Темы статей
Выбрать темы

Основные выплаты: доплата до МЗП, индексация, включение в расчет средней зарплаты, налогообложение

Кравченко Дарья, эксперт по оплате труда
Выплаты, которые может получить наемный работник от своего работодателя, не сводятся к одной лишь зарплате, больничным и отпускным. Полный перечень таких выплат можно найти в Инструкции № 5. Вот только как правильно включить ту или иную выплату в расчет «средней», определить, учитывается ли она при расчете доплаты до МЗП, провести ее налогообложение и проиндексировать? Все ответы вы найдете в нашей таблице-шпаргалке.

Правила пользования

Напомним, что выплаты, которые может получить наемный работник от своего работодателя, можно разделить на две группы: те, которые входят в фонд оплаты труда (ФОТ), и те, которые туда не попадают. ФОТ, в свою очередь, состоит из:

• фонда основной заработной платы;

• фонда дополнительной заработной платы;

• других поощрительных и компенсационных выплат.

Исходя из этого, мы составили табличку-шпаргалку. В ней в разрезе основных выплат, указанных в Инструкции № 5, мы привели следующую информацию:

1. Зарплатно-трудовые гарантии:

• включается ли выплата в сумму зарплаты за отработанное время, которую сравниваем с размером МЗП;

• учитывать ли ее с целью индексации дохода.

2. Расчет средней зарплаты:

• согласно Порядку № 1266 (для определения больничных, декретных);

• согласно Порядку № 100. Здесь мы графу разделили на 2 колонки. Перваядля оплаты периода отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск; вторая — для оплаты периода командировки, курсов повышения квалификации (для всех работников, кроме госслужащих), определения матпомощи к отпуску в размере среднемесячного заработка, выходного пособия и др.

3. Налогообложение — обложение выплат НДФЛ (тут мы также привели признак дохода выплаты, необходимый для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ), применение / не применение НСЛ, обложение ВС, ЕСВ.

№ п/п

Вид выплаты

(пункт Инструкции № 5 )

Зарплатно-трудовые гарантии

Расчет средней зарплаты:

Налогообложение

НДФЛ (признак дохода)

НСЛ

ВС

ЕСВ

включение в МЗП

индек-
сация

Порядок № 1266

Порядок № 100

больничные, декретные

отпускные

командировочные, выходное пособие и др.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА

Фонд основной заработной платы ( п. 2.1 Инструкции № 5)

1

Основная зарплата (оплата за выполненную работу по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам) (п.п. 2.1.1)

+1

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

1 Повышение окладов, например, за работу в горных населенных пунктах, за вредные и тяжелые условия труда, включается в сумму зарплаты за отработанное время для сравнения с МЗП (см. письма Минсоцполитики № 356, 344, 391).

2

Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу* (п.п. 2.1.4)

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

* Подробнее о переводе на постоянную нижеоплачиваемую работу и его оплатных нюансах читайте в «ОТ», 2019, № 24, с. 7; «ОТ», 2020, № 3, с. 12 и 16, № 4, с. 13.

3

Оплата труда за время пребывания в командировке* (п.п. 2.1.6)

+/-1

+/-2

+

+

+/-2

+

(101)

+

+

+

* О том, как оплатить период командировки, можно узнать в «ОТ», 2020, № 15, с. 10, 15 и 20, № 17, с. 30, № 20, с. 10.

1 Если оплата периода командировки осуществлялась по средней зарплате, то среднюю зарплату не включают в зарплату за отработанное время для сравнения с МЗП. В этом случае МЗП определяют пропорционально отработанному времени. Если работнику выплачивают зарплату как за обычный рабочий день, то зарплата за месяц не может быть ниже размера МЗП (см. письмо Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 322/0/101-17/282).

2 Если рабочие дни в командировке оплачены исходя из средней зарплаты, то сумму такой оплаты не включают в расчет средней зарплаты за последние два календарных месяца и не индексируют ( абз. 2 п. 4 Порядка № 100 и абз. 3 п. 3 Порядка № 1078).

4

Вознаграждение по ГПД (п.п. 2.1.8)

-1

+/-2

+3

-4

-4

+

(102)

-

+

+5

1 На вознаграждение за работы (услуги) по гражданско-правовому договору (далее — ГПД) не распространяется требование о начислении зарплаты не ниже МЗП.

2 Выплаты по ГПД подлежат индексации при условии, что они не являются разовыми.

3 Лица, выполняющие работы (услуги) по ГПД, подлежат страхованию в связи с временной потерей трудоспособности (ст. 18 Закона о соцстраховании).

4 Поскольку такие выплаты осуществляют на основании гражданско-правового, а не трудового договора, то их получатели не имеют права на получение отпускных, выходного пособия и других выплат, связанных с отношениями трудового найма.

5 Сумма вознаграждения, выплачиваемого физлицам за выполнение работ (услуг) по ГПД, является объектом для начисления ЕСВ (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).

Фонд дополнительной заработной платы ( п. 2.2 Инструкции № 5)

5

Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за (п.п. 2.2.1):

• совмещение профессий (должностей)

+1

+2

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ

+1

+2

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• выполнение обязанностей временно отсутствующего работника

+1

+2

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда

-3

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• использование в работе дезсредств и работникам, занятым на работах по уборке туалетов

-3

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• работу на территориях радиоактивного загрязнения

-3

+2

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• интенсивность труда

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• работу в ночное время

-4

+2

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• руководство бригадой

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• высокое профессиональное мастерство

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• классность водителям (машинистам) транспортных средств

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• высокие достижения в труде

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• выполнение особо важной работы на определенный срок

+

+2

+

+/-5

+/-5

+

(101)

+

+

+

• знание и использование в работе иностранного языка

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• допуск к государственной тайне

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• ученую степень

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

• доплата до МЗП

Х

+2

+

+

+

+

(101)

+

+

+

1 Совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, — это допобязанности, которые выполняются работником без освобождения от его основной работы. Поэтому такие доплаты учитывают в составе зарплаты при сравнении ее с МЗП (см. также письмо № 391).

2 Индексируется, если не носит разовый характер.

3 В категорию доплат за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, по мнению Минсоцполитики (см. письма № 356, 344, 391), попадают не только «вредные» доплаты, которые устанавливают по результатам аттестации рабочих мест, но и доплата за работу в зоне отчуждения, которую устанавливают согласно постановлению КМУ от 10.09.2008 г. № 831 , а также доплата за использование дезсредств и уборку туалетов. Их выплачивают «сверху» МЗП.

4 Не учитывают в зарплату за отработанное время для сравнения с МЗП, поскольку об этом прямо указано в ст. 31 Закона об оплате труда.

5 Если такая выплата носит разовый характер и осуществляется за поручение, которое не входит в обязанности работника, то она не учитывается при расчете средней зарплаты ( п.п. «а» п. 4 Порядка № 100).

6

Премии (ежемесячные, квартальные и пр.) и вознаграждения, имеющие систематический характер (п.п. 2.2.2)

+

+

+

+1

+1, 2

+

(101)

+

+

+

1 В расчет средней зарплаты по Порядку № 100 премии включают в заработок того месяца, в котором они начислены.

2 Премии, которые выплачивают за квартал и более длительный промежуток времени, при исчислении средней зарплаты за последние два календарных месяца включают в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. В случае, если количество рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты учитывают пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

7

Оплата работы в (п.п. 2.2.4):

 сверхурочное время

-1

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

 праздничные и нерабочие дни

+2

+3

+

+

+

+

(101)

+

+

+

1Доплату за работу в сверхурочное время не включают в зарплату для сравнения с МЗП ( ст. 31 Закона об оплате труда).

2 Оплата за работу в праздничные и нерабочие дни не указана в ст. 31 Закона об оплате труда среди выплат, которые не учитывают в составе зарплаты при сравнении с МЗП (см. письмо № 391).

3 Подлежит индексации, если не носит разового характера, а ее выплата обусловлена режимом работы предприятия.

8

Индексация зарплаты* (п.п. 2.2.7)

+1

-

+

+

+

+

(101)

+

+

+

* Подробно о правилах проведения индексации читайте в «ОТ», 2019, № 23, с. 26 и 28.

1 Сумму индексации включают в зарплату работника для сравнения с МЗП (см. письмо Минсоцполитики от 02.01.2018 г. № 50/0/2-18/28 в «ОТ», 2018, № 3, с. 9).

9

Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты (п.п. 2.2.8)*

-1

-

+

-

-

+

(101)

+

+

+

* О правилах начисления компенсации читайте в «ОТ», 2020, № 8, с. 31.

1 Суммы компенсации не включаются в зарплату работника за отработанное время при сравнении ее с МЗП (см. письмо Минсоцполитики от 17.02.2017 г. № 394/0/101-17/282 // «ОТ», 2017, № 7, с. 4). Поскольку компенсация не является вознаграждением за труд (выполненную работу, отработанное время).

10

Оплата за неотработанное время (п.п. 2.2.12):

• отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск*

-1

-2

+

+/-3

-

+

(101)

+

+

+/-4

* О порядке предоставления отпусков, расчете и начислении отпускных и о других нюансах читайте в «ОТ», 2020, № 7, с. 5, 8 и 10, а также в спецвыпусках « ОТ», 2020, № 12/1, с. 13 и 16, № 16/1, с. 20, 22 и 23.

• оплата периода курсов повышения квалификации

-1, 5

-2

+

+

-

+

(101)

+

+

+

• оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время, а также другие периоды, в течение которых работник не работает, но за ним сохраняется заработная плата

-1

-2

+/-

+

-

+

(101)

+

+

+

• оплата простоев не по вине работника

-1, 6

-2, 7

+

+/-8

-

+

(101)

+

+

+

1 Выплаты, рассчитанные исходя из средней зарплаты, не учитывают при сравнении с МЗП (см. письмо Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 322/0/101-17/282).

2 Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней зарплаты, индексации не подлежат (абз. 3 п. 3 Порядка № 1078).

3 Компенсацию за неиспользованный отпуск не включают в расчет средней зарплаты для исчисления суммы отпускных (п.п. «б» п. 4 Порядка № 100).

4 Не начисляют ЕСВ на суммы компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска и/или отпуска «на детей», начисленные уже уволенному работнику (абз. 2 ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ).

5 Внимание! За период курсов повышения квалификации за госслужащими сохраняют заработную плату как за обычный рабочий день (см. письмо Минсоцполитики от 08.11.2016 г. № 1584/13/84-16). А значит, сумму оплаты таких дней учитывают при сравнении с МЗП.

6 Оплату периода простоев не включают в зарплату для сравнения ее с МЗП, поскольку такая выплата начислена за неотработанное время.

7 Оплату периода простоя, оплаченного в размере 2/3 тарифной ставки, не индексируют (см. «ОТ», 2020, № 9, с. 29).

8 При простое не по вине работника за ним сохраняется заработок частично (не ниже 2/3 тарифной ставки), поэтому дни простоя и заработок за эти дни не учитываются при расчете средней зарплаты (см. письма Минтруда от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07, от 24.04.2009 г. № 247/13/8409). Если же заработок за время простоя сохранялся за работником полностью, то такие выплаты учитываются в расчете средней зарплаты для отпускных.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5)

11

Вознаграждения и поощрения, осуществляемые один раз в год или имеющие разовый характер, в частности (п.п. 2.3.2):

• вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы)

+

-1

+

+/-2

+/-2, 3

+

(101)

+

+

+4

• премии за выполнение важных и особо важных заданий

+

-1

+

-5

-5

+

(101)

+

+

+

• одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме)

-6

-1

+

-5

-5

+/-7

(101)

+/-8

+/-9

+

1 Доходы граждан, имеющие разовый характер, индексации не подлежат (ст. 2 Закона № 1078).

2 Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. Единственное условие — такие выплаты должны быть начислены в текущем году за предыдущий год (письма Минтруда от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07 и от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13). Иначе они в расчете не участвуют.

3 Если в расчетном периоде отработаны не все рабочие дни, то премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней зарплаты за последние 2 месяца учитывайте пропорционально отработанному времени.

4 Внимание! Даже когда вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу, с его суммы следует взимать ЕСВ (ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ).

5 Не включаете в расчет, эта выплата имеет разовый характер (пп. «а» и «г» п. 4 Порядка № 100).

6 Одноразовые премии не включаются в зарплату за отработанное время для сравнения с МЗП (ст. 31 Закона об оплате труда).

7 Чтобы отнести такие начисления в денежной форме к зарплате, следует предусмотреть возможность их выплаты в коллективном (трудовом) договоре. Иначе налоговики расценят такую выплату как доход в виде допблага (признак дохода — «126»).

Неденежные поощрения считаются подарками и облагаются как допблаго (абз. 2 п. 174.6 НКУ). При этом для дохода в неденежной форме базу налогообложения определяют с применением «натурального» коэффициента.

Если работнику предоставляется подарок стоимостью не более 25 % МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2020 году — 1180,75 грн.), такой доход не облагают НДФЛ на основании п.п. 165.1.39 НКУ. В форме № 1ДФ необлагаемую сумму показывают с признаком дохода «160».

Внимание! Если стоимость неденежного подарка превышает необлагаемый предел, то вся стоимость такого подарка войдет в состав облагаемого дохода получателя (см. письмо ГФСУ от 02.02.2018 г. № 439/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).

8 К выплате, которая квалифицируется не как заработная плата, НСЛ не применяйте (п.п. 169.2.1 НКУ).

9 В «неденежном» случае ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультации в категориях 103.25 и 126.05 ЗІР). То есть без увеличения ее на «натуральный» коэффициент.

12

Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, для решения социально-бытовых вопросов и т. п.) (п.п. 2.3.3)

-1

-

+

-2

-2

+

(101)

+

+

+

1 Не включают в зарплату для сравнения с МЗП, поскольку ее выплачивают работнику не за выполненную им норму труда (см. письмо Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 294/0/101-17/282).

2 Не включаете в расчет на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100.

ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА (п. 3 Инструкции № 5)

13

Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования (п. 3.2):

• пособие по временной нетрудоспособности

-1

-2

-

+

-

+3

(101)

+

+

+

• пособие по беременности и родам

-1

-4

-

+5

-

- (128)

-

-

+

• пособие на погребение

-6

-4

-

-

-

-7

(146)

-

-

-

1 Больничные и декретные не относятся к фонду оплаты труда. Поэтому их не учитывают в составе зарплаты для сравнения с МЗП.

2 Выплаты, которые рассчитаны исходя из средней зарплаты, не индексируют.

3 Для целей налогообложения приравнивается к зарплате. «Переходящие» больничные для целей налогообложения распределяйте по месяцам, за которые они начислены (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ).

4 Не подлежат индексации согласно абз. 5 n. 3 Порядка № 1078.

5 Пособие по беременности и родам включаете в состав выплат, которые учитываются при определении средней зарплаты для оплаты отпусков (письма Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13, от 25.12.2015 г. № 1675/13/84-15 // «ОТ», 2016, № 5, с. 22).

6 Пособие на погребение не включается в ФОТ, поэтому его не учитывают в зарплате для сравнения с МЗП.

7 На сегодня размер пособия на погребение от ФСС равен 4100 грн (см. постановление Правления ФСС от 08.02.2017 г. № 17).

14

Оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет работодателя (п. 3.3)

-1

-2

-

+

-

+

(101)

+

+

+

1 Не является зарплатой за отработанное время, поэтому не учитывают в зарплате для сравнения с МЗП.

2 Выплаты, которые рассчитаны исходя из средней зарплаты, не индексируют.

15

Одноразовая помощь работникам при выходе на пенсию (п. 3.6)

-1

-

-

-

-

+2

(127)

-

+

-3

1 Не является зарплатой за отработанное время, поэтому не учитывают в зарплате для сравнения с МЗП.

2 Такую помощь включают в налогооблагаемый доход в составе прочих доходов (п.п. 164.2.20 НКУ).

3 Эта выплата указана в п. 2 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ.

16

Выходное пособие при прекращении трудового договора (п. 3.8)

-1

-

-

-

-

+2

(127)

-

+

-3

1 Выплачивается не за выполненную норму труда, поэтому не учитывают для сравнения с МЗП.

2 Сумму выходного пособия, выплачиваемого согласно КЗоТ, включают в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика на основании п.п. 164.2.20 НКУ в составе прочих доходов (см. письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715).

3 Эта выплата указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ.

17

Суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении (п. 3.9)

-1

-

-

-

-

+2

(127)

-

+

-3

1 Начисляется не за выполненную норму труда, поэтому не учитывается в зарплате для сравнения с МЗП.

2 На момент выплаты такого дохода предприятие не будет являться работодателем налогоплательщика. Поэтому для целей НКУ ее нельзя отнести к зарплате (письмо ГФСУ от 09.06.2016 г. № 12817/6/99-99-13-02-03-15). Эту выплату следует отражать в ф. № 1ДФ с признаком дохода «127».

3 Эта выплата указана в п. 5 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ.

18

Компенсация морального вреда работникам за счет средств предприятия, которая выплачивается по решению суда (п. 3.13)

-1

-

-

-

-

+

(120)

-

+

-2

1 Начисляется не за выполненную норму труда, поэтому не учитывается в зарплате для сравнения с МЗП.

2 Эта выплата указана в п. 8 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимают ЕСВ.

19

Командировочные расходы (п. 3.15):

• суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству

-1

-

-

-

-

-2, 3

(Х)

-

-

-4

• суточные сверх установленных норм

-1

-

-

-

-

+3

(126)

-

+

-4

• излишне израсходованные денежные средства, выданные на командировку или под отчет

-1

-

-

-

-

+5

(118)

-

+

-6

1 Начисляется не за выполненную норму труда, поэтому не учитывается в зарплате для сравнения с МЗП.

2 В ф. № 1ДФ не отражаются.

3 Сумма превышения суточных расходов сверх норм, установленных в Положении о командировке, утвержденном на предприятии, и/или утвержденных в п. 170.9 НКУ, является дополнительным благом (п.п. 164.2.17 НКУ).

Для бюджетных учреждений размер суточных по Украине составляет 60 грн, для командировок за границу — размер определяют на основании приложения 1 к постановлению КМУ от 02.02.2011 г. № 98.

4 ЕСВ на данную выплату не начисляют, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 6 разд. І Перечня № 1170.

5 Такие суммы с учетом натурального коэффициента включают в налогооблагаемый доход работника и отражают в ф. № 1ДФ с признаком дохода «118».

6 Если сумма излишне израсходованных денежных средств остается невозвращенной (работодатель «прощает» ее работнику), есть риск, что фискалы будут настаивать на начислении на нее ЕСВ как на другие выплаты, имеющие индивидуальный характер (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5).

20

Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, не превышающих предельные нормы суточных, определенных действующим законодательством (п.п. 3.16)*

-1

-

-

-

-

+2

(101)

+2

+

-3

* Об отличии разъездной работы от командировки и особенностях ее оплаты вы можете прочесть в «ОТ», 2015, № 16, с. 16.

1 Доплата за разъездной характер работы (включая все доплаты, о которых идет речь в постановлении № 490) не включается в зарплату для ее сравнения с МЗП (ст. 31 Закона об оплате труда).

2 Эта выплата для целей НКУ подпадает под определение дополнительной зарплаты, приведенное в Законе об оплате труда. А значит, ее сумму следует облагать НДФЛ в составе зарплаты, учитывать при определении права работника на НСЛ и отражать в ф. № 1ДФ с признаком дохода «101».

Внимание! Если в коллективном договоре (трудовом договоре работника) работы, которые проходят в дороге или имеют разъездной (передвижной) характер, определены как командировки, то следует говорить не о надбавках (полевом обеспечении), а о суточных (см. п. 19 этой таблицы).

3 ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 10 разд. I Перечня № 1170. Если же надбавки будут выходить за установленные рамки, то на сумму превышения придется начислить ЕСВ как на выплату, имеющую индивидуальный характер (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5).

21

Стоимость выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ), моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение расходов на приобретение СИЗ по перечню и в пределах норм, установленных КМУ и/или отраслевыми нормами (п. 3.19)

-1

-

-

-

-

-2

(136)

-

-

-3

1 По нашему мнению, такие выплаты не относятся к ФОТ, начисляются не за выполненную норму труда, поэтому их не учитывают в составе зарплаты для сравнения с МЗП.

2 Не включают в состав налогооблагаемого дохода на основании п.п. 165.1.9 НКУ. Не включают в налогооблагаемый доход работника и возмещение стоимости расходов на приобретение СИЗ за счет собственных средств, если такая покупка вызвана нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а купленная спецодежда была оприходована предприятием. В ф. № 1ДФ такие суммы показывают с признаком дохода «136».

3 ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 5 разд. II Перечня № 1170.

22

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п. 3.31):

• нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

-1

-

-

-

-

-2/+ (169)

-

-/+3

-4

• помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая его работодателем

-1

-

-

-

-

-5/+ (143/ 127)

-

-/+3

-4

• помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем

-1

-

-

-

-

-/+ 6 (146)

-

-3

-4

• помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника

-1

-

-

-

-

+

(127)

-

-3

-4

1 Не относятся к ФОТ, начисляются не за выполненную норму труда, поэтому их не учитывают в составе зарплаты для сравнения с МЗП.

2 Такая благотворительная помощь не облагается НДФЛ, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, и ее сумма совокупно за 2020 год не превышает 2940 грн ( п.п. 170.7.3 НКУ). Сумма превышения включается в налогооблагаемый доход и отражается в форме № 1ДФ (как и необлагаемая часть) с признаком дохода «169» (категория 103.25 ЗІР).

3 ВС удерживайте только с облагаемой НДФЛ помощи (ее части).

4 ЕСВ с этой выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170.

5 Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые плательщику налога как помощь на лечение и медицинское обслуживание, не включают в его налогооблагаемый доход и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «143», если соблюдены требования, установленные п.п. 165.1.19 НКУ.

При несоблюдении хотя бы одного из условий, указанного в п.п. 165.1.19 НКУ, такую помощь облагают НДФЛ и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «127».

6 Не включают в налогооблагаемый доход и отражают с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего налогоплательщика его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем в 2020 году 5880 грн (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ).

Если сумма предоставленной помощи на погребение превысит указанный размер, сумму превышения облагают НДФЛ и отражают с признаком дохода «146».

Документы и сокращения

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Постановление № 490 — постановление КМУ «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер» от 31.03.99 г. № 490.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Письмо № 356 — письмо Минсоцполитики от 15.02.2017 г. № 356/0/101-17/282.

Письмо № 344 — письмо Минсоцполитики от 14.02.2017 г. № 344/0/101-17/281.

Письмо № 391 — письмо Минсоцполитики от 17.02.2017 г. № 391/0/101-17/282.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше