(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
2/6
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Март , 2017/№ 23

Шпаргалка для заполнения НН

http://tinyurl.com/yycj5nnu
Меняются времена, меняется жизнь, меняется учет, но есть и ВЕЧНОЕ. И как бы все вокруг ни упрощалось, автоматизировалось, облегчалось, на месте остается мегазначимость налоговой накладной (НН). Ну а поскольку с 16 марта (после приказа № 276, подробнее о котором см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 21, с. 6) НН в который раз преобразилась, то появился смысл с учетом приключившихся с ней изменений максимально обобщить информацию об этом любимом всеми бухгалтерами документе.
НДС

Таблица 1. Общие правила оформления НН

Вид критерия

Описание, требования к заполнению, регистрации

Основание

Нормативный документ

приказ Минфина от 31.12.2015 г. № 1307

п. 201.2 НКУ

Форма НН

электронная

п. 201.1 НКУ

Регистрация в ЕРНН

Регистрируют все НН без исключения, в том числе выписанные:

— на неплательщика;

— на самого себя (типы причин «01» — «15»);

— по льготируемым операциям.

НН, составленная:

— c 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, должна быть зарегистрирована до последнего дня (включительно) календарного месяца составления НН;

— c 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца — до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем составления НН.

Иначе — штрафы по пп. 1201.1, 1201.2 НКУ (с 2017 года охватывают и те НН, которые не выдаются покупателям, хотя налоговики об этом четко все еще не высказались). Не будет штрафов за несвоевременную регистрацию НН без НДС (на льготные операции, со ставкой 0 %).

Учтите, что приостановка (блокировка) регистрации НН/РК в ЕРНН (если они отвечают «рисковым» критериям) вводится поэтапно:

— c 01.04.2017 г. — в тестовом режиме ( п. 57 подразд. 2 разд. ХХ НКУ),

— с 01.07.2017 г. — в полноценном режиме ( п. 201.16 НКУ)

п. 201.10 НКУ

Условие для регистрации в ЕРНН

Наличие регистрационного лимита, рассчитанного по правилам п. 2001.3 НКУ.

За периоды возникновения ∑Перевищ НН/РК можно регистрировать даже при недостаточном «текущем» лимите регистрации, но при условии, что сумма НДС из таких НН/РК вписывается в ограничение

из п. 2001.9 НКУ

пп. 201.10, 2001.9 НКУ

Момент

выписки НН, количество НН

Общее правило: на дату возникновения налоговых обязательств.

Исключение из правиласводная НН. Составляется не позднее последнего дня:

— отчетного периода — для начисления «компенсирующих» НО по пп. 198.5 и 199.1 НКУ;

— месяца — для начисления НО с минбазы по ст. 188, 189 НКУ;

— месяца — по операциям из п. 201.4 (ритмичные поставки), п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Налоговики не против составления сводной итоговой НН один раз в месяц (БЗ 101.17), но для розницы есть проблема в подтверждении ритмичности («Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 31).

Можно составлять несколько сводных «компенсирующих»

НН/несколько сводных «ритмичных» НН с одинаковым типом причин (БЗ 101.17).

О сводной НН для кассовиков см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 31, с. 25.

НН составляется на покупателя, если оплата поступает от третьих лиц, а не непосредственно от покупателя (БЗ 101.17).

Об НН при аренде госимущества см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 47, с. 14.

НН на минбазу с типом причины «15» выписывается на дату отгрузки товара, даже если первым событием был аванс, и тогда стоимость товара была неизвестна — товар еще не был приобретен (БЗ 101.17).

Если в течение дня несколько авансов/отгрузок по одному покупателю, то можно выписать одну НН (см. письмо ГФСУ от 09.06.2016 г. № 12796/6/99-99-15-03-02-15, БЗ 101.17). Но дробить аванс/отгрузку на несколько НН нельзя (БЗ 101.17, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 59, с. 3).

Если несколько РРО, считаем, можно оформлять одну итоговую НН на все РРО (это же сказано и в письме ГФСУ от 03.03.2015 г. № 4436/6/99-99-19-03-02-15, БЗ 101.17)

пп. 201.4, 198.5,

199.1 НКУ

Язык НН

украинский

п. 4 Порядка № 1307

Стоимостные показатели

заполняются в гривнях с копейками

п. 4 Порядка № 1307

Нумерация НН

НН нумеруются последовательно в течение определенного периода по выбору плательщика. На одну дату не может быть две НН с одним номером

п. 6 Порядка № 1307

Операции для выписки НН

— облагаемые НДС по ставкам 20 %, 7 %, 0 %;

— льготируемые операции согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международным договорам.

НЕ выписывается НН на поставки, не являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 196 и 185 НКУ

п. 17 Порядка № 1307

Ячейки без показателей

Ячейки без показателей в табличной части НН не заполняются, прочерки не ставятся

п. 16 Порядка № 1307

Ошибки

Ошибки, которые надо обязательно (!) исправлять (даже с учетом последнего абзаца п. 201.10 НКУ) в таких реквизитах:

— дата составления НН (если вышли за рамки периода; по мнению налоговиков — даже если не вышли за период, БЗ 101.17,

письмо ГФСУ от 14.11.2016 г. № 24490/6/99-99-15-03-02-15, подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 89, с. 4);

— ИНН продавца и покупателя;

— описание (номенклатура) товаров/услуг;

— код товара согласно УКТ ВЭД;

— сумма НДС.

Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 48

п. 201.10 НКУ

Перерегистрация

До даты перерегистрации плательщик НДС использует в НН предыдущие реквизиты регистрации. При смене наименования указывает старое и новое

п. 4.3 разд. IV Положения № 1130

Таблица 2. Верхняя левая часть НН

Поле верхней левой части

Нормативный документ

ЗВЕДЕНА ПОДАТКОВА НАКЛАДНА

В этом поле проставляют сигнальную отметку «Х», если составляют:

сводные «компенсирующие» НН (для начисления «компенсирующих» НО по пп. 198.5 и 199.1 НКУ). Эти НН не выдаются покупателям, поэтому в третьей строке верхней левой части в них также делают отметку «Х» и в зависимости от ситуации проставляют тип причины: «04», «08», «09», «13». В сводных «компенсирующих» НН могут фигурировать только эти 4 типа причины (см. п. 11 Порядка № 1307). В таких НН ставим условный ИНН покупателя «600000000000»;

сводные «минбазные» НН (для начисления НО с минбазы по ст. 188, 189 НКУ).

В таких НН ставим «минбазный» тип причины «15», а в ИНН покупателя — свой ИНН;

сводные «ритмичные» НН на поставки товаров/услуг непрерывного или ритмичного характера ( п. 201.4, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). В случае выписки таких НН по операциям с неплательщиками также (в третьей строке верхней левой части) делают отметку «Х» и проставляют тип причины «02».

Учтите: авансы по отгрузкам следующего периода не могут войти в сводную «ритмичную» НН по п. 201.4 НКУ. На них составляют отдельную НН (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 20, с. 27)

пп. 198.5, 199.1,

201.4 НКУ,

пп. 8, 11, 15, 19 Порядка № 1307

СКЛАДЕНА НА ОПЕРАЦІЇ, ЗВІЛЬНЕНІ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ

В этом поле верхней левой части следует делать отметку «Без ПДВ», если составляем «льготные» НН (т. е. на операции, освобожденные от налогообложения согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ или международному договору).

Есть и другая примета «льготных» НН — пустые стр. II — VIII раздела А и код НДС-льготы в гр. 9 раздела Б табличной части

пп. 16, 17 Порядка № 1307

НЕ ПІДЛЯГАЄ НАДАННЮ ОТРИМУВАЧУ (ПОКУПЦЮ) З ПРИЧИНИ

(зазначається відповідний тип причини)

В этом поле проставляют отметку «Х», если НН не выдается покупателю, и следом указывают тип причины — какая это НН (всего 15 причин):

п. 8 Порядка № 1307

Тип причины

п. 8 Порядка № 1307

01

на сумму увеличения компенсации стоимости товаров/услуг,

если на дату такого увеличения покупатель стал неплательщиком НДС

( п. 13 Порядка № 1307)

02

поставки неплательщику налога

03

поставки товаров/услуг работникам в счет оплаты труда

04

поставки в пределах баланса для непроизводственного использования

05

ликвидация основных средств (ОС)

по самостоятельному решению плательщика

06

перевод производственных ОС в состав непроизводственных

07

экспорт товаров

08

поставки для операций, не являющихся объектом обложения НДС

09

поставки для операций, освобожденных от обложения НДС

10

условная поставка товаров/услуг/необоротных активов

при аннулировании НДС-регистрации ( п. 184.7 НКУ)

11

итоговая НН (по ежедневным итогам операций)

12

льготные поставки «особым» неплательщикам, когда в НН нужно указывать название покупателя-неплательщика вместе с условным ИНН «200000000000» ( п. 10 Порядка № 1307)

13

использование производственных или непроизводственных ОС,

других товаров/услуг в нехозяйственной деятельности

14

при получении услуг от нерезидента

15

на сумму превышения базы обложения, определенной согласно ст. 188, 189 НКУ, над ценой поставки (минбаза)

В остальных случаях (когда НН выдается покупателю) в верхней левой части тип причины не указывают (нули, прочерки и другие знаки или символы тут не проставляют)

Таблица 3. Заглавная часть НН

Обязательный реквизит

Нормативный документ

ДАТА СКЛАДАННЯ

Указывают дату составления НН. Заметьте: дата НН фигурирует только (!) в шапке.

НН составляют на дату возникновения НО. В большинстве случаев это первое событие (но есть и особые случаи: ст. 187, 189, пп. 198.5, 199.1, 201.4, п. 44 подразд. 2

разд. ХХ НКУ). Выписка НН по второму событию или на другую дату является нарушением. Поэтому ошибки в дате НН опасны (могут стать причиной признания НН недействительной и привести к потере покупателем НК по такой НН). Впрочем, если, несмотря на дату, период НН — верный, то шанс сберечь НК дает покупателю последний абзац п. 201.10 НКУ, хотя налоговики так не считают. Поэтому, чтобы не спорить с ними, можно исправиться через «уменьшающий» РК и перевыписку НН (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 11, с. 8, № 48, с. 3, № 89, с. 4).

Формат даты НН имеет следующий вид: ДДММГГГГ. Точки, запятые и другие разделительные знаки в дате составления НН не проставляются. Так, например, у НН от 17 марта 2017 года дата составления будет выглядеть так: «17032017»

п.п. «б»

п. 201.1 НКУ,

п. 5 Порядка № 1307

ПОРЯДКОВИЙ НОМЕР

Нумерацию НН ведут в произвольной форме и порядке в течение определенного периода. Поэтому нумерация НН может:

— либо каждый месяц (квартал) начинаться с единицы,

— либо быть сквозной в течение года.

Учтите:

— порядковый номер НН должен содержать только цифры (буквы или другие символы недопустимы);

— порядковый номер НН не может начинаться на «0» (в незаполненных клеточках порядкового номера НН нули, прочерки, другие знаки или символы не проставляются). Поэтому если порядковый номер НН меньше 7 цифр (количества ячеек), нули в первых/последних ячейках проставлять не надо (их оставляют пустыми). Напомним, что выравнивание цифр по правому/левому краю значения не имеет — НН в любом случае действительна (101.17 БЗ);

— не допускается составление на одну и ту же дату нескольких НН с одинаковым номером. А вот составление НН с одинаковыми номерами, но с разными датами не является ошибкой ( письмо ГФСУ от 11.01.2016 г. № 130/Б/99-99-19-03-02-14).

Порядковый номер состоит из двух частей, разделенных знаком дроби:

— в первой части (до знака дроби) приводят собственно порядковый номер НН;

— во второй части (после знака дроби) отдельные плательщики, осуществляющие особые виды деятельности, проставляют код вида деятельности:

«2» — сельхозники-получатели дотаций (согласно п. 51 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) — только (!) в НН на поставки произведенных собственными силами товаров, полученных по результатам «дотируемых» видов деятельности, определенных ст. 161 Закона № 1877. При этом сам вид деятельности сельхозники кодируют в гр. 11 раздела Б

таких НН;

«5» — при составлении НН оператором инвестору по многостороннему соглашению о распределении продукции (п.п. «а» п. 337.4 НКУ).

По таким видам деятельности эти плательщики составляют отдельные НН.

А вот у остальных плательщиков вторая часть порядкового номера остается пустой (незаполненной).

Ошибки в номере НН не очень-то опасны (например, пропуск номера — скажем, выписку НН № 5 после НН № 3 можно не исправлять). Однако если по оплошности не поставили (поставили не тот) код деятельности (во второй части после знака дроби) и покупатель переживает за НК, то лучше все-таки исправиться

п.п. «а»

п. 201.1 НКУ, п. 6 Порядка № 1307

ПОСТАЧАЛЬНИК (ПРОДАВЕЦЬ)

(найменування; прізвище, ім’я, по батькові — для фізичної особи — підприємця)

Здесь приводят данные продавца:

— полное или сокращенное наименование юридического лица, указанное в его уставных документах;

— Ф. И. О. физического лица — плательщика НДС указывают полностью: «Іваненко Іван Іванович»; аббревиатуру «ФОП» при этом добавлять не нужно, но если указали, это не ошибка ( письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 24.02.2016 г. № 1486/Д/26-15-12-02-14).

Заметьте: в п.п. «в» п. 201.1 НКУ говорится о названии юрлица, тогда как в форме НН сказано о наименовании. Поэтому именно наименование указывают в НН.

Напомним, что:

наименование = ОПФ + название

(организационно-правовая форма)

Например, записывают: Товариство з обмеженою відповідальністю «Весна» или

ТОВ «Весна», либо ТОВ «ВЕСНА». Размер букв значения не имеет — НН в любом случае действительна (см. 101.17 БЗ, письмо Миндоходов от 29.04.2013 г. № 1883/6/99-99-19-04-01-15).

При заполнении наименования учитывают следующие особенности:

п.п. «в»

п. 201.1 НКУ,

п. 1 Порядка № 1307

особые случаи:

в этом поле указывают:

филиалы (структурные подразделения), которым делегированы права составления НН

наименование головного предприятия-продавца и через запятую (!) наименование филиала

(структурного подразделения)

п. 1 Порядка № 1307

при ведении совместной деятельности (СД)

наименование плательщика, созданного по договору об СД

БЗ 101.17

при получении услуг от нерезидента (можно на иностранном языке,

если нельзя перевести, БЗ 101.17)

наименование (Ф. И. О.)

продавца-нерезидента и через запятую (!)

страну нерезидента

п. 12 Порядка № 1307

при перерегистрации по причине изменения наименования

до даты перерегистрации продавец одновременно указывает оба наименования: и старое, и новое

п. 4.3

разд. IV Положения № 1130

Ошибки в наименовании (неточности в указании ОПФ или наименовании продавца, неуказание филиала) не должны делать НН недействительной

ПОСТАЧАЛЬНИК (ПРОДАВЕЦЬ) (індивідуальний податковий номер)

В этом поле проставляют индивидуальный налоговый номер (ИНН) продавца —плательщика НДС (согласно Реестру плательщиков НДС). То есть:

12-значный — у юридических лиц;

10-значный — у физических лиц;

9-значный — у договоров об СД;

12-значный (или 9-значный) — у постоянных представительств (ПП) нерезидентов.

Если ИНН меньше 12 знаков, пустые ячейки не заполняют (нули, прочерки, другие знаки или символы в них не проставляют).

Напомним также, что данные об ИНН содержатся в:

— извлечении из Реестра плательщиков НДС (форма № 2-ВР, приложение 13 к Положению № 1130) или

— справке из Реестра плательщиков НДС (форма № 2-ДР, приложение 15 к Положению № 1130).

Данные Реестра плательщиков НДС (в частности, наименование плательщика НДС, ИНН, дата регистрации) открыты для общего доступа на сайте ГФСУ.

Правда, есть одно исключение: при составлении НН с услуг нерезидента c местом поставки на таможенной территории Украины (тип причины «14») в этом поле проставляют условный ИНН продавца «500000000000»

п.п. «г»

п. 201.1 НКУ,

пп. 7, 12 Порядка № 1307,

п. 1.6 разд. I Положения № 1130

ПОСТАЧАЛЬНИК (ПРОДАВЕЦЬ) (номер філії)

Важно! Если НН составляет филиал (структурное подразделение), который выступает фактически от имени головного предприятия (продавца) стороной в договоре и которому делегированы права по составлению НН, то в этом поле указывают числовой номер филиала (структурного подразделения).

Однако (!) если НН составляет само предприятие-продавец, то номер филиала (структурного подразделения) оно не заполняет.

Напомним, что предприятие присваивает числовые номера филиалам (структурным подразделениям), которым делегированы права составлять НН (о чем письменно уведомляет налоговиков по месту своей регистрации плательщиком НДС). Для этого подает Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права составления налоговых накладных и расчетов корректировки (по форме приложения 2 к Порядку № 21). Потом это Уведомление ежегодно подают вместе с декларацией по НДС за январь/I квартал, а дальше — вместе с декларацией по НДС за тот период, в котором происходят изменения в перечне филиалов или структурных подразделений.

Если не указали (указали не тот) номер филиала (но привели его наименование), думаем, ничего страшного. С такой погрешностью НН все равно действительна

п.п. «г»

п. 201.1 НКУ, пп. 1, 7 Порядка № 1307,

п. 9 разд. III Порядка № 21

ОТРИМУВАЧ (ПОКУПЕЦЬ)

(найменування; прізвище, ім’я, по батькові — для фізичної особи — підприємця)

Здесь приводят следующие данные покупателя:

— полное или сокращенное наименование юридического лица, указанное в его уставных документах;

— фамилия, имя, отчество физического лица — плательщика НДС.

При заполнении наименования покупателя учитывают те же требования, что и при заполнении наименования продавца (см. выше).

Однако есть исключения — о них см. сводную таблицу после информации об ИНН покупателя.

При поставках товаров/услуг уполномоченному филиалу (структурному подразделению) указывают наименование головного предприятия-покупателя и через запятую (!) наименование филиала.

Ошибки в наименовании (неточности в указании ОПФ или наименовании покупателя) не должны делать НН недействительной

п.п. «д»

п. 201.1 НКУ,

п. 1 Порядка № 1307

ОТРИМУВАЧ (ПОКУПЕЦЬ) (індивідуальний податковий номер)

В этом поле проставляют индивидуальный налоговый номер (ИНН) покупателя —плательщика НДС. Данные о покупателе можно проверить на сайте ГФСУ (см. выше реквизит «ИНН продавца»). Ошибки в этом реквизите опасны и могут привести к потере НК у покупателя. Правда, есть исключения. В отдельных случаях в этом поле проставляют условный ИНН покупателя

п.п. «г»

п. 201.1 НКУ,

п. 7 Порядка № 1307

особые поставки/операции

тип

наименование покупателя

ИНН покупателя

пункт Порядка № 1307

на сумму увеличения компенсации стоимости товаров/услуг, если на дату такого увеличения покупатель стал неплательщиком НДС

01

Неплатник

100000000000

пп. 12, 13

поставка неплательщику

02

итоговые НН

11

НН с «компенсирующими» НО:

«сводные» и «индивидуальные» (поставки в пределах баланса для непроизводственного использования (04);

использование ОС, товаров/услуг в необъектных (08)/льготируемых (09)/ нехозяйственных (13) операциях)

04

08

09

13

наименование продавца

600000000000

п. 11

НН при аннулировании НДС-регистрации по п. 184.7 НКУ

10

наименование продавца

600000000000

п. 11

поставка работникам в счет оплаты труда (03), ликвидация ОС (05), перевод производственных ОС в состав непроизводственных (06)

03

05

06

400000000000

п. 12

экспорт товаров

07

наименование нерезидента и через запятую страна нерезидента

300000000000

п. 12

льготные поставки «особым» неплательщикам ( п. 197.2, ст. 211, п. 26 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)

12

наименование покупателя —неплательщика НДС

200000000000

п. 10

получение услуг от нерезидента

14

наименование покупателя

ИНН покупателя

п. 12

начисление НО с минбазы (товары/услуги, ОС, готовая продукция)

15

наименование продавца

ИНН продавца

п. 15

ОТРИМУВАЧ (ПОКУПЕЦЬ) (номер філії)

Важно! При покупках товаров/услуг филиалом (структурным подразделением), который выступает фактически от имени головного предприятия (покупателя) стороной в договоре и которому делегированы права по составлению НН, в этом поле указывают числовой номер такого филиала (структурного подразделения), покупающего товары/услуги (т. е. покупатель-филиал должен передать информацию о своем номере поставщику). Если не указали (указали не тот) номер филиала (но привели его наименование), думаем, ничего страшного. С такой погрешностью НН все равно действительна

п.п. «г»

п. 201.1 НКУ,

пп. 1,7 Порядка № 1307

Таблица 4. Табличная часть НН

Строка раздела А

Порядок заполнения

Нормативный документ

Табличную часть НН заполняют снизу вверх: сперва — раздел Б (в котором детально приводят всю номенклатуру, а также цену, количество, объемы), а затем раздел А (в котором подводят итоги и подсчитывают суммы по НН). В разделе А (строки I — X) выводят итоги операций, на которые составляется НН

РАЗДЕЛ А табличной части НН

I

отражают общую сумму средств, подлежащих уплате с учетом НДС

пп. «е»,

«ж», «з»

п. 201.1 НКУ,

п.п. 8 п. 16 Порядка № 1307

cтр. I:

стр. II + сумма cтр. V - X

Внимание! Согласно п. 16 Порядка № 1307 при подсчете значения

стр. I учитывают и стоимость возвратной тары (последняя стр. Х

раздела А). То же самое предусматривает и формула расчета показателя строки I раздела А, заложенная в программе ОПЗ. В то же время в консультации из 101.17 БЗ (в недействующих с 01.03.2017 г.) — другой вывод. Подробности см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 65, с. 21

II — IV

отражают общую сумму НДС (строка II), из которой выделяют:

НДС по ставке 20 % (стр. III) и НДС по ставке 7 % (стр. IV), начисленные, соответственно, исходя из объемов поставок, указанных в стр. V и VI.

То есть взаимосвязь строк выглядит так:

пп. «е»,

«ж», «з»

п. 201.1 НКУ,

п.п. 8 п. 16 Порядка № 1307

стр. II:

стр. III + стр. IV

стр. III:

стр. V х 20 %

стр. IV:

стр. VI х 7 %

V — IX

приводят общие объемы поставок товаров/услуг без НДС (в разрезе кодов ставок НДС, указанных в гр. 8 раздела Б табличной части НН):

стр. V:

из гр. 10 раздела Б табличной части выбирают объемы, облагаемые по ставке 20 % НДС (т. е. с кодом ставки «20» в гр. 8)

стр. VI:

из гр. 10 раздела Б табличной части выбирают объемы, облагаемые по ставке 7 % НДС (т. е. с кодом ставки «7» в гр. 8)

стр. VII:

из гр. 10 раздела Б табличной части выбирают объемы экспорта (т. е. с кодом ставки «901» в гр. 8)

стр. VIII:

из гр. 10 раздела Б табличной части выбирают прочие объемы, облагаемые по ставке 0 % НДС (т. е. с кодом ставки «902» в гр. 8)

стр. IX:

из гр. 10 раздела Б табличной части выбирают льготные объемы — освобожденные от НДС (т. е. с кодом ставки «903» в гр. 8)

Х

приводят стоимость возвратной (залоговой) тары (не облагается НДС согласно п. 189.2 НКУ)

РАЗДЕЛ Б табличной части НН

Графа раздела Б

Реквизит

Нормативный документ

гр. 2

НОМЕНКЛАТУРА ТОВАРІВ/ПОСЛУГ ПРОДАВЦЯ

Здесь построчно приводят полный перечень поставляемых товаров/услуг на украинском языке. Допускается использование иностранного языка по импортным товарам в случае невозможности перевода с иностранного языка их наименования или торговой марки (вопрос 8 ОНК № 127).

Количество наименований поставленных товаров/услуг в одной НН не может превышать 9999 позиций (если позиций больше, на остальные выписывают следующую НН с новым номером).

Для заполнения гр. 2 используют данные договоров, спецификаций к ним, счетов, ТТН, актов и прочих документов, в которых перечисляются наименования поставляемых товаров/услуг.

При заполнении номенклатуры товаров/услуг также следует принимать во внимание название и классификацию согласно УКТ ВЭД/ГКПУ. Так, например, при поставке печатной продукции названием товара будет «Книжка», «Брошура» или «Журнал», а не название печатного произведения либо имя его автора (вопрос 8 ОНК № 127). О наименовании товара в НН см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 98, с. 12.

В случае получения предоплаты в этом поле нельзя писать «Попередня оплата за товар згідно з договором», а надо перечислить товар по наименованиям.

Вдобавок помните о таких особенностях:

п.п. «е»

п. 201.1 НКУ,

п.п. 1 п. 16 Порядка № 1307

вид НН

(тип причины):

заполнение гр. 2:

итоговая

(«11»)

из-за повальной кодировки налоговики больше не поддерживают прежний подход к заполнению итоговых НН, т. е. общей записью «Товари/послуги в асортименті» с выделением отдельными строками (по кодам УКТ ВЭД) только поставок подакцизных или импортных товаров ( письмо ГФСУ от 13.10.2015 г. № 21637/6/99-95-42-01-15).

А советуют теперь группировать в итоговых НН поставки всех (!) товаров/услуг по группам, отвечающим определенным «товарным»/«услужным» кодам УКТ ВЭД/ГКПУ (БЗ 101.17).

То есть кодировать в итоговых НН товары по группам.

Хотя с другой стороны, если итоговую НН не закодировать и ее пропустит ЕРНН (а обязательства по ней отразить в декларации), то, думаем, продавцу особо ничего не угрожает. Ведь эту НН покупателю не выдаем (т. е. НК покупателя от нее не зависит)

БЗ 101.17

сводная на

«компенсирующие» НО

по пп. 198.5, 199.1 НКУ

(«04», «08», «09», «13»)

указывают даты составления и порядковые номера тех «входных» НН по товарам/услугам, по которым начисляют «компенсирующие» НО.

Например: «ПН від 27.02.2017 р. № 252»

п.п. 1 п. 16

Порядка № 1307

на минбазу

(«15»)

в гр. 2 следом за номенклатурой также пишут фразу (т. е. дополнительно указывают): «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.».

В «сводной» НН на минбазу (напомним: возможность ее составления с 01.01.2017 г. ввел последний абзац п. 201.4 НКУ), считаем, фразу «перевищення…» в гр. 2 можно записать один раз (в конце всей номенклатуры).

Заметьте: после приказа № 276 в гр. 2 «минбазной» НН можно не приводить номера «поставочных» НН

п.п. 1 п. 16

Порядка № 1307

КОД

Графа 3 отведена для кодировки товаров и услуг и включает 3 подграфы:

— гр. 3.1 — для кодировки товаров (по импортным товарам заполняют еще и гр. 3.2);

— гр. 3.3 — для кодировки услуг.

Графы 3.1, 3.3 заполняют на всех этапах поставки товаров/услуг.

Но есть и исключения — некоторые НН кодировать не нужно.

Так, гр. 3.1 — 3.3 не заполняют в:

— «компенсирующих» НН (по пп. 198.5, 199.1 НКУ);

— НН при аннулировании (по п. 184.7 НКУ);

— НН с минбазы ( ст. 188, 189 НКУ);

— НН по многостороннему соглашению о распределении продукции (п.п. «а» п. 337.4 НКУ).

Важно! До 31 декабря 2017 года штрафы по п. 1201.3 НКУ за ошибки в коде УКТ ВЭД/коде услуг не налагаются ( п. 351 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)

пп. 2, 9

п. 16

Порядка № 1307

гр. 3.1

товару згідно з УКТ ЗЕД

Графа 3.1 заполняется в случае поставки товаров (в широком понимании этого понятия, включая поставку готовой продукции, основных средств и т. п.). В ней указывают код товара согласно УКТ ВЭД (т. е. согласно Таможенному тарифу). При этом код УКТ ВЭД заносят в гр. 3.1 сплошной записью без каких-либо разделительных знаков (пробелов, точек и т. п.). Учтите:

по подакцизным и по импортным товарам код УКТ ВЭД указывают полностью, т. е. приводят десятизначный код (все 10 цифр);

— по остальным (неподакцизным и неимпортным) товарам код можно приводить не полностью (т. е. указывать не все 10 цифр, а не менее первых четырех цифр кода).

В таком случае код УКТ ВЭД указывают на уровне товарной: позиции (4 цифры), подпозиции (6 цифр), категории (8 цифр) или подкатегории (все 10 цифр), т. е. кодируют товар, как правило, четным числом цифр.

Важно! По недостающим кодам ГФСУ определяет условные коды товаров, отсутствующие в УКТ ВЭД, и обеспечивает их обнародование на своем официальном сайте для использования плательщиками при составлении НН. Они уже размещены (!) на сайте ГФСУ (можно найти по ссылке http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/288992.html).

При поставке товаров в наборе (комплекте) налоговики в «номенклатурной» гр. 2 НН советуют расписывать номенклатуру всех товаров, входящих в набор/комплект

( письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 30.01.2017 г. № 1925/10/26-15-12-01-18, БЗ 101.17). Хотя Таможенный тариф разрешает всему набору/комплекту присваивать единый код УКТ ВЭД без кодировки по отдельным комплектующим (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 13, с. 7).

При выполнении работ с использованием комплектующих, полагаем, кодировать в НН в таком случае нужно работы (в гр. 3.3), а не комплектующие. Ведь предметом договора являются работы (в «номенклатурной» гр. 2 указывают конкретный вид работ), а не продажа комплектующих. Так что работы и кодируют. О коде УКТ ВЭД см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 12, 2014, № 83, с. 18

п.п. «і» п. 201.1 НКУ,

п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307

гр. 3.2

ознака імпортованого товару

гр. 3.2 — графа, сигнализирующая об «импортности» товара. В ней проставляют отметку («Х») по импортным (!) товарам — ввезенным на таможенную территорию Украины (заполняют одновременно с указанием по ним кода УКТ ВЭД в гр. 3.1).

Важно! Графа 3.2 заполняется (т. е. отметка «Х» в ней проставляется) по импортным товарам на всех этапах их поставки (а не только импортером) — должна помочь отличить поставки «импортных» товаров (ввезенных на таможенную территорию Украины) от остальных

п.п. «і» п. 201.1 НКУ,

п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307

гр. 3.3

послуги згідно з ДКПП

Графа 3.3 заполняется в случае поставки услуг. В ней проставляют код услуг согласно ГКПУ. Причем его можно указывать не полностью, однако не менее первых четырех цифр кода.

Учтите: ГКПУ содержит также коды и для некоторых видов продукции, однако для кодировки продукции его не используем. Продукцию кодируем кодами УКТ ВЭД как товары, а из ГКПУ берем только (!) коды для кодировки услуг. Но что делать, если «услужные» коды отсутствуют в ГКПУ? Пока это вопрос открытый. Надеемся, что недостающие «услужные» коды также разместят на сайте ГФСУ (сейчас там есть коды только для товаров, см. по ссылке http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/288992.html). Пока же по услугам можно проставлять наиболее близкий код

п.п. «і» п. 201.1 НКУ,

п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307

ОДИНИЦЯ ВИМІРУ ТОВАРУ/ПОСЛУГИ

гр. 4

умовне позначення (українське)

гр. 5

код

Графы 4 и 5 заполняют с учетом госстандартов. То есть в них указывают единицу измерения с учетом сокращений и кодировки из КСОЕИУ. При этом:

в гр. 4 заносят условное (украинское) обозначение соответствующей единицы измерения из КСОЕИУ, а

в гр. 5 — соответствующий такой единице измерения код согласно КСОЕИУ.

Однако! Если единица измерения отсутствует (!!!) в КСОЕИУ, то: в гр. 4 указывают условное обозначение единицы измерения товаров/услуг, которое используется для их учета и отражается в первичных документах, а гр. 5 в таком случае не заполняют.

Поэтому если в гр. 4, например, следуя первичным документам, запишем «послуга» (единица измерения, отсутствующая в КСОЕИУ), то гр. 5 оставим незаполненной (пустой).

В сводных «компенсирующих» НН (при начислении НО по пп. 198.5 и 199.1 НКУ) в гр. 4 записывают «грн», а гр. 5 не заполняют ( п.п. 3, п.п. 9 п. 16 Порядка № 1307; письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17).

В итоговых НН гр. 4, 5 не заполняют ( письмо ГФСУ от 13.10.2015 г.

№ 21637/6/99-95-42-01-15, БЗ 101.17)

п.п. 3 п. 16 Порядка № 1307

гр. 6

КІЛЬКІСТЬ (ОБ’ЄМ, ОБСЯГ)

Количество (объем) товаров/услуг, перечисленных в гр. 2, отражают

в гр. 6 НН. Значение гр. 6 может быть как целым, так и дробным, причем с любым необходимым количеством знаков после запятой (БЗ 101.17,

подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 84, с. 9).

Если аванс поступает за неделимый товар, то в графе 6 НН отражают дробное значение, соответствующее коэффициенту оплаты. Например, поступило 25 % оплаты — в гр. 6 указываем «0,25». Другой пример: при поставке услуг в стоимостном выражении, при полной поставке услуг или получении предоплаты за них в полном объеме в гр. 6 записывают «1» (БЗ 101.17)

п.п. «е»

п. 201.1 НКУ,

п.п. 4 п. 16 Порядка № 1307

гр. 7

ЦІНА ПОСТАЧАННЯ ОДИНИЦІ ТОВАРУ/ПОСЛУГИ

БЕЗ УРАХУВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Указывают цену поставки единицы товара/услуги без учета НДС.

Графу 7 заполняют в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством. То есть в общем случае — с двумя знаками после запятой, о чем твердят и налоговики (см. БЗ 101.17).

В исключения попадают случаи с госрегулируемыми ценами/тарифами (например, на газ, электроэнергию и т. п.), когда цена может содержать больше двух знаков после запятой (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 84, с. 9 и 2016, № 49, с. 33). Хотя, по правде говоря, и в других случаях любое количество знаков после запятой сегодня «защищает» последний абзац п. 201.10 НКУ ( письмо ГФСУ от 10.08.2016 г. № 17270/6/99-99-15-03-02-15).

Также учтите, что в случае:

предоставления скидок/надбавок в гр. 7 указывают конечную цену уже с учетом скидок/надбавок, т. е. отдельно скидки/надбавки в НН не выделяют (см. БЗ 101.17);

превышения минбазы (цены приобретения/балансовой стоимости ОС/обычной цены готовой продукции) над договорной ценой (тип причины «15») — указывают только разницу (т. е. сумму превышения);

поставки товаров/услуг, в цену которых включаются суммы налогов и сборов, не увеличивающие базу обложения НДС (например: сбор в Пенсионный фонд с услуг мобильной связи, акцизный налог и пр.), такие налоги/сборы в гр. 7 НН не отражают ( письмо Межрегионального ГУ ГФС от 29.12.2015 г. № 27773/10-28-10-06-11, БЗ 101.17).

В частности, розничный акциз в НН вообще не отражают;

бесплатной передачи в гр. 7 первой («нулевой») НН указывают «0», а во второй НН (с типом причины «15») — минбазу (цену приобретения/балансовую стоимость ОС/обычную цену) без НДС (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 22, с. 8).

В итоговых НН гр. 6, 7 не заполняют (БЗ 101.17)

п.п. «є»

п. 201.1 НКУ,

п. 15, п.п. 5 п. 16 Порядка № 1307

гр. 8

КОД СТАВКИ

Эта графа в НН поможет распознать, как облагаются товары/услуги из «номенклатурной» гр. 2, т. е. облагаются ли они НДС и если да, то по какой ставке, или же они освобождены от налогообложения.

В этой графе проставляют код ставки НДС (всего 5 кодов), соответственно:

п.п. «ж»

п. 201.1 НКУ,

п.п. 6 п. 16,

п. 17 Порядка № 1307

код ставки:

операции:

20

операции поставки товаров/услуг, облагаемые по ставке 20 % НДС

7

операции поставки товаров/услуг, облагаемые по ставке 7 % НДС

901

экспорт товаров (0 % НДС)

902

другие операции поставки товаров/услуг на территории Украины по ставке 0 % НДС

903

льготные поставки (операции, освобожденные от налогообложения)

По коду ставки из гр. 8 раздела Б собирают (!) нужные объемы и показывают их в разделе А (соответственно в строках V — IX раздела А).

Напомним, что облагаемые операции (по любым ставкам: 20 %, 7 %, 0 %) можно объединять в одной НН. Однако запрещено (!) в одну НН включать и облагаемые, и льготные операции

гр. 9

КОД ПІЛЬГИ

Эту графу заполняют только (!) в «льготных» НН (т. е. в тех НН, у которых: в поле «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхней левой части записано «Без ПДВ», стр. II — VIII раздела А остаются не заполненными, а в гр. 8 раздела Б стоит код ставки «903»).

В гр. 9 проставляют код НДС-льготы согласно Справочнику льгот, действующему по состоянию на дату составления НН (8-значный код).

Последние Справочники льгот (по состоянию на 31.12.2016 г.):

Справочник № 81/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета;

Справочник № 81/2 прочих налоговых льгот

Они доведены письмами ГФСУ от 30.12.2016 г. № 81/1 и № 81/2.

Важно! Если на дату составления НН нет кода льготы в Справочнике льгот (например, льготные операции не внесены в Справочники в связи с введением новой льготы), то в гр. 9 проставляют условный код НДС-льготы «99999999», а под табличной частью НН в специально отведенном для этого поле (см. сноску 4) поясняют, что это за льгота (т. е. указывают пункты (подпункты), статьи, подразделы, разделы НКУ и/или международного договора, который предусматривает освобождение от налогообложения).

Повторим: на льготные и облагаемые операции составляют отдельные НН ( п. 17 Порядка № 1307). В одной НН такие операции объединять нельзя

п.п. 7 п. 16 Порядка № 1307

гр. 10

ОБСЯГИ ПОСТАЧАННЯ (БАЗА ОПОДАТКУВАННЯ)

БЕЗ УРАХУВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

В гр. 10 вносят объем поставки (базу налогообложения) без учета НДС. Достаточно единоразово по операции занести в гр. 10 «безНДСные» объемы, а дальше исходя из кода ставки (в гр. 8) их сгруппируют по «облагаемости» и подсчитают в разделе А.

А вот в разделе Б итоги подводить не нужно. Последняя строка в разделе Б — это последняя позиция товаров/услуг в НН (а не итоговая строка).

В гр. 10 сводных НН (при начислении «компенсирующих» НО) может быть указана часть стоимости товара/услуги, необоротного актива (в частности, исходя из «антиЧВ»), на которую начисляют НДС согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ по соответствующей ставке 20 % или 7 %

п.п. «е»

п. 201.1 НКУ,

п.п. 8 п. 16 Порядка № 1307

гр. 11

КОД ВИДУ ДІЯЛЬНОСТІ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОГО ТОВАРОВИРОБНИКА

Графу 11 (появилась после приказа № 276) заполняют исключительно (!) сельхозтоваропроизводители-получатели дотаций, причем только (!) в НН на поставки произведенных собственными силами товаров, полученных по результатам «дотируемых» (!) видов деятельности (определенных п. 161.3 Закона № 1877). То есть эту графу заполняют в тех сельхозНН, во второй части порядкового номера которых проставляется код «2».

При этом код вида деятельности в гр. 11 таких сельхозНН указывают в формате

701 — 716, тождественном соответственно видам деятельности из пп. 161.3.1 — 161.3.16 Закона № 1877 ( п.п. 9 п. 16 Порядка № 1307). То есть заносят, например:

код «701» — если вид деятельности указан в п.п. 161.3.1 Закона № 1877,

код «702» — если вид деятельности указан в п.п. 161.3.2 Закона № 1877 и т. д.

В других НН (с «недотируемых» видов деятельности) гр. 11 сельхозники не заполняют

п.п. 9 п. 16 Порядка № 1307

ПІДПИС

Все НН скрепляются ЭЦП должностных лиц плательщика налога и ЭЦП, являющейся аналогом оттиска печати продавца (при наличии).

НН не скрепляется ЭЦП покупателя (получателя) товаров/услуг.

В нижней части НН также приводят инициалы и фамилию лица, составившего НН (вместе с его налоговым номером).

Напомним: налоговики неоднократно разъясняли, что подпись, скрепляющая НН, и ЭЦП, налагаемая при регистрации НН в ЕРНН, должны принадлежать одному и тому же лицу, которому делегировано право подписи НН ( письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17, БЗ 101.17). Причем долгое время контролеры надуманно отказывались признавать НК по таким НН и, наконец, смягчились. Последние их разъяснения на этот счет такие: несоответствие ЭЦП, налагаемой на НН при регистрации в ЕРНН, инициалам и фамилии лица, составившего НН, не может быть единственным основанием для непризнания НК по такой НН ( письмо ГФСУ от 04.02.2016 г. № 2363/6/99-99-19-03-02-15, БЗ 101.18, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 104, с. 14)

п. 20 Порядка № 1307

Важно! В некоторых НН отдельные строки раздела А и графы раздела Б не заполняются:

Вид НН:

Тип причины:

НЕ ЗАПОЛНЯЮТСЯ

( п.п. 9 п. 16 Порядка № 1307):

в разделе А

в разделе Б

«Компенсирующие» НН (по пп. 198.5, 199.1 НКУ):

04, 08, 09, 13

стр. VII — IX

гр. 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 11

НН при аннулировании (по п. 184.7 НКУ)

10

НН с минбазы ( ст. 188, 189 НКУ)

15

заполняются

гр. 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11

НН по многостороннему соглашению о распределении продукции (п.п. «а» п. 337.4 НКУ)

стр. III — IX

гр. 3.1, 3.2, 3.3, 4 — 11

«льготные» НН

стр. II — VIII

заполняются

итоговые НН

11

заполняются

гр. 4, 5, 6, 7

(БЗ 101.17)

ПРИМЕРЫ заполнения табличной части раздела Б НН

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

3.1

3.2

3.3

Итоговая НН

1

Товари в ассортименті*

*

20

10000,00

2

Печиво солодке сухе

190531

20

10000,00

3

Пиво

2203000100

20

6400,00

НН на импортный товар

1

Калькулятор електронний Assistant

12-розрядний (АС-2326 white)

8470100000

Х

шт

2009

3

200,00

20

600,00

Сводная НН с «компенсирующими» НО

1

ПН № 210 від 24.01.2017 р.

грн

400,00

2

ПН № 250 від 09.02.2017 р.

грн

100,00

НН на аванс (30 %) за неделимый товар (диван — 1200 грн., в том числе НДС — 200 грн.)

1

Диван

9401

шт

2009

0,3

1000,00

20

300,00

НН на услугу в стоимостном выражении (общая стоимость с НДС — 1200 грн.)

1

Послуги оренди

68.20

послуга

1

1000,00

20

1000,00

НН на услугу в стоимостном выражении (аванс — 30 %, общая стоимость с НДС — 1200 грн.)

1

Послуги оренди

68.20

послуга

0,3

1000,00

20

300,00

* Налоговики высказываются «против» общей записи в итоговой НН «Товари в асортименті» и выступают «за» кодировку проданных товаров. Правда, для этого дают «добро» на то, чтобы группировать в итоговых НН поставки товаров по группам, отвечающим определенным «товарным» кодам УКТ ВЭД (БЗ 101.17), т. е., например, по принципу строк 2 и 3. Хотя если незакодированную итоговую НН пропустит ЕРНН (и если обязательства по ней отражены в декларации), то, думаем, продавцу в таком случае особо ничего не грозит.

Документы статьи

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины.
  • Закон № 1877 — Закон Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 г. № 1877-IV.
  • Таможенный тарифЗакон Украины «О таможенном тарифе Украины» от 19.09.2013 г. № 584-VII.
  • Порядок № 21 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по НДС, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.
  • Порядок № 1307 — Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 (с учетом изменений, внесенных приказом № 276).
  • Приказ № 276 — приказ Минфина от 23.02.2017 г. № 276.
  • Положение № 1130 — Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130.
  • ОНК № 127 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по НДС отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГФСУ от 16.02.2012 г. № 127.
  • ГКПУ — Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016:2010, утвержденный приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 457.
  • КСОЕИУ — Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденный приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
налоговая накладная, новая форма, правила оформления добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье