Детальний перелік виплат, які найманий працівник може отримати від свого роботодавця, міститься в Інструкції № 5. Цей документ розроблений відповідно до Закону про оплату праці і в прив’язці до структури заробітної плати.
Нагадаємо, що відповідно до ст. 1 Закону про оплату праці заробітна плата — це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором роботодавець виплачує працівнику за виконану ним роботу. Для оцінки розміру зарплати найманих працівників застосовується показник ФОП (п. 1.3 Інструкції № 5). Він складається із:
— фонду основної заробітної плати;
— фонду додаткової заробітної плати;
— інших заохочувальних та компенсаційних виплат.
Разом з виплатами, що входять до ФОП, в Інструкції № 5 наведені інші виплати, які не належать до ФОП. Найбільш поширені з них — лікарняні, допомога по вагітності та пологах, вихідна допомога, матеріальна допомога разового характеру.
Отже, Інструкція № 5 дозволяє розглянути практично всі можливі види виплат, що нараховуються найманим працівникам їх роботодавцями. Ми скористалися цим документом, склавши довідкову таблицю. У ній у розрізі основних виплат зазначена інформація про:
1) розрахунок середньої зарплати:
— згідно з Порядком № 1266 (для визначення лікарняних, декретних);
— згідно з Порядком № 100. Ця графа розділена на 2 колонки. У першій з них йдеться про «середню» для оплати періоду відпустки, компенсації за невикористану відпустку, а у другій — про середній заробіток для оплати періоду відрядження, курсів підвищення кваліфікації (для усіх працівників, крім держслужбовців*), визначення матдопомоги до відпустки в розмірі середньомісячного заробітку, вихідної допомоги тощо;
* Як зберігати зарплату держслужбовцям за період відрядження, див. консультацію фахівця Мінсоцполітики в газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2016, № 40, с. 30.
2) необхідність індексації відповідних видів доходів, нарахованих фізособам, а також про їх компенсацію у зв’язку з порушенням строків виплати. Нагадаємо, що загальні засади проведення індексації встановлено Законом про індексацію і Порядком № 1078. У свою чергу, питання проведення компенсації регулюють Закон про компенсацію і Порядок № 159;
3) виплати, які включаються до бази обкладення ПДФО, а також ті, які звільненні від оподаткування. При цьому у дужках наведено ознаку доходу, з якою виплату слід відображати в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ. Нагадаємо, що до бази оподаткування включають виплати, перелічені в ст. 164 ПКУ. Не обкладають ПДФО доходи фізосіб, зазначені в ст. 165 цього Кодексу. Проте і ті, й інші виплати мають бути відображені в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з відповідною ознакою доходу;
4) виплати, що беруть участь у порівняльних розрахунках при визначенні права працівника на застосування ПСП;
5) виплати, які слід включати до бази обкладення ВЗ;
6) виплати, на які слід нараховувати ЄСВ. Нагадаємо, що на сьогодні внесок сплачується тільки в частині нарахування. Утримувати ЄСВ з доходів працівників не потрібно.
Важливо! З 01.01.2018 р. максимальна величина бази нарахування ЄСВ змінилася і становить 15 розмірів МЗП, що на сьогодні дорівнює 55845,00 грн. (15 х 3723,00 грн.)**. На суму доходу працівника, що перевищує зазначену максимальну величину, ЄСВ не нараховують.
** Детальніше про це читайте у газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2018, № 1-2, с. 18.
І ще один важливий нюанс. У таблиці знак «+» у відповідній графі означає, що виплата включається до розрахунку середньої зарплати / індексується / підлягає компенсації / обкладається ПДФО, ВЗ, ЄСВ. Знак «-» говорить про зворотне.
Нормативні документи та скорочення
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
КЗпП — Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.
Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
Закон № 1105 — Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» № 1105-ХIV від 23.09.99 р.
Закон № 1645 — Закон України «Про захист населення від інфекційних хвороб» від 06.04.2000 р. № 1645-III.
Закон № 4004 — Закон України «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення» від 24.02.94 р. № 4004-XII.
Закон про індексацію — Закон України «Про індексацію грошових доходів населення» від 06.02.2003 р. № 491-IV.
Закон про компенсацію — Закон України «Про компенсацію громадянам втрати частини доходів у зв’язку з порушенням строків їх виплати» від 19.10.2000 р. № 2050-III.
Закон про оплату праці — Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.
Порядок № 100 — Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.
Порядок № 1078 — Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений постановою КМУ від 17.07.2003 р. № 1078.
Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5.
ФОП — фонд оплати праці.
ЦПД — цивільно-правовий договір.
ПСП — податкова соціальна пільга.
МЗП — мінімальна заробітна плата.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
ВЗ — військовий збір.
ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
| Пункт Інструк- | Вид виплати | Розрахунок середньої зарплати за: | Індек- | Компен- | ПДФО (ознака доходу) | ПСП | ВЗ | ЄСВ | ||
| за 12 міся- | за 2 міся- | |||||||||
| ФОНД ОПЛАТИ ПРАЦІ | ||||||||||
| Фонд основної заробітної плати (п. 2.1 Інструкції № 5) | ||||||||||
| 2.1.1 | Винагороди за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками робітників і посадовими окладами керівників, фахівців, технічних службовців, включаючи в повному обсязі внутрішнє сумісництво | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| 2.1.3 | Гонорар штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва та (або) оплата їх праці, що нараховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на цьому підприємстві (виплати в межах трудового договору) | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| 2.1.4 | Оплата при переведенні працівника на нижчеоплачувану роботу у випадках і розмірах, передбачених чинним законодавством*, а також при невиконанні норм виробітку та виготовленні продукції, яка виявилася браком, не з вини працівника | + | + | -1/+ | -1/+ | + | + (101) | + | + | + |
| * Про переведення працівників на постійну нижчеоплачувану роботу читайте у газеті «Оплата праці», 2018, № 7, с. 15, 21, 23. | ||||||||||
| 1 Виплати, які розраховують виходячи із середньої заробітної плати, не беруть участі в розрахунку середньої зарплати за останні два календарні місяці (абз. 2 п. 4 Порядку № 100) і не індексуються (абз. 3 п. 3 Порядку № 1078). | ||||||||||
| 2.1.5 | Оплата роботи висококваліфікованих працівників, залучених для підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| 2.1.6 | Оплата праці за час перебування у відрядженні* (окрім відшкодування витрат у зв’язку з відрядженням: добових, вартості проїзду, витрат на наймання житла) | + | + | -1/+ | -1/+ | + | + (101) | + | + | + |
| * Про оплату праці за час відрядження у нестандартних ситуаціях читайте в газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2018, № 15, с. 30 та № 14, с. 15. | ||||||||||
| 1 Якщо робочі дні у відрядженні оплачені виходячи із середньої зарплати, то суму такої оплати не включають до розрахунку середнього заробітку за останні 2 календарні місяці (абз. 2 п. 4 Порядку № 100) і не індексують (абз. 3 п. 3 Порядку № 1078). | ||||||||||
| 2.1.7 | Вартість продукції, виданої працівникам при натуральній формі оплати праці | + | + | + | -1 | -1 | +2 (101) | + | +3 | + |
| 1 Індексації та компенсації у зв’язку з порушенням строків виплати підлягають тільки грошові доходи населення (ст. 2 Закону про індексацію і ст. 2 Закону про компенсацію відповідно). 2 У разі коли має місце надання доходу в негрошовій формі, базу обкладення ПДФО розраховуємо із застосуванням «натурального» коефіцієнта, передбаченого п. 164.5 ПКУ. Його величина зараз складає 1,219512. | ||||||||||
| 2.1.8 | Винагорода за ЦПД | +1 | -2 | -2 | +/-3 | - | + (102) | - | + | +4 |
| 1 Особи, що виконують роботи (надають послуги) за ЦПД, підлягають страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності (ст. 18 Закону № 1105). Проте нині порядок оплати листків непрацездатності цим особам на нормативному рівні не визначено. 2 Такі виплати здійснюють на підставі ЦПД, а не трудового договору. Тому їх одержувачі не мають права на відпускні, вихідну допомогу й інші виплати, пов’язані з відносинами трудового найму. 3 Виплати за ЦПД підлягають індексації за умови, що вони не є разовими. Їх індексують у межах прожиткового мінімуму для працездатних осіб з урахуванням заробітної плати, отриманої за основним місцем роботи (на підставі довідки з основного місця роботи) (п. 7 Порядку № 1078). 4 Сума винагороди, що виплачується фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за ЦПД, є об’єктом для стягнення ЄСВ згідно з абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464. | ||||||||||
| Фонд додаткової заробітної плати (п. 2.2 Інструкції № 5) | ||||||||||
| 2.2.1 | Надбавки та доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством, за: | |||||||||
| — суміщення професій (посад) | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| — розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| — виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника* | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| * Про встановлення зазначеної доплати див. консультацію фахівця Мінсоцполітики в газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2016, № 33, с. 30. | ||||||||||
| — роботу у важких і шкідливих та особливо важких і особливо шкідливих умовах праці | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — інтенсивність праці | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — роботу в нічний час | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| — керівництво бригадою | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — високу професійну майстерність | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — класність водіям (машиністам) транспортних засобів | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — високі досягнення в праці, у тому числі державним службовцям | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — виконання особливо важливої роботи на визначений строк | + | +/-2 | +/-2 | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| — знання та використання в роботі іноземної мови* | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| * Як правильно встановити зазначену надбавку викладачу вишу див. у газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2018, № 15, с. 28. | ||||||||||
| — допуск до державної таємниці* | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| * Щодо правомірності виплати надбавки за допуск до державної таємниці держслужбовцям читайте в газеті «Оплата праці», 2016, № 13, с. 9. | ||||||||||
| — дипломатичні ранги, персональні звання службових осіб, ранги державних службовців, кваліфікаційні класи суддів | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — науковий ступінь* | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | |
| * Як правильно встановити доплату за науковий ступінь керівнику навчального закладу див. у консультації фахівця Держпраці у газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2016, № 47, с. 28. | ||||||||||
| — роботу на територіях радіоактивного забруднення | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| — доплата до МЗП* | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | |
| * Усе про доплату до МЗП-2018 читайте в газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2018, № 8, с. 22. | ||||||||||
| 1 Такі виплати індексуються, якщо не носять разового характеру (п. 2 Порядку № 1078). 2 Якщо така виплата носить разовий характер і здійснюється за дорученням, яке не входить в обов’язки працівника, то її не враховують при розрахунку середнього заробітку (п.п. «а» п. 4 Порядку № 100). | ||||||||||
| 2.2.2 | Премії та винагороди, що мають систематичний характер, незалежно від джерел фінансування (крім сум, зазначених у п.п. 2.3.2 Інструкції № 5) | + | +1 | +1, 2 | + | + | + (101) | + | + | + |
| 1 У цілях розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100 премії включають до заробітку того місяця, в якому вони нараховані. 2 При обчисленні «середньої» за останні 2 календарні місяці премії, що виплачуються за квартал і більш тривалий проміжок часу, включають до заробітку у частині, що відповідає кількості місяців у розрахунковому періоді. Якщо кількість робочих днів у розрахунковому періоді відпрацьовано не повністю, премії, винагороди та інші заохочувальні виплати при обчисленні середньої заробітної плати за останні 2 календарні місяці враховують пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді. | ||||||||||
| 2.2.4 | Оплата роботи в надурочний час і у святкові та неробочі дні, у розмірах і за розцінками, встановленими чинним законодавством | + | +1 | +1 | +2 | + | + (101) | + | + | + |
| 1 Таку виплату включають до розрахунку середнього заробітку за Порядком № 100 за умови, що вона не носить разового характеру. 2 Така виплата підлягає індексації, якщо вона не носить разового характеру, а обумовлена режимом роботи установи. | ||||||||||
| 2.2.7 | Суми виплат, пов’язаних з індексацією заробітної плати працівників* | + | + | + | - | + | + (101) | + | + | + |
| * Детально про правила проведення індексації читайте в газеті «Оплата праці», 2017, № 2, с. 20 та № 13, с. 15 і 21. | ||||||||||
| 2.2.8 | Суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням термінів її виплати* | + | - | - | - | - | + (101) | + | + | + |
| * Основні правила, які необхідно враховувати при нарахуванні компенсації, ви знайдете в газеті «Оплата праці», 2014, № 2, с. 9 та 2015, № 12, с. 11. | ||||||||||
| 2.2.10 | Витрати, пов’язані з наданням безкоштовного проїзду працівникам залізничного, авіаційного, морського, річкового, автомобільного транспорту та міського електротранспорту | +/-1 | - | - | -2 | -2 | +/-3 (126/ 127) | - | +/-3 | +/-4 |
| 1 Виплату, з якої не сплачувався ЄСВ, не включають до розрахунку середнього заробітку для обчислення лікарняних і декретних. 2 Індексації та компенсації у зв’язку з порушенням строків виплати підлягають тільки грошові доходи населення. 3 На нашу думку, ця виплата не повинна обкладатися ПДФО (на підставі п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПКУ) і ВЗ. У формі № 1ДФ відображайте її з ознакою доходу «127». Хоча податківці, найімовірніше, захочуть визнати таку виплату додатковим благом і вимагатимуть сплати ПДФО і ВЗ. Якщо ви вирішили дотримуватися позиції податківців, то відображайте цей дохід у формі № 1ДФ з ознакою «126». А ось якщо така виплата не персоніфікована (наприклад, безкоштовний проїзд здійснюється на підставі посвідчення), у дохід фізосіб вона не потрапить і у формі № 1ДФ її не показують. 4 Із цих виплат стягують ЄСВ, оскільки вони включені у ФОП і не згадані в Переліку № 1170. Виняток становлять неперсоніфіковані виплати. | ||||||||||
| 2.2.12 | Оплата за невідпрацьований час: | |||||||||
| — відпускні*, а також сума компенсації за невикористану відпустку | + | +/-1 | - | -2 | + | + (101) | + | + | +/-3 | |
| * Про розрахунок «середньої» для відпускних йшлося в газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2018, № 17, с. 23. | ||||||||||
| — оплата додаткових відпусток (понад тривалість, передбачену законодавством), наданих відповідно до колективного договору | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата додаткових відпусток у зв’язку з навчанням* і творчих відпусток | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| * Про навчальну відпустку читайте у газеті «Оплата праці», 2016, № 22/1, с. 20, 31. | ||||||||||
| — оплата додаткових відпусток «чорнобильцям» | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| — суми зарплати, що зберігаються за основним місцем роботи працівників, за час їхнього навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів* | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| * Про гарантії працівникам, які проходять курси підвищення кваліфікації, див. у газеті «Оплата праці», 2017, № 24/1, с. 5. | ||||||||||
| — оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов’язків, якщо вони виконуються в робочий час | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата працівникам-донорам днів обстеження, здавання крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здавання крові, або днів, приєднаних за бажанням працівника до щорічної відпустки* | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| * Про гарантії працівникам-донорам читайте в газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2017, № 45, с. 24. | ||||||||||
| — оплата, що зберігається за працівниками, які підлягають медичному огляду, за основним місцем роботи за час перебування в медичному закладі на обстеженні | + | + | - | -2 | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата простоїв не з вини працівника | + | +/-4 | - | - | + | + (101) | + | + | + | |
| 1 Компенсація за невикористану відпустку не входить до розрахунку середньої заробітної плати для обчислення суми відпускних як одноразова виплата (п.п. «б» п. 4 Порядку № 100). 2 Виплати, які розраховуються виходячи із середньої зарплати, індексації не підлягають (абз. 3 п. 3 Порядку № 1078). 3 Не стягують ЄСВ із суми компенсації за невикористані відпустки, нарахованої вже звільненому працівникові (тобто такому, який у місяці нарахування компенсації вже не перебуває в трудових відносинах з роботодавцем) (абз. 2 ч. 2 ст. 7 Закону № 2464). 4 Час, протягом якого працівник не працював і за ним не зберігався заробіток або зберігався частково, виключають з розрахункового періоду в цілях обчислення середнього заробітку (п. 2 Порядку № 100). У разі простою не з вини працівника за ним зберігається заробіток частково (не нижче 2/3 тарифної ставки), тому дні простою і заробіток за ці дні не враховуються при розрахунку середньої зарплати (див. листи Мінпраці від 20.12.2007 р. № 929/13/84-07 та від 24.04.2009 р. № 247/13/8409). Якщо ж за час простою за працівником зберігався середній заробіток (ч. 3 ст. 113 КЗпП), то такі виплати враховуються при обчисленні відпускних. | ||||||||||
| Інші заохочувальні та компенсаційні виплати (п. 2.3 Інструкції № 5) | ||||||||||
| 2.3.1 | Нарахування за невідпрацьований час, не передбачені чинним законодавством, зокрема працівникам, які вимушено працювали скорочений робочий час і перебували у відпустках за ініціативою адміністрації (крім допомоги по частковому безробіттю), брали участь у страйках | + | +/-1 | - | -2 | + | + (101) | + | + | + |
| 1 Якщо середній заробіток за невідпрацьований час зберігався частково, така виплата в розрахунку відпускних участі не бере. 2 Виплати, які розраховують виходячи із середньої зарплати, індексації не підлягають (абз. 3 п. 3 Порядку № 1078). | ||||||||||
| 2.3.2 | Винагороди та заохочення*, що здійснюються один раз на рік або мають одноразовий характер, зокрема: | |||||||||
| — винагороди за підсумками роботи за рік, щорічні винагороди за вислугу років (стаж роботи) | + | +/-1 | +/-1, 2 | -3 | + | + (101) | + | + | +4 | |
| — премії за виконання важливих і особливо важливих завдань | + | -5 | -5 | -3 | + | + (101) | + | + | + | |
| * Детальніше про нюанси включення премій і винагород до розрахунку «середньої» читайте в газеті «Оплата праці», 2016, № 21, с. 15 і 19. | ||||||||||
| — одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних і пам’ятних дат, як у грошовій, так і в натуральній формі) | + | -5 | -5 | -3 | +/-6 | +/-7 (101 або 126) | +/-8 | +/-9 | + | |
| — грошова винагорода державним службовцям за сумлінну безперервну працю в органах державної влади, зразкове виконання трудових обов’язків | + | -5 | -5 | -3 | + | + (101) | + | + | + | |
| 1 Одноразову винагороду за підсумками роботи за рік і за вислугу років включайте до середнього заробітку шляхом додавання до заробітку кожного місяця розрахункового періоду 1/12 винагороди, нарахованої в поточному році за попередній календарний рік. Основною умовою врахування цих виплат у розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100 є їх нарахування в поточному році за попередній рік (див. листи Мінпраці від 26.01.2007 р. № 49/13/155-07 і від 02.03.2007 р. № 696/0/10-07/13). Якщо премію за підсумками роботи за рік і за вислугу років нараховано в поточному році за поточний рік (наприклад, за 2017 рік у грудні 2017 року), то, на думку Мінпраці, вона взагалі не повинна брати участі в розрахунку. 2 Якщо кількість робочих днів у розрахунковому періоді відпрацьовано не повністю, премії, винагороди та інші заохочувальні виплати при обчисленні середньої заробітної плати за останні 2 календарних місяці враховуйте пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді. 3 Доходи громадян, що мають разовий характер, індексації не підлягають (п. 2 Порядку № 1078). | ||||||||||
| 4 Зверніть увагу: навіть коли винагорода за підсумками роботи за рік виплачується особі, що вже звільнилася, з її суми стягують ЄСВ. А все тому, що особливий порядок нарахування ЄСВ, передбачений ч. 2 ст. 7 Закону № 2464, поширюється також на осіб, яким після звільнення з роботи нараховано заробітну плату (дохід) за відпрацьований час. 5 Ця виплата не включається до розрахунку середнього заробітку, оскільки має разовий характер (пп. «а» і «г» п. 4 Порядку № 100). 6 Доходи в натуральній формі компенсації не підлягають (ст. 2 Закону про компенсацію). 7 Щоб такі нарахування в грошовій формі віднести до зарплати, слід передбачити можливість їх виплати в розділі «Оплата праці» колективного договору. Інакше податківці класифікують таку виплату для цілей ПКУ як дохід у вигляді додаткового блага (ознака доходу — «126»). 8 До виплати, яка кваліфікується не як заробітна плата, ПСП не застосовуйте (п.п. 169.2.1 ПКУ). 9 Податківці наполягають на тому, що в «негрошовому» випадку ВЗ слід розраховувати від «чистої» вартості виплати (див., зокрема, листи ДФСУ від 20.11.2015 р. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 і від 08.06.2016 р. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацію в підкатегорії 103.25 ЗІР). Тобто без збільшення її на «натуральний» коефіцієнт. Якщо вартість подарунка не включається до оподатковуваного доходу працівника на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ, то вона не обкладається і ВЗ (п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). | ||||||||||
| 2.3.3 | Матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв’язку з екологічним станом, крім сум, зазначених у п. 3.31 Інструкції № 5)* | + | -1 | -1 | - | + | + (101) | + | + | + |
| * Детальніше про порядок надання та відображення у звітності матдопомоги на оздоровлення читайте в газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2017, № 23, с. 21. | ||||||||||
| 1 Не включається до розрахунку середнього заробітку (п.п. «б» п. 4 Порядку № 100, лист Мінсоцполітики від 13.12.2005 р. № 694/13/84-05). | ||||||||||
| ІНШІ ВИПЛАТИ, ЩО НЕ НАЛЕЖАТЬ ДО ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ (п. 3 Інструкції № 5) | ||||||||||
| 3.2 | Допомоги та інші виплати, що здійснюються за рахунок коштів фондів державного соціального страхування: | |||||||||
| — допомога по тимчасовій непрацездатності | - | +1 | - | - | + | +2 (101) | + | + | +3 | |
| — допомога по вагітності та пологах | - | +4 | - | - | + | - (128) | - | - | +3 | |
| — допомога на поховання | - | - | - | - | - | -5 (146) | - | - | - | |
| 1 Про включення такої виплати до розрахунку середньої заробітної плати для визначення суми відпускних і компенсації за невикористану відпустку говорить абз. 4 п. 3 Порядку № 100. 2 Для цілей оподаткування такі виплати прирівнюють до зарплати. «Перехідні» лікарняні (що припадають на декілька місяців) для цілей оподаткування розподіляють за місяцями, за які вони нараховані (абз. 3 п.п. 169.4.1 ПКУ). 3 Такі виплати включаються до бази нарахування ЄСВ відповідно до абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464. 4 Про включення допомоги по вагітності та пологах до складу виплат, які враховуються при визначенні середньої заробітної плати для оплати часу відпусток і компенсації за невикористану відпустку, зазначалося в листах Мінпраці від 22.06.2006 р. № 4201/0/14-06/13 і Мінсоцполітики від 25.12.2015 р. № 1675/13/84-15. 5 На сьогодні розмір допомоги на поховання від ФСС дорівнює 4100 грн. (див. постанову правління ФСС від 08.02.2017 р. № 17). | ||||||||||
| 3.3 | Оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів установи, організації* | - | + | - | - | + | + (101) | + | + | + |
| * Детально інформацію про розрахунок лікарняних викладено в газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2017, № 15, с. 21. | ||||||||||
| 3.6 | Одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію, згідно з чинним законодавством і колективним договором (включаючи грошову допомогу державним службовцям і науковим (науково-педагогічним) працівникам) | - | - | - | - | - | +1 (127) | - | + | -2 |
| 1 Одноразову грошову допомогу, що виплачується згідно з чинним законодавством і колективним договором працівнику, який виходить на пенсію, включають до його оподатковуваного доходу у складі інших доходів (п.п. 164.2.20 ПКУ). 2 Цю виплату зазначено в п. 2 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, на які не нараховують ЄСВ. | ||||||||||
| 3.8 | Суми вихідної допомоги при припиненні трудового договору* | - | - | - | - | - | +1 (127) | - | + | -2 |
| * Про умови, розмір і порядок виплати вихідної допомоги читайте у газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2018, № 14, с. 18. | ||||||||||
| 1 Суму вихідної допомоги, що виплачується у випадках, передбачених КЗпП, включають до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку відповідно до п.п. 164.2.20 ПКУ у складі інших доходів (див. лист ДПАУ від 09.03.2011 р. № 4628/6/17-0715). 2 Цю виплату зазначено в п. 4 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, на які не нараховують ЄСВ. | ||||||||||
| 3.9 | Суми, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні | - | - | - | - | - | +1 (127) | - | + | -2 |
| 1 На момент виплати такого доходу установа не буде роботодавцем платника податків. Тому для цілей ПКУ віднести зазначену виплату до зарплати не можна. У зв’язку із цим у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ її показують як інші доходи з ознакою «127» (див. лист ДФСУ від 09.06.2016 р. № 12817/6/99-99-13-02-03-15). 2 Цю виплату зазначено в п. 5 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, на які не нараховують ЄСВ. | ||||||||||
| 3.10 | Витрати на платне навчання працівників і членів їхніх сімей, не пов’язане з виробничою необхідністю, згідно з договором між установою і навчальним закладом | - | - | - | - | - | -/+1 (145/ 126) | - | -/+1 | -2 |
| 1 Підпункт 165.1.21 ПКУ не містить вимоги, згідно з якою для необкладення ПДФО навчання фізичної особи повинне відбуватися за профілем діяльності або за загальними виробничими потребами роботодавця. Тому, на нашу думку, суму плати за навчання, підготовку, перепідготовку фізичної особи у вітчизняних вищих і професійно-технічних навчальних закладах у розмірі, що не перевищує триразового розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2018 році — 11169 грн.), з розрахунку на кожен повний або неповний місяць навчання, не потрібно обкладати ПДФО. На цій же підставі не обкладають таку суму і ВЗ. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ неоподатковувану суму відображають з ознакою доходу «145». При невиконанні умов, визначених п.п. 165.1.21 ПКУ, суму, сплачену за навчання, з урахуванням «натурального» коефіцієнта включають до оподатковуваного доходу платника податків як дохід у вигляді додаткового блага і відображають у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «126». З виплат, що обкладаються ПДФО, потрібно обов’язково утримати ВЗ. При цьому податківці наполягають, що ВЗ слід розраховувати від «чистої» вартості негрошової виплати (див., зокрема, листи ДФСУ від 20.11.2015 р. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 і від 08.06.2016 р. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а також консультацію в підкатегорії 103.25 ЗІР). Тобто без її збільшення на «натуральний» коефіцієнт. Також зазначимо, що в окремих випадках оплату навчання можна оформити як надання благодійної допомоги. Так, згідно з п.п. «є» п.п. 170.7.4 ПКУ не обкладають ПДФО (а отже, і ВЗ) цільову благодійну допомогу, що перераховується навчальному закладу у вигляді плати за навчання або за надання додаткових послуг з навчання інваліда, дитини-інваліда або дитини, у якої хоча б один з батьків є інвалідом; дитини-сироти, напівсироти; дитини з багатодітної або малозабезпеченої родини; дитини, батьки якої позбавлені батьківських прав. У цьому випадку у формі № 1ДФ вартість навчання слід показувати з ознакою доходу «169». 2 На цю виплату ЄСВ не нараховують (п. 11 розд. II Переліку № 1170). | ||||||||||
| 3.13 | Компенсація моральної шкоди працівникам за рахунок коштів установи, яка виплачується за рішенням суду | - | - | - | - | - | + (120) | - | + | -1 |
| 1 На цю виплату ЄСВ не нараховують (п. 8 розд. I Переліку № 1170). | ||||||||||
| 3.14 | Авторська винагорода (роялті), крім гонорару штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва | - | - | - | - | - | + (103) | - | + | -1 |
| 1 Не є базою для нарахування ЄСВ (п. 9 розд. I Переліку № 1170). Таким чином, ЄСВ на винагороди за авторськими договорами не нараховують. На той факт, що роялті не є базою нарахування ЄСВ, вказують і податківці в роз’ясненні з підкатегорії 301.03 ЗІР. | ||||||||||
| 3.15 | Витрати на відрядження: | |||||||||
| — добові в розмірах, що не оподатковуються згідно з ПКУ, вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення, а також компенсаційні виплати і добові, які виплачуються при переїзді на роботу в іншу місцевість згідно з чинним законодавством | - | - | - | - | - | -1 (Х) | - | -1 | -2 | |
| — добові понад неоподатковувані розміри | - | - | - | - | - | +1 (126) | - | +1 | -2 | |
| — надмірно витрачені грошові кошти, видані на відрядження або під звіт | - | - | - | - | - | +3 (118) | - | + | -4 | |
| 1 Оподатковувана сума добових є доходом у вигляді додаткового блага (п.п. 164.2.17 ПКУ). 2 ЄСВ на цю виплату не нараховують, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 6 розд. І Переліку № 1170. 3 Надміру витрачені підзвітні суми, не повернуті своєчасно роботодавцю, з урахуванням «натурального» коефіцієнта включають до оподатковуваного доходу працівника і відображають у формі № 1ДФ з ознакою доходу «118». 4 У разі коли сума надмірно витрачених грошових коштів залишається неповерненою (роботодавець «прощає» її працівнику), є ризик, що фіскали наполягатимуть на нарахуванні на неї ЄСВ, як на інші виплати, що мають індивідуальний характер (п.п. 2.3.4 Інструкції № 5). | ||||||||||
| 3.16 | Надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, у розмірах, визначених чинним законодавством | - | - | - | - | - | +1 (101) | +1 | +1 | -2 |
| 1 На думку податківців, ця виплата для цілей ПКУ є заробітною платою і обкладається в її складі ПДФО (див. роз’яснення з підкатегорії 103.02 ЗІР), а отже, і ВЗ. Крім того, «зарплатна сутність» зазначеної виплати вимагає враховувати її при визначенні права працівника на ПСП. У формі № 1ДФ таку виплату відображають з ознакою доходу «101». При визначенні граничних розмірів надбавок (польового забезпечення) пам’ятайте про обмеження, встановлені постановою № 490 (ср. ). Згідно з положеннями цього документа граничні розміри надбавок (польового забезпечення) працівникам на день не можуть перевищувати граничні норми витрат, установлені КМУ для відряджень по Україні, а якщо такі роботи здійснюються за кордоном — 80 % граничних норм добових витрат, установлених КМУ для відряджень за кордон. 2 ЄСВ на цю виплату не нараховують, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 10 розд. I Переліку № 1170. Якщо ж надбавки виходитимуть за встановлені межі, то суми перевищення з великою часткою ймовірності податківці спробують віднести до інших виплат, що мають індивідуальний характер (п.п. 2.3.4 Інструкції № 5). А отже, на таке перевищення доведеться нарахувати ЄСВ. | ||||||||||
| 3.19 | Вартість виданих спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мийних і знешкоджувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту в разі невидачі їх адміністрацією за переліком і в межах норм, установлених КМУ та/або галузевими нормами | - | - | - | - | - | -1 (136) | - | - | -2 |
| 1 Не включають до складу оподатковуваного доходу на підставі п.п. 165.1.9 ПКУ. Крім того, також не включають до оподатковуваного доходу працівника відшкодування вартості витрат працівника на придбання ним за рахунок власних коштів спеціального одягу та інших засобів індивідуального захисту, якщо необхідність такого придбання виникла у зв’язку з порушенням роботодавцем установленого нормами строку видачі спецодягу, а придбаний спецодяг був оприбуткований установою. У формі № 1ДФ такі суми показують з ознакою доходу «136». 2 Цю виплату зазначено в п. 5 розд. II Переліку № 1170, тому ЄСВ на неї не нараховують. | ||||||||||
| 3.20 | Вартість придбаних проїзних квитків, які персонально не розподіляються між працівниками, а видаються їм у міру потреби для виконання виробничих завдань (у зв’язку зі специфікою роботи) | - | - | - | - | - | - (Х) | - | - | - |
| 3.21 | Витрати на перевезення працівників до місця роботи як власним, так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв) | - | - | - | - | - | -/+1 (Х/ 126) | - | -/+2 | -3 |
| 1 При організації роботодавцем безоплатної доставки окремих співробітників на роботу (з роботи) в таких працівників виникає дохід у вигляді додаткового блага на підставі п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ. Про те, що такі витрати є для працівників доходом у вигляді додаткового блага, говорять і податківці (див. роз’яснення з підкатегорії 103.02 ЗІР). З його суми потрібно сплатити ПДФО. При цьому для визначення бази оподаткування застосовують «натуральний» коефіцієнт. У формі № 1ДФ такий дохід відображають з ознакою «126». Водночас, якщо доставка не персоніфікована (тобто роботодавець не відстежує, хто з працівників скористався наданим транспортом, а хто — ні), про доходи конкретних осіб не може бути мови, а отже, об’єкта оподаткування не буде. 2 До бази обкладення ВЗ потраплять тільки виплати, що обкладаються ПДФО. При цьому податківці наполягають на тому, що ВЗ слід розраховувати від «чистої» вартості негрошової виплати (див., зокрема, листи ДФСУ від 20.11.2015 р. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 і від 08.06.2016 р. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацію в підкатегорії 103.25 ЗІР). Тобто без її збільшення на «натуральний» коефіцієнт. 3 ЄСВ на таку виплату не нараховують, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 7 розд. II Переліку № 1170. | ||||||||||
| 3.24 | Витрати на підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації кадрів (крім витрат на заробітну плату, зазначених у п.п. 2.2.12 Інструкції № 5): | |||||||||
| — суми, сплачені вітчизняним вищим або професійно-технічним навчальним закладам за здобуття освіти, професійну підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації працівників | - | - | - | - | - | -/+1 (145/ 126) | - | -/+2 | -3 | |
| — витрати на професійну перепідготовку, підвищення кваліфікації працівників у вітчизняному навчальному закладі у зв’язку з вимогами законодавства | - | - | - | - | - | -4 (158) | - | -4 | -3 | |
| — витрати на підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації за кордоном | - | - | - | - | - | +/-5 (126/ 127) | - | +/-2 | -3 | |
| — стипендії слухачам підготовчих відділень, студентам, аспірантам, направленим на навчання з відривом від виробництва до вищих навчальних закладів | - | - | - | + | + | + (126) | - | + | -3 | |
| — оплата проїзду до місцезнаходження навчального закладу і назад | - | - | - | - | - | +/-6 (126/ 158) | - | +/-2 | -3 | |
| — витрати, пов’язані з організацією навчального процесу (придбання учбового матеріалу, оренда приміщень) | - | - | - | - | - | -/+7 (Х/ 126) | - | -/+2 | -3 | |
| 1 Суму, сплачену юридичною або фізичною особою за здобуття освіти, підготовку та/або перепідготовку фізичної особи (як працівника, так і непрацівника) у вітчизняних вищих і професійно-технічних навчальних закладах, яка не перевищує триразового розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2018 році — 11169 грн.) за кожен повний або неповний місяць навчання, підготовки або перепідготовки, не включають до оподатковуваного доходу фізичної особи (п.п. 165.1.21 ПКУ). Таку неоподатковувану суму відображають у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «145». Якщо ж сума плати за навчання працівника перевищує встановлене ПКУ обмеження, суму перевищення обкладають ПДФО. При цьому для визначення бази оподаткування застосовують «натуральний» коефіцієнт. Вартість навчання працівника, що підлягає оподаткуванню, є доходом у вигляді додаткового блага і підлягає відображенню у формі № 1ДФ з ознакою доходу «126». 2 ВЗ утримують тільки з оподатковуваних ПДФО виплат. При цьому податківці наполягають на тому, що ВЗ слід розраховувати від «чистої» вартості негрошової виплати (див., зокрема, листи ДФСУ від 20.11.2015 р. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 і від 08.06.2016 р. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а також консультацію в підкатегорії 103.25 ЗІР). Тобто без її збільшення на «натуральний» коефіцієнт. 3 На таку виплату ЄСВ не нараховують, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 9 розд. II Переліку № 1170. 4 Якщо підвищення кваліфікації (перепідготовка) обумовлене вимогами законодавства, то всю суму витрат роботодавця на його проведення не включають до оподатковуваного доходу працівника на підставі п.п. 165.1.37 ПКУ. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ вартість підвищення кваліфікації (перепідготовки) в цьому випадку відображають з ознакою доходу «158». Оскільки сума таких витрат роботодавця не обкладається ПДФО, немає і бази обкладення ВЗ. 5 Не є доходом працівника тільки в разі, якщо витрати на зазначені цілі включаються до собівартості реалізованої продукції, виконаних робіт, наданих послуг (абз. 2 п.п. «б» п.п. 164.2.17 ПКУ). В усіх інших випадках це додаткове благо, що відображається у формі № 1ДФ з ознакою доходу «126». 6 Якщо необхідність проходження професійної перепідготовки або підвищення кваліфікації за якоюсь спеціальністю (професією) встановлена законом, вартість проїзду до місцезнаходження навчального закладу і назад не включають до оподатковуваного доходу на підставі п.п. 165.1.37 ПКУ. 7 Якщо такі витрати є персоніфікованими, то їх з урахуванням «натурального» коефіцієнта необхідно обкладати ПДФО і відображати в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «126». | ||||||||||
| 3.28 | Позики (поворотна фіндопомога), видані працівникам для поліпшення житлових умов, на індивідуальне будівництво, заведення домашнього господарства | - | - | - | - | - | -1 (153) | - | -1 | -2 |
| 1 Основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку, не включається до його оподатковуваного доходу на підставі п.п. 165.1.31 ПКУ. Зверніть увагу: у разі списання суми позики після закінчення строку позовної давності ПДФО і ВЗ із цієї суми сплачує позичальник самостійно на підставі даних річної декларації про доходи (п.п. 164.2.7 ПКУ). У формі № 1ДФ роботодавець відображає суму списаного після закінчення строку позовної давності боргу, що не перевищує 50 % місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року (у 2018 році — 881 грн.), з ознакою доходу «127», а суму перевищення над цією величиною — з ознакою доходу «107». Це підтверджують і відповідні роз’яснення з підкатегорії 103.25 ЗІР. Якщо роботодавець за самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, приймає рішення анулювати (пробачити) основну суму боргу працівника за договором позики до закінчення строку позовної давності, то сума боргу включається до оподатковуваного доходу працівника, якщо вона перевищує у розрахунку на рік 25 % МЗП, встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2018 році — 930,75 грн.). 2 ЄСВ на цю виплату не нараховують, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 13 розд. I Переліку № 1170. | ||||||||||
| 3.30 | Витрати на оплату послуг з лікування працівників, які були надані закладами охорони здоров’я (крім виплат, зазначених у п.п. 2.3.3 Інструкції № 5, а саме: | |||||||||
| — цільова благодійна допомога на лікування | - | - | - | - | - | -/+1 (169/ 127) | - | -/+1 | -2 | |
| — цільова благодійна допомога на реабілітацію | - | - | - | - | - | -/+3 (169/ 127) | - | -/+3 | -2 | |
| 1 Не обкладають ПДФО і ВЗ і відображають з ознакою доходу «169» цільову благодійну допомогу на лікування, яку надають платнику податку відповідно до вимог п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПКУ. Нагадаємо їх: 1) благодійник — фізична або юридична особа — резидент України; 2) допомогу перераховують безпосередньо закладу охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг з лікування, у тому числі для придбання ліків; 3) одержувач допомоги — платник податку або члени його сім’ї першого ступеня споріднення (згідно з п.п. 14.1.263 ПКУ це його батьки, дружина або чоловік, діти, у тому числі усиновлені); 4) допомога надається в розмірах, що не перекриваються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування (з моменту введення системи загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування); 5) медичні послуги не входять до «забороненого» переліку, наведеного у п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПКУ, тобто не можна оплачувати: — косметичне лікування або косметичну хірургію (включаючи косметичне протезування, не пов’язане з медичними показаннями); — водолікування і геліотерапію, не пов’язані з хронічними захворюваннями; — лікування і протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики і фарфору; — аборти (крім абортів, що проводяться за медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком зґвалтування); — операції зі зміни статі; — лікування венеричних захворювань (крім СНІДу і венеричних захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження або зґвалтування); — лікування тютюнової або алкогольної залежності; — придбання ліків, медичних засобів і пристосувань, не включених до переліку життєво необхідних; 6) одержувач допомоги документально підтвердив необхідність отримання платних медичних послуг. При невиконанні хоча б однієї з перелічених умов допомогу, що надається, обкладають ПДФО та ВЗ і відображають з ознакою доходу «127». 2 ЄСВ на таку виплату не нараховують, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 13 розд. II Переліку № 1170. 3 Цільову благодійну допомогу на реабілітацію, надану на підставі п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПКУ, не включають до оподатковуваного доходу одержувача і відображають з ознакою доходу «169», якщо стосовно неї були виконані такі умови: 1) благодійник — резидент України; 2) допомога перераховується безпосередньо протезно-ортопедичним підприємствам, реабілітаційним установам для компенсації вартості платних реабілітаційних послуг, технічних та інших засобів реабілітації; 3) одержувач допомоги — інвалід або його дитина-інвалід; 4) допомога надається в розмірах, що не перекриваються виплатами з бюджетів і фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування (з моменту введення системи загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування); 5) одержувач допомоги документально підтвердив необхідність отримання платних реабілітаційних послуг, технічних та інших засобів реабілітації. При невиконанні хоча б однієї з перелічених умов допомогу, що надається, обкладають ПДФО та ВЗ і відображають з ознакою доходу «127». | ||||||||||
| 3.31 | Матеріальна допомога разового характеру, що надається установою окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання: | |||||||||
| — нецільова благодійна допомога, у тому числі матеріальна | - | - | - | - | - | - 1/+ (169/ 127) | - | -/+2 | -3 | |
| — допомога на лікування і медичне обслуговування, що надається роботодавцем платника податку | - | - | - | - | - | -4/+ (143/ 127) | - | -/+2 | -3 | |
| — допомога на поховання померлого працівника, що надається його роботодавцем | - | - | - | - | - | -5/+ (146/ 127) | - | -/+2 | -3 | |
| — допомога на поховання родича працівника, що надається роботодавцем такого працівника | - | - | - | - | - | + (127) | - | + | -3 | |
| 1 Зазначену благодійну допомогу не обкладають ПДФО, якщо вона надається юридичною або фізичною особою, що є резидентом України, та її сума сукупно протягом звітного податкового року не перевищує граничного розміру доходу, визначеного відповідно до абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року (п.п. 170.7.3 ПКУ). У 2018 році неоподатковуваний розмір такої допомоги — 2470 грн. Якщо розмір допомоги, що надається, перевищить зазначену межу, суму перевищення включають до оподатковуваного доходу і відображають у формі № 1ДФ як інший дохід з ознакою «127» (див., зокрема, листи ДФСУ від 24.06.2016 р. № 14009/6/99-99-13-02-03-15 і від 07.04.2017 р. № 4945/Д/99-99-13-02-03-14). 2 ВЗ утримують тільки з оподатковуваної ПДФО допомоги (її частини). 3 ЄСВ на цю виплату не нараховують, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 14 розд. I Переліку № 1170. 4 Суми такої допомоги не обкладають ПДФО і відображають у формі № 1ДФ з ознакою доходу «143» при дотриманні таких умов (п.п. 165.1.19 ПКУ): 1) допомога надається на лікування і медичне обслуговування платника податків, члена його сім’ї першого ступеня споріднення або дитини, що перебуває під опікою або піклуванням, у тому числі, але не виключно, для придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування інвалідами; 2) допомогу надає благодійна організація або роботодавець працівника (у тому числі в частині витрат роботодавця на обов’язковий профілактичний огляд працівників відповідно до Закону № 1645 і на їх вакцинацію, спрямовану на профілактику захворювань у період загрози епідемій згідно із Законом № 4004); 3) є документи, що підтверджують цільовий характер надання грошових коштів на оплату лікування і медобслуговування (у разі здійснення передоплати таких послуг) або факт надання послуг з лікування чи медобслуговування (якщо здійснюється постоплата) платника податку. Такими підтвердними документами можуть бути (див. листи ДФСУ від 13.03.2017 р. № 5003/6/99-99-13-02-03-15, від 03.11.2016 р. № 23654/6/99-99-13-02-03-15 і від 19.08.2016 р. № 18024/6/99-99-13-02-03-15): — документи, що підтверджують потребу фізичної особи в лікуванні та медичному обслуговуванні (характеристика хвороби, травми, отруєння, патологічного стану платника податків); — документи про надання таких послуг, що ідентифікують постачальника послуг і платника податків, якому вони надаються, обсяги і вартість таких послуг (договори, платіжні та розрахункові документи, акти надання послуг); — інші відповідні документи залежно від необхідного лікування або медичного обслуговування, хвороби або її стану. При недотриманні хоча б однієї з наведених вище умов таку допомогу обкладають ПДФО і відображають у формі № 1ДФ з ознакою доходу «127». 5 Згідно з п.п. «б» п.п. 165.1.22 ПКУ не включають до оподатковуваного доходу і відображають з ознакою доходу «146» кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання померлого платника податку його роботодавцем за останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) такого платника податків у розмірі, що не перевищує подвійного розміру суми, визначеної в абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2018 році — 4940 грн.). Якщо сума наданої допомоги на поховання перевищила зазначений розмір, то суму перевищення обкладають ПДФО і відображають у формі № 1ДФ з ознакою доходу «127». | ||||||||||
