(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
2/5
Бюджетная бухгалтерия
Бюджетная бухгалтерия
Август , 2018/№ 29

Выплаты работникам: что и когда учитывать и как облагать налогом

Работнику начислили «трудовой» доход. Включать ли его в расчет среднего заработка, чтобы оплатить период пребывания работника на больничном, в отпуске или командировке? Облагать ли этот доход НДФЛ, ВС и ЕСВ? Ответы на эти вопросы — в нашей сегодняшней статье.

Подробный перечень выплат, которые наемный работник может получить от своего работодателя, содержится в Инструкции № 5. Этот документ разработан в соответствии с Законом об оплате труда и в привязке к структуре заработной платы.

Напомним, что в соответствии со ст. 1 Закона об оплате труда заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу. Для оценки размера зарплаты наемных работников применяется показатель ФОТ (п. 1.3 Инструкции № 5). Он состоит из:

— фонда основной заработной платы;

— фонда дополнительной заработной платы;

— других поощрительных и компенсационных выплат.

Вместе с выплатами, которые входят в ФОТ, в Инструкции № 5 приведены другие выплаты, не относящиеся к ФОТ. Наиболее распространенные из них — больничные, пособие по беременности и родам, выходное пособие, материальная помощь разового характера.

Следовательно, Инструкция № 5 позволяет рассмотреть практически все возможные виды выплат, начисляемые наемным работникам их работодателями. Мы воспользовались этим документом, составив справочную таблицу (см. с. 5). В ней в разрезе основных выплат указана информация о:

1) расчете средней зарплаты:

— согласно Порядку № 1266 (для определения больничных, декретных);

— согласно Порядку № 100. Эта графа разделена на 2 колонки. В первой из них идет речь о «средней» для оплаты периода отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, а во второй — о среднем заработке для оплаты периода командировки, курсов повышения квалификации (для всех работников, кроме госслужащих*), определения матпомощи к отпуску в размере среднемесячного заработка, выходного пособия и т. п.;

* Как сохранять зарплату госслужащим за период командировки, см. консультацию специалиста Минсоцполитики в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2016, № 40, с. 30.

2) необходимости индексации соответствующих видов доходов, начисленных физлицам, а также об их компенсации в связи с нарушением сроков выплаты. Напомним, что общие принципы проведения индексации установлены Законом об индексации и Порядком № 1078. В свою очередь, вопросы проведения компенсации регулируют Закон о компенсации и Порядок № 159;

3) выплатах, включаемых в базу обложения НДФЛ, а также тех, которые освобождены от налогообложения. При этом в скобках приведен признак дохода, с которым выплату следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Напомним, что в базу налогообложения включают выплаты, перечисленные в ст. 164 НКУ. Не облагают НДФЛ доходы физических лиц, указанные в ст. 165 этого Кодекса. Однако и те, и другие выплаты должны быть отражены в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с соответствующим признаком дохода;

4) выплатах, участвующих в сравнительных расчетах при определении права работника на применение НСЛ;

5) выплатах, которые следует включать в базу обложения ВС;

6) выплатах, на которые следует начислять ЕСВ. Напомним, что на сегодняшний день взнос уплачивается только в части начисления. Удерживать ЕСВ с доходов работников не нужно.

Важно! С 01.01.2018 г. максимальная величина базы начисления ЕСВ изменилась и составляет 15 размеров МЗП, что на сегодняшний день равняется 55845,00 грн. (15 х 3723,00 грн.)**. На сумму дохода работника, превышающую указанную максимальную величину, ЕСВ не начисляют.

** Подробнее об этом читайте в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 1-2, с. 18.

И еще один важный нюанс. В таблице знак «+» в соответствующей графе означает, что выплата включается в расчет средней зарплаты / индексируется / подлежит компенсации / облагается НДФЛ, ВС, ЕСВ. Знак «-» говорит об обратном.

Нормативные документы и сокращения

НКУНалоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон № 2464Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Закон № 1105 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г.№ 1105-ХIV.

Закон № 1645Закон Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III.

Закон № 4004Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII.

Закон об индексации — Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 06.02.2003 г. № 491-IV.

Закон о компенсацииЗакон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Постановление № 490постановление КМУ «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых проводится вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер» от 31.03.99 г. № 490.

Порядок № 100Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Порядок № 159Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.

Порядок № 1078Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.

Порядок № 1266Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.

Порядок № 4Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Перечень № 1170Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Инструкция № 5Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

ФОТ — фонд оплаты труда.

ГПД — гражданско-правовой договор.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

МЗП — минимальная заработная плата.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ВС — военный сбор.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

Пункт Инструк-
ции № 5

Вид выплаты

Расчет «средней» согласно:

Ин-
дек-
сация

Ком-
пен-
са-
ция

НДФЛ (приз-
нак дохо-
да)

НСЛ

ВС

ЕСВ

Порядку № 1266

Порядку № 100

за 12 меся-
цев

за 2 меся-
ца

ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА

Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5)

2.1.1

Вознаграждения за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценками рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

2.1.3

Гонорар штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, начисляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии (выплаты в пределах трудового договора)

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

2.1.4

Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах*, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине работника

+

+

-1/+

-1/+

+

+

(101)

+

+

+

* О переводе работников на постоянную нижеоплачиваемую работу читайте в газете «Оплата труда», 2018, № 7, с. 15, 21, 23.

1 Выплаты, которые рассчитывают исходя из средней заработной платы, не участвуют в расчете средней зарплаты за последние два календарных месяца (абз. 2 п. 4 Порядка № 100) и не индексируются (абз. 3 п. 3 Порядка № 1078).

2.1.5

Оплата работы высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

2.1.6

Оплата труда за время нахождения в командировке* (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилья)

+

+

-1/+

-1/+

+

+

(101)

+

+

+

* Об оплате труда за время командировки в нестандартных ситуациях читайте в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 15, с. 30 и № 14, с. 15.

1 Если рабочие дни в командировке оплачены исходя из средней зарплаты, то сумму такой оплаты не включают в расчет среднего заработка за последние 2 календарных месяца (абз. 2 п. 4 Порядка № 100) и не индексируют (абз. 3 п. 3 Порядка № 1078).

2.1.7

Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда

+

+

+

-1

-1

+2

(101)

+

+3

+

1 Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации соответственно).

2 В случае когда имеет место предоставление дохода в неденежной форме, базу обложения НДФЛ рассчитываем с применением «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ. Его величина сейчас составляет 1,219512.

2.1.8

Вознаграждение по ГПД

+1

-2

-2

+/-3

-

+

(102)

-

+

+4

1 Лица, выполняющие работы (предоставляющие услуги) по ГПД, подлежат страхованию в связи с временной потерей трудоспособности (ст. 18 Закона № 1105). Однако в настоящее время порядок оплаты листков нетрудоспособности этим лицам на нормативном уровне не определен.

2 Такие выплаты осуществляют на основании ГПД, а не трудового договора. Поэтому их получатели не имеют права на отпускные, выходное пособие и другие выплаты, связанные с отношениями трудового найма.

3 Выплаты по ГПД подлежат индексации при условии, что они не являются разовыми. Их индексируют в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц с учетом заработной платы, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы) (п. 7 Порядка № 1078).

4 Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по ГПД, является объектом для взыскания ЕСВ согласно абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464.

Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5)

2.2.1

Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за:

— совмещение профессий (должностей)

+

+

+

+1

+

+

(101)

+

+

+

— расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ

+

+

+

+1

+

+

(101)

+

+

+

— исполнение обязанностей временно отсутствующего работника*

+

+

+

+1

+

+

(101)

+

+

+

* Об установлении указанной доплаты см. консультацию специалиста Минсоцполитики в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2016, № 33, с. 30.

— работу в тяжелых и вредных, а также особо тяжелых и особо вредных условиях труда

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— интенсивность труда

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— работу в ночное время

+

+

+

+1

+

+

(101)

+

+

+

— руководство бригадой

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— высокое профессиональное мастерство

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— классность водителям (машинистам) транспортных средств

+

+

+

+

+

+ (101)

+

+

+

— высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— выполнение особо важной работы на определенный срок

+

+/-2

+/-2

+1

+

+

(101)

+

+

+

— знание и использование в работе иностранного языка*

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

* Как правильно установить указанную надбавку преподавателю вуза, см. в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 15, с. 28.

— допуск к государственной тайне*

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

* О правомерности выплаты надбавки за допуск к государственной тайне госслужащим читайте в газете «Оплата труда», 2016, № 13, с. 9.

— дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— ученую степень*

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

* Как правильно установить доплату за ученую степень руководителю учебного заведения, см. в консультации специалиста Гоструда в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2016, № 47, с. 28.

— работу на территориях радиоактивного загрязнения

+

+

+

+1

+

+

(101)

+

+

+

— доплата до МЗП*

+

+

+

+1

+

+

(101)

+

+

+

* Все о доплате до МЗП-2018 читайте в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 8, с. 22.

1 Такие выплаты индексируются, если не носят разового характера (п. 2 Порядка № 1078).

2 Если такая выплата носит разовый характер и осуществляется по поручению, которое не входит в обязанности работника, то ее не учитывают при расчете среднего заработка (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100).

2.2.2

Премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2 Инструкции № 5)

+

+1

+1, 2

+

+

+

(101)

+

+

+

1 В целях расчета средней зарплаты согласно Порядку № 100 премии включают в заработок того месяца, в котором они начислены.

2 При исчислении «средней» за последние 2 календарных месяца премии, которые выплачиваются за квартал и более длительный промежуток времени, включают в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. Если количество рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние 2 календарных месяца учитывают пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

2.2.4

Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни, в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством

+

+1

+1

+2

+

+

(101)

+

+

+

1 Такую выплату включают в расчет среднего заработка согласно Порядку № 100 при условии, что она не носит разового характера.

2 Такая выплата подлежит индексации, если она не носит разового характера, а обусловлена режимом работы учреждения.

2.2.7

Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников*

+

+

+

-

+

+

(101)

+

+

+

* Подробно о правилах проведения индексации читайте в газете «Оплата труда», 2017, № 2, с. 20 и № 13, с. 15 и 21.

2.2.8

Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты*

+

-

-

-

-

+

(101)

+

+

+

* Основные правила, которые необходимо учитывать при начислении компенсации, вы найдете в газете «Оплата труда», 2014, № 2, с. 9 и 2015, № 12, с. 11.

2.2.10

Расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта

+/-1

-

-

-2

-2

+/-3

(126/ 127)

-

+/-3

+/-4

1 Выплату, с которой не уплачивался ЕСВ, не включают в расчет среднего заработка для исчисления больничных и декретных.

2 Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения.

3 По нашему мнению, эта выплата не должна облагаться НДФЛ (на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ) и ВС.

В форме № 1ДФ отражайте ее с признаком дохода «127». Хотя налоговики, вероятнее всего, захотят признать такую выплату дополнительным благом и будут требовать уплаты НДФЛ и ВС. Если вы решили придерживаться позиции налоговиков, то отражайте этот доход в форме № 1ДФ с признаком «126».

А вот если такая выплата не персонифицирована (например, бесплатный проезд осуществляется на основании удостоверения), в доход физических лиц она не попадет и в форме № 1ДФ ее не показывают.

4 С этих выплат взимают ЕСВ, поскольку они включены в ФОТ и не упомянуты в Перечне № 1170. Исключение составляют неперсонифицированные выплаты.

2.2.12

Оплата за неотработанное время:

— отпускные*, а также сумма компенсации за неиспользованный отпуск

+

+/-1

-

-2

+

+

(101)

+

+

+/-3

* О расчете «средней» для отпускных шла речь в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 17, с. 23

— оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

— оплата дополнительных отпусков в связи с обучением* и творческих отпусков

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

* Об учебном отпуске читайте в газете «Оплата труда», 2016, № 22/1, с. 20, 31.

— оплата дополнительных отпусков «чернобыльцам»

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

— суммы зарплаты, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров*

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

* О гарантиях работникам, которые проходят курсы повышения квалификации, см. в газете «Оплата труда», 2017, № 24/1, с. 5.

— оплата работникам, привлекаемым к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

— оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемых после каждого дня сдачи крови, или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску*

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

* О гарантиях работникам-донорам читайте в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 45, с. 24.

— оплата, сохраняемая за работником, подлежащим медицинскому осмотру, по основному месту работы за время нахождения в медицинском заведении на обследовании

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

— оплата простоев не по вине работника

+

+/-4

-

-

+

+

(101)

+

+

+

1 Компенсация за неиспользованный отпуск не входит в расчет средней заработной платы для исчисления суммы отпускных как разовая выплата (п.п. «б» п. 4 Порядка № 100).

2 Выплаты, рассчитываемые исходя из средней зарплаты, индексации не подлежат (абз. 3 п. 3 Порядка № 1078).

3 Не взимают ЕСВ с суммы компенсации за неиспользованные отпуска, начисленной уже уволенному работнику (то есть такому, который в месяце начисления компенсации уже не находится в трудовых отношениях с работодателем) (абз. 2 ч. 2 ст. 7 Закона № 2464).

4 Время, в течение которого работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключают из расчетного периода в целях исчисления среднего заработка (п. 2 Порядка № 100). При простое не по вине работника за ним сохраняется заработок частично (не ниже 2/3 тарифной ставки), поэтому дни простоя и заработок за эти дни не учитываются при расчете средней зарплаты (см. письма Минтруда от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07 и от 24.04.2009 г. № 247/13/8409). Если же за время простоя за работником сохранялся средний заработок (ч. 3 ст. 113 КЗоТ), то такие выплаты учитываются при исчислении отпускных.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5)

2.3.1

Начисления за неотработанное время, не предусмотренные действующим законодательством, в частности работникам, вынужденно работавшим сокращенное рабочее время и находившимся в отпусках по инициативе администрации (кроме пособия по частичной безработице), участвовавшим в забастовках

+

+/-1

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

1 Если средний заработок за неотработанное время сохранялся частично, такая выплата в расчет отпускных не включается.

2 Выплаты, рассчитываемые исходя из средней зарплаты, индексации не подлежат (абз. 3 п. 3 Порядка № 1078).

2.3.2

Вознаграждения и поощрения*, осуществляемые один раз в год или имеющие разовый характер, в частности:

— вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы)

+

+/-1

+/-1, 2

-3

+

+

(101)

+

+

+4

— премии за выполнение важных и особо важных заданий

+

-5

-5

-3

+

+

(101)

+

+

+

* Подробнее о нюансах включения премий и вознаграждений в расчет «средней» читайте в газете «Оплата труда», 2016, № 21, с. 15 и 19.

— разовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме)

+

-5

-5

-3

+/-6

+/-7

(101 или 126)

+/-8

+/-9

+

— денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей

+

-5

-5

-3

+

+

(101)

+

+

+

1 Разовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включайте в средний заработок путем добавления к заработку каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. Основным условием учета этих выплат в расчете средней зарплаты согласно Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий год (см. письма Минтруда от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07 и от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13).

Если премия по итогам работы за год и за выслугу лет начислена в текущем году за текущий год (например, за 2017 год в декабре 2017 года), то, по мнению Минтруда, она вообще не должна участвовать в расчете.

2 Если количество рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние 2 календарных месяца учитывайте пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

3 Доходы граждан, имеющие разовый характер, индексации не подлежат (п. 2 Порядка № 1078).

4 Обратите внимание: даже когда вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу, из его суммы взыскивают ЕСВ. А все потому, что особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время.

5 Эта выплата не включается в расчет среднего заработка, поскольку имеет разовый характер (пп. «а» и «г» п. 4 Порядка № 100).

6 Доходы в натуральной форме компенсации не подлежат (ст. 2 Закона о компенсации).

7 Чтобы такие начисления в денежной форме отнести к зарплате, следует предусмотреть возможность их выплаты в разделе «Оплата труда» коллективного договора. Иначе налоговики классифицируют такую выплату для целей НКУ как доход в виде дополнительного блага (признак дохода — «126»).

8 К выплате, квалифицируемой не как заработная плата, НСЛ не применяйте (п.п. 169.2.1 НКУ).

9 Налоговики настаивают на том, что в «неденежном» случае ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацию в подкатегории 103.25 ЗІР). То есть без увеличения ее на «натуральный» коэффициент.

Если стоимость подарка не включается в налогооблагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.39 НКУ, то она не облагается и ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

2.3.3

Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31 Инструкции № 5)*

+

-1

-1

-

+

+

(101)

+

+

+

* Подробнее о порядке предоставления и отражения в отчетности матпомощи на оздоровление читайте в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 23, с. 21.

1 Не включается в расчет среднего заработка (п.п. «б» п. 4 Порядка № 100, письмо Минсоцполитики от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05).

ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, НЕ ОТНЕСЕННЫЕ К ФОНДУ ОПЛАТЫ ТРУДА (п. 3 Инструкции № 5)

3.2

Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования:

— пособие по временной нетрудоспособности

-

+1

-

-

+

+2

(101)

+

+

+3

— пособие по беременности и родам

-

+4

-

-

+

-

(128)

-

-

+3

— пособие на погребение

-

-

-

-

-

-5

(146)

-

-

-

1 О включении такой выплаты в расчет средней заработной платы для определения суммы отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск говорит абз. 4 п. 3 Порядка № 100.

2 Для целей налогообложения такие выплаты приравнивают к зарплате. «Переходные» больничные (приходящиеся на несколько месяцев) для целей налогообложения распределяют по месяцам, за которые они начислены (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ).

3 Такие выплаты включаются в базу начисления ЕСВ в соответствии с абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464.

4 О включении пособия по беременности и родам в состав выплат, учитываемых при определении средней заработной платы для оплаты времени отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск, указывалось в письмах Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13 и Минсоцполитики от 25.12.2015 г. № 1675/13/84-15.

5 На сегодняшний день размер пособия на погребение от ФСС равен 4100 грн. (см. постановление правления ФСС от 08.02.2017 г. № 17).

3.3

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств учреждения, организации*

-

+

-

-

+

+

(101)

+

+

+

* Подробно информация о расчете больничных изложена в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 15, с. 21.

3.6

Одноразовая помощь работникам, выходящим на пенсию, согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая пособие государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам)

-

-

-

-

-

+1

(127)

-

+

-2

1 Одноразовую помощь, выплачиваемую согласно действующему законодательству и коллективному договору работнику, выходящему на пенсию, включают в его налогооблагаемый доход в составе прочих доходов (п.п. 164.2.20 НКУ).

2 Эта выплата указана в п. 2 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, на которые не начисляют ЕСВ.

3.8

Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора*

-

-

-

-

-

+1

(127)

-

+

-2

* Об условиях, размере и порядке выплаты выходного пособия читайте в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 14, с. 18.

1 Сумму выходного пособия, которое выплачивается в случаях, предусмотренных КЗоТ, включают в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика в соответствии с п.п. 164.2.20 НКУ в составе прочих доходов (см. письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715).

2 Эта выплата указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, на которые не начисляют ЕСВ.

3.9

Суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении

-

-

-

-

-

+1

(127)

-

+

-2

1 На момент выплаты такого дохода учреждение не будет работодателем налогоплательщика. Поэтому для целей НКУ отнести указанную выплату к зарплате нельзя. В связи с этим в Налоговом расчете по форме № 1ДФ ее показывают как другие доходы с признаком «127» (см. письмо ГФСУ от 09.06.2016 г. № 12817/6/99-99-13-02-03-15).

2 Эта выплата указана в п. 5 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, на которые не начисляют ЕСВ.

3.10

Расходы на платное обучение работников и членов их семей, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между учреждением и учебным заведением

-

-

-

-

-

-/+1

(145/ 126)

-

-/+1

-2

1 Подпункт 165.1.21 НКУ не содержит требования, согласно которому для необложения НДФЛ обучение физического лица должно происходить по профилю деятельности или по общим производственным нуждам работодателя. Поэтому, по нашему мнению, сумму платы за обучение, подготовку, переподготовку физического лица в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях в размере, не превышающем трехкратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2018 году — 11169 грн.), в расчете на каждый полный или неполный месяц обучения, не нужно облагать НДФЛ. На этом же основании не облагают такую сумму и ВС. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ не облагаемую налогом сумму отражают с признаком дохода «145».

При невыполнении условий, определенных п.п. 165.1.21 НКУ, сумму, уплаченную за обучение, с учетом «натурального» коэффициента включают в налогооблагаемый доход налогоплательщика как доход в виде дополнительного блага и отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126».

Из выплат, которые облагаются НДФЛ, нужно обязательно удержать ВС. При этом налоговики настаивают на том, что ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а также консультацию в подкатегории 103.25 ЗІР). То есть без ее увеличения на «натуральный» коэффициент.

Также отметим, что в отдельных случаях оплату обучения можно оформить как предоставление благотворительной помощи. Так, согласно п.п. «є» п.п. 170.7.4 НКУ не облагают НДФЛ (а следовательно, и ВС) целевую благотворительную помощь, перечисляемую учебному заведению в виде платы за обучение или за предоставление дополнительных услуг по обучению инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав. В этом случае в форме № 1ДФ стоимость обучения следует показывать с признаком дохода «169».

2 На эту выплату ЕСВ не начисляют (п. 11 разд. II Перечня № 1170).

3.13

Компенсация морального ущерба работникам за счет средств учреждения, выплачиваемая по решению суда

-

-

-

-

-

+

(120)

-

+

-1

1 На эту выплату ЕСВ не начисляют (п. 8 разд. I Перечня № 1170).

3.14

Авторское вознаграждение (роялти), кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства

-

-

-

-

-

+

(103)

-

+

-1

1 Не является базой для начисления ЕСВ (п. 9 разд. I Перечня № 1170). Таким образом, ЕСВ на вознаграждения по авторским договорам не начисляют. На тот факт, что роялти не являются базой начисления ЕСВ, указывают и налоговики в разъяснении из подкатегории 301.03 ЗІР.

3.15

Расходы на командировку:

— суточные в размерах, не облагаемых согласно НКУ, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству

-

-

-

-

-

-1

(Х)

-

-1

-2

— суточные сверх необлагаемых размеров

-

-

-

-

-

+1

(126)

-

+1

-2

— излишне израсходованные денежные средства, выданные на командировку или под отчет

-

-

-

-

-

+3

(118)

-

+

-4

1 Облагаемая сумма суточных является доходом в виде дополнительного блага (п.п. 164.2.17 НКУ).

2 ЕСВ на эту выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 6 разд. І Перечня № 1170.

3 Излишне израсходованные подотчетные суммы, не возвращенные своевременно работодателю, с учетом «натурального» коэффициента включают в налогооблагаемый доход работника и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «118».

4 В случае когда сумма излишне израсходованных денежных средств остается невозвращенной (работодатель «прощает» ее работнику), есть риск, что фискалы будут настаивать на начислении на нее ЕСВ, как на другие выплаты, имеющие индивидуальный характер (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5).

3.16

Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, определенных действующим законодательством

-

-

-

-

-

+1

(101)

+1

+1

-2

1 По мнению налоговиков, эта выплата для целей НКУ является заработной платой и облагается в ее составе НДФЛ (см. разъяснение из подкатегории 103.02 ЗІР), а следовательно, и ВС. Кроме того, «зарплатная суть» указанной выплаты требует учитывать ее при определении права работника на НСЛ. В форме № 1ДФ такую выплату отражают с признаком дохода «101». При определении предельных размеров надбавок (полевого обеспечения) помните об ограничениях, установленных постановлением № 490 (ср. 025069200). Согласно положениям этого документа предельные размеры надбавок (полевого обеспечения) работникам в день не могут превышать предельных норм расходов, установленных КМУ для командировок по Украине, а если такие работы осуществляются за рубежом — 80 % предельных норм суточных расходов, установленных КМУ для командировок за границу.

2 ЕСВ на эту выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 10 разд. I Перечня № 1170.

Если же надбавки будут выходить за установленные пределы, то суммы превышения с большой долей вероятности налоговики попытаются отнести к другим выплатам, имеющим индивидуальный характер (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). А следовательно, на такое превышение придется начислить ЕСВ.

3.19

Стоимость выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией согласно перечню и в пределах норм, установленных КМУ и/или отраслевыми нормами

-

-

-

-

-

-1

(136)

-

-

-2

1 Не включают в состав налогооблагаемого дохода на основании п.п. 165.1.9 НКУ. Кроме того, также не включают в налогооблагаемый доход работника возмещение стоимости расходов работника на приобретение им за счет собственных средств специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, если необходимость такого приобретения возникла в связи с нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а приобретенная спецодежда была оприходована учреждением. В форме № 1ДФ такие суммы показывают с признаком дохода «136».

2 Эта выплата указана в п. 5 разд. II Перечня № 1170, поэтому ЕСВ на нее не начисляют.

3.20

Стоимость приобретенных проездных билетов, персонально не распределяемых между работниками, а выдаваемых им по мере необходимости для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы)

-

-

-

-

-

-

(Х)

-

-

-

3.21

Расходы на перевозку работников к месту работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей)

-

-

-

-

-

-/+1

(Х/ 126)

-

-/+2

-3

1 При организации работодателем бесплатной доставки отдельных сотрудников на работу (с работы) у таких работников возникает доход в виде дополнительного блага на основании п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ. О том, что такие расходы являются для работников доходом в виде дополнительного блага, говорят и налоговики (см. разъяснение из подкатегории 103.02 ЗІР). Из его суммы нужно уплатить НДФЛ. При этом для определения базы налогообложения применяют «натуральный» коэффициент. В форме № 1ДФ такой доход отражают с признаком «126». В то же время, если доставка не персонифицирована (т. е. работодатель не отслеживает, кто из работников воспользовался предоставленным транспортом, а кто — нет), о доходах конкретных лиц не может быть и речи, а следовательно, объекта налогообложения не будет.

2 В базу обложения ВС попадут только выплаты, облагаемые НДФЛ. При этом налоговики настаивают на том, что ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацию в подкатегории 103.25 ЗІР). То есть без ее увеличения на «натуральный» коэффициент.

3 ЕСВ на такую выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 7 разд. II Перечня № 1170.

3.24

Расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5):

— суммы, уплаченные отечественным высшим или профессионально-техническим учебным заведениям за получение образования, профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников

-

-

-

-

-

-/+1

(145/ 126)

-

-/+2

-3

— расходы на профессиональную переподготовку, повышение квалификации работников в отечественном учебном заведении в связи с требованиями законодательства

-

-

-

-

-

-4

(158)

-

-4

-3

— расходы на подготовку, переподготовку, повышение квалификации за рубежом

-

-

-

-

-

+/-5 (126/ 127)

-

+/-2

-3

— стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства в высшие учебные заведения

-

-

-

+

+

+

(126)

-

+

-3

— оплата проезда к местонахождению учебного заведения и обратно

-

-

-

-

-

+/-6

(126/ 158)

-

+/-2

-3

— расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений)

-

-

-

-

-

-/+7

(Х/ 126)

-

-/+2

-3

1 Сумму, уплаченную юридическим или физическим лицом за получение образования, подготовку и/или переподготовку физического лица (как работника, так и неработника) в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях, которая не превышает трехкратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2018 году — 11169 грн.) за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки, не включают в налогооблагаемый доход физического лица (п.п. 165.1.21 НКУ). Такую не облагаемую налогом сумму отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «145». Если же сумма платы за обучение работника превышает установленное НКУ ограничение, сумму превышения облагают НДФЛ. При этом для определения базы налогообложения применяют «натуральный» коэффициент. Стоимость обучения работника, подлежащая налогообложению, является доходом в виде дополнительного блага и подлежит отражению в форме № 1ДФ с признаком дохода «126».

2 ВС удерживают только из облагаемых НДФЛ выплат. При этом налоговики настаивают на том, что ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а также консультацию в подкатегории 103.25 ЗІР). То есть без ее увеличения на «натуральный» коэффициент.

3 На такую выплату ЕСВ не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 9 разд. II Перечня № 1170.

4 Если повышение квалификации (переподготовка) обусловлено требованиями законодательства, то всю сумму расходов работодателя на его проведение не включают в налогооблагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.37 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость повышения квалификации (переподготовки) в этом случае отражают с признаком дохода «158». Поскольку сумма таких расходов работодателя не облагается НДФЛ, нет и базы обложения ВС.

5 Не является доходом работника только в случае, если расходы на указанные цели включаются в себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг (абз. 2 п.п. «б» п.п. 164.2.17 НКУ). Во всех иных случаях это дополнительное благо, отражаемое в форме № 1ДФ с признаком дохода «126».

6 Если необходимость прохождения профессиональной переподготовки или повышения квалификации по какой-то специальности (профессии) установлена законом, стоимость проезда к местонахождению учебного заведения и обратно не включают в налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.37 НКУ.

7 Если такие расходы являются персонифицированными, то их с учетом «натурального» коэффициента необходимо облагать НДФЛ и отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126».

3.28

Займы (возвратная финпомощь), выданные работникам для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, обзаведение домашним хозяйством

-

-

-

-

-

-1

(153)

-

-1

-2

1 Основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой налогоплательщиком, не включается в его налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.31 НКУ. Обратите внимание: в случае списания суммы займа после окончания срока исковой давности НДФЛ и ВС с этой суммы уплачивает заемщик самостоятельно на основании данных годовой декларации о доходах (п.п. 164.2.7 НКУ). В форме № 1ДФ работодатель отражает сумму списанного после окончания срока исковой давности долга, который не превышает 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (в 2018 году — 881 грн.), с признаком дохода «127», а сумму превышения этой величины — с признаком дохода «107». Это подтверждают и соответствующие разъяснения из подкатегории 103.25 ЗІР.

Если работодатель по самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, принимает решение аннулировать (простить) основную сумму долга работника по договору займа до окончания срока исковой давности, то сумма долга включается в налогооблагаемый доход работника, если она превышает в расчете на год 25 % МЗП, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2018 году — 930,75 грн.).

2 ЕСВ на эту выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. I Перечня № 1170.

3.30

Расходы на оплату услуг по лечению работников, предоставленных заведениями здравоохранения (кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3 Инструкции № 5), а именно:

— целевая благотворительная помощь на лечение

-

-

-

-

-

-/+1 (169/ 127)

-

-/+1

-2

целевая благотворительная помощь на реабилитацию

-

-

-

-

-

-/+3 (169/ 127)

-

-/+3

-2

1 Не облагают НДФЛ и ВС и отражают с признаком дохода «169» целевую благотворительную помощь на лечение, предоставляемую налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ. Напомним их:

1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины;

2) помощь перечисляют непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению, в том числе для приобретения лекарств;

3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (согласно п.п. 14.1.263 НКУ это его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные);

4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования);

5) медицинские услуги не входят в «запретный» перечень, приведенный в п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, т. е. нельзя оплачивать:

— косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями);

— водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями;

— лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора;

— аборты (кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования);

— операции по смене пола;

— лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование);

— лечение табачной или алкогольной зависимости;

— приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых;

6) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг.

При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий предоставляемую помощь облагают НДФЛ и ВС и отражают с признаком дохода «127».

2 ЕСВ на такую выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. II Перечня № 1170.

3 Целевую благотворительную помощь на реабилитацию, предоставленную на основании п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, не включают в налогооблагаемый доход получателя и отражают с признаком дохода «169», если относительно нее были выполнены такие условия:

1) благотворитель — резидент Украины;

2) помощь перечисляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации;

3) получатель помощи — инвалид или его ребенок-инвалид;

4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования);

5) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации.

При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий предоставляемую помощь облагают НДФЛ и ВС и отражают с признаком дохода «127».

3.31

Материальная помощь разового характера, предоставляемая учреждением отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение*:

— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

-

-

-

-

-

-1/+

(169/ 127)

-

-/+2

-3

— помощь на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая работодателем налогоплательщика

-

-

-

-

-

-4/+

(143/ 127)

-

-/+2

-3

— помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем -

-

-

-

-

-5/+ (146/ 127)

-

-/+2

-3

— помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника

-

-

-

-

-

+

(127)

-

+

-3

1 Указанную благотворительную помощь не облагают НДФЛ, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, которое является резидентом Украины, и ее сумма совокупно в течение отчетного налогового года не превышает предельного размера дохода, определенного в соответствии с абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года (п.п. 170.7.3 НКУ). В 2018 году не облагаемый налогом размер такой помощи — 2470 грн. Если размер предоставляемой помощи превысит указанный предел, сумму превышения включают в налогооблагаемый доход и отражают в форме № 1ДФ как другой доход с признаком «127» (см., в частности, письма ГФСУ от 24.06.2016 г. № 14009/6/99-99-13-02-03-15 и от 07.04.2017 г. № 4945/Д/99-99-13-02-03-14).

2 ВС удерживают только из облагаемой НДФЛ помощи (ее части).

3 ЕСВ с этой выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170.

4 Суммы такой помощи не облагают НДФЛ и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «143» при соблюдении таких условий (п.п. 165.1.19 НКУ) :

1) помощь предоставляется на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, члена его семьи первой степени родства или ребенка, который находится на попечении или опеке, в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами;

2) помощь оказывает благотворительная организация или работодатель (в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работников в соответствии с Законом № 1645 и на их вакцинацию, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий по Закону № 4004);

3) есть документы, подтверждающие целевой характер предоставления денежных средств на оплату лечения и медобслуживание (в случае осуществления предоплаты таких услуг) или факт предоставления услуг по лечению или медобслуживанию (если осуществляется постоплата) налогоплательщика. Такими подтверждающими документами могут быть (см. письма ГФСУ от 13.03.2017 г. № 5003/6/99-99-13-02-03-15, от 03.11.2016 г. № 23654/6/99-99-13-02-03-15 и от 19.08.2016 г. № 18024/6/99-99-13-02-03-15):

— документы, подтверждающие потребность физического лица в лечении и медицинском обслуживании (характеристика болезни, травмы, отравления, патологического состояния налогоплательщика);

— документы о предоставлении таких услуг, идентифицирующие поставщика услуг и налогоплательщика, которому они предоставляются, объемы и стоимость таких услуг (договоры, платежные и расчетные документы, акты предоставления услуг);

— другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медицинского обслуживания, болезни или ее состояния.

При несоблюдении хотя бы одного из вышеприведенных условий такую помощь облагают НДФЛ и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «127».

5 Согласно п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ не включают в налогооблагаемый доход и отражают с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем двойного размера суммы, определенной в абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ (в 2018 году — 4940 грн.). Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумму превышения облагают НДФЛ и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «127».

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
выплаты работникам, расчет средней зарплаты, индексация доходов, компенсация за задержку выплаты, НДФЛ, военный сбор, ЕСВ добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье