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг (см. вопрос 5 разд. VI Информационного письма ГНСУ № 2/2023); (2) неденежный (стр. 20.2.2) — в счет погашения платежей в госбюджет. Право выбора способа получения БВ остается за плательщиком. Правда, неденежное БВ возможно только с теми платежами, которые полностью уплачиваются в госбюджет (т. е. не распределяются между государственным и местными бюджетами) и которых не так много. Поэтому нельзя зачесть БВ в счет налога на прибыль, но можно, например, в счет акцизного налога, рентной платы (подробнее см. описание стр. 20.2.2). Причем в стр. 20.2.1 и/или 20.2.2 декларации можно задекларировать к БВ только часть ОЗ, подлежащего возмещению, а остальную часть перенести в стр. 20.3 декларации и задекларировать к БВ в любом последующем отчетном периоде (БЗ 101.24). Если в будущем плательщик решит изменить способ получения согласованного БВ (например, с неденежного на денежный), то сделать это можно путем подачи УР к декларации за отчетный период, в котором было заявлено такое БВ (п. 200.12 НКУ, п. 4 разд. IV Порядка № 21). А вот по поводу того, можно ли в прошлых периодах с помощью УР заявить БВ, налоговики советуют обращаться за получением ИНК (БЗ 101.26). Учтите: для заявления БВ сумма входного НК должна быть уплачена поставщикам, а при импорте — в бюджет (в текущем периоде или в предыдущих). При оплаченном НК заявить БВ можно уже в первом периоде возникновения ОЗ (п. 200.4 НКУ) или (при сохранении ОЗ) в последующих периодах. Причем, как поясняют налоговики, к БВ плательщик может заявить ОЗ (которое оплачено), даже если оно «старше» 1095 (БЗ 101.26, письмо ГНСУ от 19.09.2023 № 3061/ІПК/99-00-04-02-03-06). Хотя Верховный Суд не признает возможности заявления к БВ минуса «старше» 1095 дней. Подробнее см. в статье «Бюджетное возмещение старше 1095 дней: Верховный Суд против!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 76. Поэтому тут лучше получить ИНК в свой адрес. К заполненной стр. 20.2 декларации подают (п.п. 4 п. 5 разд. III Порядка № 21): — приложение Д2 (в котором расшифровывают сумму ОЗ, заявленную к БВ, в разрезе периодов и поставщиков). При этом стр. 20.2 = стр. «Усього» графы 9 таблицы 1 приложения Д2; — приложение Д3 (в котором отражают сумму БВ и способ ее получения, п. 200.7 НКУ). Учтите: на сумму, отраженную в стр. 20.2, уменьшится лимит (через ΣВідшкод), причем сразу после подачи декларации, а не по факту получения БВ | |
20.2.1 | на рахунок платника у банку / небанківському надавачу платіжних послуг |
Строку 20.2.1 заполняют, если хотят получить БВ денежными средствами — на текущий счет в банке или на платежный счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг (п.п. «б» п. 200.4 НКУ). Значение этой строки должно соответствовать сумме, записанной словами и цифрами в поле «а) у сумі (рядок 20.2.1)» приложения Д3 (п.п. 4 п. 5 разд. III Порядка № 21). При этом в приложении Д3 указывают реквизиты банковского счета или счета, открытого у небанковского предоставителя платежных услуг, на который желают получить БВ (п. 200.7 НКУ, вопрос 4 разд. I Информационного письма ГНСУ № 2/2023). Важно! Показатель стр. 20.2.1 проводится по лицевому счету | |
20.2.2 | у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету |
Строку 20.2.2 заполняют, если хотят зачесть БВ в счет уплаты денежных обязательств / погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (п.п. «б» п. 200.4, п.п. «в» п. 87.1 НКУ). Причем такой способ получения БВ, по мнению фискалов, возможен только с теми (нераспределяемыми) платежами, которые полностью (!) уплачиваются в госбюджет, и невозможен с платежами, поступления которых распределяются в пропорциях между государственным и местными бюджетами. Поэтому: нельзя зачесть БВ в счет «распределяемых» налога на прибыль, НДФЛ, а также в счет «местного» земельного налога или ЕСВ (письма ГНСУ от 17.03.2023 № 569/ІПК/99-00-04-02-03-06, от 12.12.2019 № 1859/6/99-00-04-02-03-15/ІПК). Однако можно в счет: «нераспределяемых» акцизного налога, рентной платы (за пользование радиочастотным ресурсом, письмо ГФСУ от 21.03.2017 № 882/4/99-99-12-03-02-13). Подробнее см. «Зачет БВ в счет уплаты денежных обязательств и погашения налогового долга» // «Налоги & бухучет», 2018, № 62 (ср. ). Значение этой строки должно соответствовать сумме, записанной словами и цифрами в поле «б) у сумі, зазначеній у рядку 20.2.2, …» приложения Д3. Важно! Показатель стр. 20.2.2 проводится по лицевому счету | |
20.3 | зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2) |
В строке 20.3 показывают остаток ОЗ, который переходит в состав НК следующего отчетного периода (п.п. «в» п. 200.4 НКУ). Значение этой строки определяют расчетным путем, т. е.: стр. 20.3 = стр. 20 - стр. 20.1 - стр. 20.2. Если налогового долга нет и не заявлено БВ, то в стр. 20.3 переносят значение из стр. 20. Если же по оплаченной части ОЗ в стр. 20.2 заявлено БВ, то в стр. 20.3 может перейти неоплаченный остаток отрицательного значения (в пределах реглимита) | |
21/Д2 | Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) |
В стр. 21 собирают весь остаток ОЗ, который переходит на следующий отчетный период: стр. 21 = стр. 19.1 + стр. 20.3. При этом НКУ никак не ограничивает срок давности ОЗ — т. е. срок отражения ОЗ в декларации по НДС. Поэтому в стр. 21 отражают ОЗ в том числе «старше» 1095 дней до полного погашения (БЗ 101.24, см. «Переходящий «минус» старше 1095 дней учитывают в декларации по НДС до полного погашения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 68). К заполненной стр. 21 декларации подают приложение Д2, в котором расшифровывают ОЗ из стр. 21 в разрезе периодов его возникновения и контрагентов. При этом стр. 21 = стр. «Усього» графы 10 таблицы 1 приложения Д2; Внимание! Значение стр. 21 переносят в стр. 16.1 декларации следующего отчетного периода (п.п. 5 п. 5 разд. V Порядка № 21) |