Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Как не ошибиться в дате НО

Адамович Наталия, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Сентябрь, 2021/№ 71
В избранном В избранное
Печать
В общем случае дата налоговых обязательств (НО) по НДС определяется по правилу «первого события». Но есть и отдельные случаи начисления НО, которые зависят от характера операции. Давайте определимся с датами начисления НО в таких ситуациях и посмотрим, всегда ли соглашаются с ними налоговики.

Общее правило «первого события»: когда НО?

Первое событие — отгрузка товара. Если первое событие — отгрузка товара, то по общему правилу НО у поставщика возникают на дату отгрузки (п. 187.1 НКУ). Под отгрузкой налоговики понимают начало процесса физического перемещения товара от места его постоянного нахождения/хранения у поставщика, а не дату получения товара покупателем.

То есть датой возникновения НО по НДС в таком случае считают дату, на которую приходится начало передачи товара от поставщика к покупателю либо организации, осуществляющей доставку этого товара (см. письма ГНСУ от 21.05.2021 г. № 1977/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 18.11.2020 г. № 4742/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 04.09.2020 г. № 3698/ІПК/99-00-05-06-02-06). При этом

дата возникновения НО у продавца не зависит от даты перехода права собственности на товар к покупателю

Первое событие — поставка услуг. Ориентиром для начисления НО по НДС на поставку работ/услуг, если оплаты еще не было, является дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки работ/услуг плательщиком (п. 187.1 НКУ).

При этом датой оформления документа (как бумажного, так и электронного, что прямо прописано в п. 187.1 НКУ) налоговики уже давно называют дату его составления, а не подписания обеими сторонами (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 24, с. 26; 2021, № 15).

Заметьте: НКУ не требует, чтобы это был непременно акт, а просто говорит о документе, свидетельствующем о факте поставки услуг плательщиком. Поэтому им, в общем-то, может быть как непосредственно акт, так и любой первичный документ, подтверждающий поставку, в том числе и внутренний документ — самоакт (если, скажем, акт на момент поставки работ/услуг не подписан) (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 27, с. 14).

К тому же налоговики в БЗ 101.16 отмечают, что в случае полного отказа заказчика от подписания акта по договору подряда (в том числе строительного) НО должны начисляться на дату оформления акта (в котором зафиксирован факт отказа от подписи заказчика), подписанного одной стороной. А откорректировать НО можно в случае, если суд признает такой акт недействительным.

Первое событие — поступление оплаты. С предоплатным вариантом также не все понятно. Согласно п. 187.1 НКУ НО возникают на дату поступления денежных средств от покупателя / заказчика на текущий счет плательщика как оплата товаров/услуг.

То есть формально при получении предоплаты от третьего лица (не покупателя/заказчика) НО у поставщика не возникают. Хотя налоговики считают, что НО на дату предоплаты возникают у продавца независимо от того, кто ее осуществил: покупатель или третье лицо (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 53, с. 24).

Есть вопросы и в части определения НО из ошибочно зачисленных на текущий счет средств (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 55, с. 21). А о поступлении оплаты в особых (валютных) операциях будем говорить ниже.

Даты НО не переносят

При этом учтите еще один важный момент: перенос даты возникновения НО на основании условий договора на иной срок, чем определенный НКУ, не отвечает нормам НКУ (см. письмо ГФСУ от 26.04.2019 г. № 1874/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Так, например, у вас фактически отгрузка товара (первое событие) состоялась 30.08.2021 г., но по договору дата НО отложена до его оплаты с такой формулировкой: «…датой отгрузки товара следует считать переход права собственности, который происходит после поступления оплаты за товар…». В таком случае отражать НО (и составлять НН) следует на дату фактической отгрузки — 30.08.2021 г., опираясь на п. 187.1 НКУ, несмотря на то что по договору отгрузка перенесена на дату поступления оплаты за товар. НН, составленная по договорной (перенесенной) дате НО, будет считаться недействительной и не подтвердит у покупателя право на НК. А поставщика налоговики могут наказать за нерегистрацию НН на дату операции по п. 1201.2 НКУ и занижение НО по п. 123.1 НКУ (ведь переносят дату, как правило, для того, чтобы НО возникли в следующем периоде).

Продажа недвижимости

Для операций с недвижимостью особой даты НО (скажем, с привязкой к госрегистрации права собственности) НКУ не установлено. А значит, операции должны подчиняться общему правилу «первого события» из п. 187.1 НКУ: по факту передачи (дате акта приема передачи) или по дате поступления оплаты.

Однако налоговики не всегда придерживаются этого правила и консультируют двояко. Так, например, в БЗ 101.06 они заявляют, что при продаже недвижимости НО возникают на дату события, произошедшего ранее: или на дату составления документа, удостоверяющего факт перехода права собственности на недвижимость, или на дату зачисления средств от покупателя (БЗ 101.06). То есть при постоплате налоговики высказываются за начисление НО уже на дату перехода права собственности на недвижимость (госрегистрации права собственности на недвижимость). До недавних пор эту позицию занимали и суды (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 74, с. 7).

Хотя в других консультациях, если недвижимость сперва передается покупателю (т. е. вначале — передача, а потом — оплата), налоговики, что примечательно, ориентируются на первое событие — фактическую передачу и высказываются за начисление НО на дату акта приема-передачи (письмо ГФСУ от 06.05.2019 г. № 1968/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Однако недавно Верховный Суд (см. постановление от 22.07.2021 г. по делу № 300/1952/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/98493716) принял решение в пользу того, чтобы не приплетать сюда третье событие — переход права собственности, а

при поставке недвижимости НО определять на дату поступления оплаты или на дату оформления акта приема-передачи объекта недвижимости

(характеризующего такое событие как отгрузку товара).

Правда, пока налоговики официально не отреагируют на решение ВС, советуем переход права собственности привязывать к дате составления акта приема-передачи. Тогда и составление акта, и передача права собственности будут одним и тем же днем. Проблем с датой НО не будет.

Поставки за счет бюджетных средств

При поставках товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств п. 187.7 НКУ установлено свое правило определения даты налоговых обязательств.

НО начисляют по оплате — на дату поступления денежных средств на счет плательщика

Учтите! Такой порядок начисления НО — не кассовый метод: НК у поставщика определяется по первому событию (см. БЗ 101.13).

Подтверждением того, что товары/услуги оплачиваются за счет бюджетных средств, должно быть наличие в договоре на поставку условия об оплате за товары/услуги с соответствующего счета Госказначейства Украины (см. письмо ГНСУ от 08.07.2021 г. № 2683/ІПК/99-00-21-03-02-06, БЗ 101.13). Причем не просто с любого счета Госказначейства, а именно с бюджетного!

Будьте внимательны: поставщику товаров/услуг бюджетные деньги могут заходить также на счета, открытые в Госказначействе (но на имя таких поставщиков товаров/услуг за счет бюджетных средств в органах Госказначейства открывают уже исключительно небюджетные счета). При этом, как поясняют налоговики (см. письмо ГФСУ от от 24.07.2019 г. № 3437/6/99-99-15-03-02-15/IПК), поступившие деньги на небюджетные счета в органах Госказначейства следует расценивать как зачисление денег на банковские счета плательщика. Соответственно на эту дату (зачисления денег на небюджетные счета в Госказначействе) поставщик товаров/услуг — получатель таких бюджетных средств должен начислить НО согласно п. 187.7 НКУ.

В дальнейшем такой плательщик может уже рассчитываться со своими поставщиками товаров/услуг средствами с этого небюджетного счета в Госказначействе. Так вот, такие средства хоть и имеют бюджетную природу, но поступают поставщикам такого получателя бюджетных средств с небюджетного счета. То есть деньги, попав на небюджетный счет, утрачивают статус бюджетных. Соответственно, НО такие поставщики должны начислять согласно п. 187.1 НКУ по правилу «первого события» (см. письмо ГФСУ от 05.12.2018 г. № 5107/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Кроме того, учтите: не могут считаться бюджетными и средства, внесенные покупателем через кассу банка (см. письмо ГНСУ от 29.03.2021 г. № 1254/ІПК/99-00-21-03-02-06). По общему правилу «первого события» поставщику придется определять НО и при бесплатных поставках товаров/услуг бюджетникам. Ведь оплаты не будет вообще (ни с бюджетного счета, ни с обычного, ни через кассу банка). Подробнее об этом см. «Налоги & бухучет» 2019, № 46, с. 10.

Долгосрочные договоры

Для долгосрочных договоров п. 187.9 НКУ предусмотрена особая дата определения НО — дата фактической передачи исполнителем результатов работ по такому договору (контракту). То есть дата НО у поставщика в рамках долгосрочного договора отодвигается до его завершения. Однако действует это правило, только если договор однозначно соответствует долгосрочному.

Критериями, определяющими любой договор на изготовление товаров, выполнение работ или предоставление услуг, долгосрочным, являются (абзац второй п. 187.9 НКУ):

1) долгосрочность (более 1 года) технологического цикла производства;

2) отсутствие поэтапной сдачи товаров, работ или услуг (когда при оформлении (подписании) промежуточных актов выполненных работ не происходит сдача работ, указанных в актах, см. письмо ГНСУ от 24.06.2021 г. № 2522/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Будьте внимательны: если договор долгосрочный, то налоговики при определении НО отдают приоритет именно долгосрочным правилам п. 187.9 НКУ. Даже если оплата осуществляется за счет бюджетных средств (включая случай, когда контракт заключен между двумя бюджетными организациями), долгосрочный исполнитель начисляет НО на дату фактической передачи работ, услуг (см. БЗ 101.06). Но опять-таки, только если такой договор однозначно соответствует долгосрочному, т. е. не предполагает поэтапной сдачи работ/услуг, как того требует абзац второй п. 187.9 НКУ.

В противном случае, если при финансировании услуг/работ из бюджета условие долгосрочности контракта не соблюдается (прописана поэтапная сдача работ/услуг), то НО у исполнителя определяются по бюджетной норме п. 187.7 НКУ (см. письмо ГФСУ от 04.01.2019 г. № 52/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), условия применения которой см. выше.

Бартер

Передачу товара/услуг по бартеру в НДС-учете отражают так же, как и обычную их поставку с учетом общего правила «первого события» согласно п. 187.1 НКУ. С учетом неденежной формы оплаты

датой возникновения НО является дата отгрузки товара или дата предоставления услуг по бартеру

Однако если участник бартера применяет кассовый метод начисления НДС, то НО у него возникнут при получении товаров/услуг, предоставленных контрагентом (п.п. 14.1.266 НКУ).

Если обе стороны бартерного договора применяют кассовый метод, то НО у одной стороны возникнут одновременно с правом второй стороны на налоговый кредит (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2017, № 50).

Поставки с расчетом платежной картой

В случае поставки товаров/услуг с использованием кредитных или дебетовых карт, дорожных, коммерческих, именных или других чеков для определения даты начисления НО следует ориентироваться на специальный п. 187.5 НКУ. Это, по сути, аналог того общего первого события, только вместо даты зачисления денег на счет (если первое событие — оплата) при начислении НО ориентироваться следует на дату выписки соответствующего счета (товарного чека).

То есть если сперва происходит расчетная операция с использованием платежных карт, а поставка товара откладывается на некоторое время, то начислять НО следует при проведении расчетов через POS-терминал картой покупателя (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2018, № 23, с. 28; 2019, № 42, с. 10).

То же самое и при интернет-эквайринге, где первым событием всегда будет выписка счета (товарного чека). Но если счет (товарный чек) покупателю не выписывался, датой возникновения НО все равно следует считать не дату поступления денег на счет продавца (по общему правилу из п. 187.1 НКУ), а дату осуществления транзакции покупателем (инициирования платежа). То есть начислять НО следует на дату осуществления расчета покупателем на сайте торговца (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 51, с. 10).

Товарный кредит/рассрочка

Продажа товаров с отсрочкой/рассрочкой платежа является поставкой товаров (п.п. 14.1.19 НКУ). При этом НО начисляют по правилу «первого события». От даты перехода права собственности на товары дата возникновения НО не зависит (см. письма ГФСУ от 06.05.2019 г. № 1968/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 15.04.2019 г. № 1603/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

А вот проценты по договору с отсрочкой/рассрочкой платежа отделены от операции по продаже товаров. Согласно п. 187.3 НКУ датой увеличения НО в отношении процентов является дата их начисления согласно условиям договора.

Обратите внимание: в договоре, как правило, прописана только дата уплаты процентов. А в части даты начисления процентов, считаем, следует ориентироваться на правила бухучета. То есть начислять НО на дату начисления процентов по данным бухучета. В свое время в части даты начисления налоговых обязательств по процентам отсылали к бухучету и налоговики (см. письмо ГФСУ от 28.09.2018 г. № 4243/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Правда, позже появились консультации, в которых налоговики настаивают, что НО по товарному кредиту определяется исходя из договорной стоимости товаров, увеличенной на общую сумму процентов (см. письмо ГФСУ от 30.07.2019 г. № 3562/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.04). Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 23, с. 70; № 53, с. 11.

Финаренда (лизинг)

Согласно п. 187.6 НКУ лизингодатель начисляет НО на дату фактической передачи объекта финлизинга в пользование лизингополучателю. Базой является договорная стоимость объекта, переданного в лизинг, без учета процентов и комиссий.

При этом на дату получения авансового платежа, который засчитывается как часть лизинговых платежей за финансовую аренду, налоговые обязательства у лизингодателя не возникают (см. письмо ОКП ГФСУ от 16.03.2018 г. № 1046/ІПК/28-10-01-03-11).

Как поясняют налоговики, п. 187.6 НКУ, определяющий дату НО для операции передачи имущества в лизинг, является приоритетным. И если, скажем, оплата такого имущества осуществляется за счет бюджетных средств, то датой НО все равно является дата фактической передачи объекта финлизинга в пользование лизингополучателю (см. письмо ГНСУ от 29.10.2019 г. № 1072/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

А вот при дальнейшей передаче первичным лизингополучателем объекта финаренды (лизинга) последующему лизингополучателю начислять НО первичному лизингополучателю следует по общему п. 187.1 НКУ: на дату передачи объекта лизинга или дату оплаты его стоимости (см. письмо ГНСУ от 29.10.2019 г. № 1072/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

Поставка электроэнергии, тепла, воды, угля и прочие ЖКХ-операции

Поставщики угля, электроэнергии, тепла, воды и ЖКХ-операций в силу специальных норм дату НО (и налогового кредита) определяют по кассовому методу:

1) при осуществлении ЖКХ-операций согласно п. 187.10 НКУ;

2) временно, до 01.01.2022 г., при поставке:

— негос-/некоммунального имущества, используемого для обеспечения газотранспортной системы (п.п. 2 п. 70 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

электроэнергии, тепла, воды, угля (п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

То есть при таких поставках дата возникновения НО определяется по дате зачисления (получения) средств на текущий счет (в кассу) плательщика НДС или дате получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров/услуг (п.п. 14.1.266 НКУ). Факт поставки товаров, услуг для НО никакой роли не играет. Подробнее об операциях с «кассовой» датой НО и отражении их в декларации по НДС см. «Налоги & бухучет», 2020, № 28, с. 9; 2021, № 65, с. 6.

Правда, учтите: поставщики угля вместо кассового метода могут применять угольную льготу по НДС по п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (см. письмо ГНСУ от 27.12.2019 г. № 2187/6/99-00-07-03-02-15/ІПК // «Налоги & бухучет», 2020, № 1-2, с. 23). При отказе от кассового метода налоговики требуют на дату перехода (последним днем отчетного периода применения кассового метода) начислить НО/НК по всем переходным — не оплаченным в период применения кассового метода поставкам/покупкам (см. БЗ 101.06, письмо ГНСУ от 27.12.2019 г. № 2187/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). Хотя такой переходный момент не прописан в НКУ.

Подрядные строительные работы

По операциям выполнения подрядных строительных работ субъекты предпринимательской деятельности (подрядчики и субподрядчики) могут:

1) определять НО по общему правилу «первого события» либо

2) использовать для таких операций кассовый метод определения НО. То есть начислять НО по дате зачисления (получения) средств на текущий счет (в кассу) плательщика НДС или дате получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров/услуг (п.п. 14.1.266 НКУ). В таком случае плательщик ставит отметку в соответствующем поле в конце декларации по НДС начиная с отчетного периода, с которого начал применять кассовый метод.

О применении кассового метода следует отметить и в распорядительном документе об учетной политике. Если налогоплательщик желает отказаться от применения кассового метода, то такой отказ осуществляют с начала года путем внесения соответствующих изменений в учетную политику предприятия (см. БЗ 101.06, письмо ГНСУ от 21.11.2019 г. № 1470/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, письмо ГФСУ от 25.10.2018 г. № 4579/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Учтите: при отказе от кассового метода налоговики требуют на дату перехода (последним днем отчетного периода применения кассового метода) начислить НО/НК по всем переходным — не оплаченным в период применения кассового метода поставкам/покупкам (см. БЗ 101.06, письмо ГНСУ от 27.12.2019 г. № 2187/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). Хотя такой переходный момент не прописан в НКУ.

И еще: если строительный контракт вписывается в долгосрочный, его облагают по долгосрочным правилам из п. 187.9 НКУ, т. е. НО определяют на дату фактической передачи исполнителем результатов работ по такому договору (контракту) (см. письмо ГНСУ от 15.07.2021 г. № 2788/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Экспорт товаров

При экспорте товаров НО (по ставке 0 %) согласно п. 187.1 НКУ возникают на дату оформления таможенной декларации (ТД). С подачи налоговиков датой возникновения экспортных НО принято считать дату завершения процедуры таможенного оформления экспорта товара (см. письмо ГФСУ от 05.04.2019 г. № 1467/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Определяют такую дату по факту, когда должностное лицо таможенного органа (ч. 5 ст. 255 ТКУ, п. 16 Положения № 450*): (1) проставит на всех листах бумажной ТД оттиск личной номерной печати; (2) заверит своей ЭЦП электронную ТД после преобразования ее в визуальную форму — в случае электронного декларирования (см. БЗ 101.06).

* Положение о ТД, утвержденное постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450.

Учтите: фактический вывоз может быть позже оформления ТД. Так, например, ТД оформлена в последних днях месяца, а вывоз товара за пределы таможенной территории Украины состоялся в первых числах следующего месяца. Так вот,

НО отражают (составляют экспортную НН) по дате и в месяце оформления ТД

Такого же мнения придерживается Верховный Суд (см. постановление ВС от 19.02.2019 г. по делу № 823/926/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/79957843) и Минфин (см. письмо от 21.03.2019 г. № 11310-09-63/7948). Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 54, с. 9.

Экспорт услуг

По общим правилам при экспорте услуг с местом поставки на территории Украины НО начисляют по правилу «первого события» из п. 187.1 НКУ:

— либо на дату зачисления средств от покупателя на банковский счет плательщика в оплату за услуги, т. е. поступления инвалюты на (!) текущий, а не на распределительный счет предприятия (см. БЗ 10.06, письмо ГФСУ от 19.02.2018 г. № 670/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги & бухучет», 2020, № 18),

— либо на дату оформления документа, удостоверяющего поставку услуг.

Импорт товаров

При определении даты возникновения НО по импорту товара общее правило «первого события» из п. 187.1 НКУ не работает. Уплатить импортный НДС следует еще до дня или в день подачи ТД (п. 206.1 НКУ).

При этом

НО у импортера возникают на дату предоставления ТД для таможенного оформления

Предварительная оплата импортного товара НО у импортера не изменяет (пп. 187.9, 187.11 НКУ).

Импорт услуг

Для услуг, полученных от нерезидента с местом поставки на территории Украины, действуют свои правила НДС-учета, предусмотренные п. 187.8, ст. 208 НКУ, согласно которым НО с услуг нерезидента начисляют по первому событию (см. БЗ 101.06):

— по дате списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг независимо от фактической даты получения средств нерезидентом (см. письмо ГНСУ от 29.04.2020 г. № 1749/6/99-00-07-03-02-06/ІПК // «Налоги & бухучет», 2020, № 50, с. 27);

— по дате оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом. Таким документом может быть акт выполненных работ/услуг либо оплаченный счет-фактура (письмо Минфина от 16.02.2017 г. № 31-11410-06-5/4339).

Кроме того, эти даты НО имеют приоритет и для получателей, применяющих кассовый метод (см. письма ГНСУ от 06.12.2019 г. № 1766/6/99-00-07-03-02-15/ІПК и от 28.12.2019 г. № 2238/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

Причем соблюдать дату НО при импорте облагаемых услуг от нерезидента должны даже и получатели — неплательщики НДС (ст. 208 НКУ) (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2019, № 20).

Туризм

Туроператоры при начислении НО по НДС на правило «первого события» не ориентируются. Для туристических услуг установлены особые правила НДС-учета, в том числе и для определения даты НО у туроператоров (п. 207.6 НКУ).

Туроператоры начисляют НО по факту поставки турпродукта (туруслуги) на дату оформления документа, подтверждающего факт поставки туруслуги.

О факте поставки турпродукта (предоставлении туруслуги) можно говорить, только когда окончен тур. А значит, и начислить НО туроператор должен на дату завершения тура. Документом, подтверждающим факт предоставления услуги, может служить составленная туроператором на дату окончания тура бухсправка. Тогда на основании бухсправки туроператор и начислит НО по НДС (с суммы вознаграждения). На дату получения денег от туристов НО по НДС у туроператора не возникают.

Турагенты при начислении НО ориентируются на общее правило «первого события» из п. 187.1 НКУ. Как правило, они удерживают свое вознаграждение из суммы средств, поступившей от туристов за турпродукт. В таком случае НДС с вознаграждения нужно начислить на дату поступления денег от туристов. Подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2017, № 38; 2018, № 96, с. 40.

выводы

  • В общем случае НО отражают на дату поступления денег за товар/услуги или на дату отгрузки товара (составления документа на поставку услуг).
  • Переход права собственности на товар или объект недвижимости не влияет на дату определения НО.
  • Переносить даты НО условиями договора не допускается.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц