10 отчетов ФЛП-общесистемщика

Welcome to общая система

Сначала давайте вспомним, как ФЛП может оказаться на общей системе:

1) зарегистрироваться как ФЛП и не подавать заявление об избрании единого налога (ЕН). Все ФЛП, которые не являются единоналожниками, автоматически считаются общесистемщиками. То есть после ФЛП-регистрации ФЛП по умолчанию находится на общей системе. И теряет этот статус лишь на период, пока он является плательщиком ЕН согласно Реестру плательщиков ЕН;

2) зарегистрироваться как ФЛП и подать заявление об избрании ЕН группы 1 или 2 — такие ФЛП считаются общесистемщиками со дня их госрегистрации и до конца месяца госрегистрации. А с 1-го числа следующего месяца они уже становятся упрощенцами групп 1 или 2. Это, кстати, типичная ошибка новеньких ФЛП — они забывают, что нельзя стать плательщиком ЕН групп 1 или 2 сразу со дня ФЛП-регистрации. Этот номер проходит только с избранием группы 3 ЕН ставка 5 % (потому что на ставку 3 % сразу зайти нельзя). Больше деталей найдете в статье «Вновь созданный ФЛП, избравший единый налог, не знал, что в месяце госрегистрации он на общей системе» // «Налоги & бухучет», 2024, № 27;

3) слететь с ЕН за нарушение — по решению налоговиков. ФЛП, которых налоговики принудительно сбросили с ЕН, автоматически оказываются на общей системе;

4) добровольно отказаться от ЕН — по собственному заявлению. Такой ФЛП также автоматически оказывается на общей системе.

Ну а теперь разберемся, какие отчеты должен подавать ФЛП-общесистемщик. Потому что за каждый налоговый отчет, который он подаст с опозданием или вообще не подаст, ему будет светить штраф как минимум 340 грн (п. 120.1 НКУ).

Отчеты общесистемщика

Сохраните эту шпаргалку-подсказку, чтобы всегда знать, когда и какой отчет надо подавать (табл. 1).

Таблица 1. Отчетность ФЛП-общесистемщика

Также ФЛП следует помнить о уведомлении по ф. № 20-ОПП. Это не налоговая декларация. Впрочем это уведомление тоже является важным.

Ну а теперь — более подробная расшифровка.

1. Декларация об имущественном положении и доходах

Это, условно говоря, вечный спутник ФЛП на общей системе. Ее должен подавать любой ФЛП, который работал на общей системе в течение отчетного года, — и не важно, сколько он работал: весь год или один день.

Освобождены от ее подачи исключительно те ФЛП, которые в течение года не имели показателей для декларирования (п. 49.2 НКУ). Например: не вели предпринимательскую деятельность и не получали никаких других гражданских доходов, не уплачивали НДФЛ, ВС и ЕСВ за себя, не обязаны рассчитывать земельное минимальное налоговое обязательство (МНО), не имеют лицензий на деятельность с подакцизной продукцией и т. п.

Также при определенных условиях от подачи декларации освобождаются мобилизованные ФЛП*.

* Больше деталей найдете в статье «Демобилизованный ФЛП: что платить, как отчитываться?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14.

Но даже если у вас нечего показывать в декларации, иногда есть смысл все равно ее подать (пустую или с нулями), чтобы запустить истечение срока давности для проверок.

Единственное исключение — если ФЛП зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности (снялся с госрегистрации). В таком случае декларация подается в срок для месячного налогового периода (то есть в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем регистрации прекращения) (абз. 2 п. 177.11 НКУ).

Отчитываться следует по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 № 859, с учетом, в частности, изменений из приказа Минфина от 28.08.2023 № 467. Электронный идентификатор формы — F0100214.

Поэтому как только закончился отчетный год, у вас есть время до 1 мая, чтобы составить и подать декларацию. Это делают все ФЛП:

— те, которые работали на общей системе весь год или часть года;

— те, которые внутри года перешли на общую систему с ЕН;

— те, которые внутри года перешли на ЕН с общей системы.

Поэтому, как видите, сразу после перехода на/с упрощенки декларацию о доходах подавать не нужно. Ожидаем конца года и потом отчитываемся.

Детали заполнения декларации найдете в статьях «Как заполнить декларацию ФЛП-общесистемщика за 2023 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5, «Как ФЛП отчитаться (уплатить) за I квартал 2024 года / за март?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 28.

2. НДС-декларация

ФЛП-общесистемщик, у которого общая сумма (выплаченная или начисленная) от операций по поставке товаров/услуг в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 1 млн грн, обязан зарегистрироваться плательщиком НДС (п. 181.1 НКУ) (вам будут полезными статьи «Плательщик НДС: кто может им быть, а кто обязан» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29, «Порог обязательной НДС-регистрации — 1 млн грн» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29).

А после НДС-регистрации он должен

Единственный нюанс есть для свеженьких плательщиков НДС. Если плательщика зарегистрируют плательщиком НДС не с 1-го числа месяца, то первым отчетным периодом будет период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца (п.п. «а» п. 202.1 НКУ). То есть первый отчетный период будет продленным (а все следующие — обычными). Допустим, дата регистрации лица плательщиком НДС приходится на 25.04.2024. Тогда впервые отчитаться по НДС плательщик обязан за период с 25.04.2024 по 31.05.2024. При этом в первой декларации в поле 02 он указывает первый полный календарный месяц — в нашем случае май 2024 года. Впервые подать отчетность следует в июне 2024 года — не позже 20.06.2024.

Обратите внимание:

Форма декларации и уточняющего расчета утверждена приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 с учетом, в частности, изменений из приказа Минфина от 17.05.2023 № 256.

Электронный идентификатор формы:

— НДС-декларации — F0200125;

— уточняющего расчета — F0217025.

Подробный гайд по заполнению НДС-декларации вы найдете в тематическом номере журнала «Налоги & бухучет», 2023, № 37.

Обратите внимание! Даже у ФЛП, который не зарегистрирован плательщиком НДС, может возникнуть ситуация, когда следует будет подавать отчетность по НДС. Это когда такой ФЛП будет получать услуги от нерезидента с местом поставки (определенным по правилу ст. 186 НКУ) на таможенной территории Украины. Напомним, что получатель таких услуг обязан начислить (задекларировать) и уплатить НДС с таких услуг независимо от того, является ли он плательщиком НДС (п. 180.2, ст. 208 НКУ).

В таком случае подается Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины (далее — Расчет). Форма Расчета утверждена приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, в редакции приказа от 01.03.2021 № 131.

Электронный идентификатор формы — F0215525.

Подробнее см. статью «Услуги от «нереза» неплательщику НДС» // «Налоги & бухучет», 2019, № 20.

Исключение: получение физлицом-предпринимателем, который не зарегистрирован плательщиком НДС, от нерезидента электронных услуг. В этом случае плательщиком НДС является сам нерезидент, а предпринимателю — неплательщику НДС начислять НДС с таких полученных услуг не нужно (п. 208¹.1 НКУ; статья «Электронные услуги от нерезидента: кто платит НДС?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 12).

3. Объединенный отчет по НДФЛ, ВС и ЕСВ

Его полное название — Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса.

Подают его все ФЛП (и общесистемщики, и единоналожники), у которых есть наемные работники или граждане, выполняющие работы (услуги) по гражданско-правовым договорам. Ведь с их зарплаты или вознаграждения ФЛП удерживает НДФЛ и ВС, а также начисляет ЕСВ, о чем и надо отчитаться.

Если же наемных работников или граждан-подрядчиков у ФЛП нет, но при этом он что-то покупал или заказывал работы (услуги) у других ФЛП, налоговики также будут ожидать этого отчета, невзирая на то, что ФЛП за выполнение определенных условий не удерживает НДФЛ и ВС с выплат в пользу других ФЛП и не начисляет на эти выплаты ЕСВ. Налоговики хотят, чтобы выплаты в пользу ФЛП отражались в приложении № 4ДФ к объединенному отчету с признаком «157». Поэтому осторожный вариант — к требованиям налоговиков прислушиваться (больше деталей по этому поводу найдете в статье «Выплачиваем доход ФЛП: документы для избежания двойного налогообложения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 17).

Кстати, объединенный отчет по НДФЛ, ВС и ЕСВ следует подавить и в достаточно неожиданных случаях. Например, ФЛП получил заем от родственника. При его возврате он должен об этом отчитаться (с признаком дохода «153»). Ведь имеет место выплата денег физлицу, хотя налогообложения этой выплаты и нет (см. по этому поводу, в частности, статью «Может ли «безналичный» ФЛП вносить на счет наличность без дополнительного налогообложения?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20).

Само собой, объединенный отчет по НДФЛ, ВС и ЕСВ следует подать и при покупке чего-то у обычных физлиц, которые не являются ФЛП, например, сельхозпродукции.

Форма объединенного отчета по НДФЛ, ВС и ЕСВ утверждена приказом Минфина от 13.01.2015 № 4, в редакции приказа Минфина от 02.03.2023 № 113.

Электронный идентификатор формы — F0500109.

Все нюансы составления отчета найдете в тематическом номере «Налоги & бухучет», 2024, № 3.

4. Декларация по эконалогу

Декларацию по эконалогу подают ФЛП, которые:

1) осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферу стационарными источниками загрязнения. Например, используют в хозяйственной деятельности (не дома!) автономное отопление, скажем, газовые или твердотопливные котлы, стационарные дизель-генераторы (не все, об этом — дальше), бензиновые электростанции и т. п. (но с учетом исключений, о которых будет еще сказано дальше);

2) хранят горючее (даже для собственных целей, например, для заправки генератора) в стационарных емкостях (закопанных в землю, установленных на фундаменте и т. п.), потому что происходит испарение горючего, то есть те же выбросы стационарными источниками загрязнения. Хотя мы считаем, что от этих посягательств фискалов, в принципе, можно отбиваться (больше деталей по этому поводу найдете в статьях «Хранение горючего для собственных нужд» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33, «Храните горючее? Получите разрешение на выбросы и уплатите эконалог!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 24);

3) сбрасывают загрязняющие вещества непосредственно в водные объекты;

4) осуществляют окончательное захоронение / постоянное (окончательное) пребывание отходов в специально отведенных местах;

5) а также в иных редких случаях из п. 240.1 НКУ (образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и т. п.).

Декларацию не подают (и не уплачивают эконалог) ФЛП, которые:

— используют передвижные источники загрязнения, например, газонокосилки и бензопилы, потому что за них эконалог вообще не уплачивается;

— используют электроинструмент (электропилы, дрели, болгарки, инфракрасные нагреватели и т. п.), потому что это вообще не источники загрязнения;

— используют электрогенераторные установки, которые классифицируются по коду 8502 УКТ ВЭД (стационарные генераторы). Освобождение от эконалога для них работает с 03.01.2023 и до прекращения или отмены военного положения + 30 дней после этого (п. 46 подразд. 5 разд. XX НКУ). Подробнее об этом читайте в статье «Генераторы в законе: без импортного НДС, эконалога и горючей лицензии» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99;

— сбрасывают загрязняющие вещества не непосредственно в водные объекты, а в канализацию;

— временно хранят отходы (даже опасные, такие как шины, аккумуляторы или люминесцентные лампы), а потом передают их спецорганизациям по договору.

В отношении военного освобождения из п. 69.16 подразд. 10 разд. ХХ НКУ детали найдете в статьях «Территории активных боевых действий, на которые не распространяется военное освобождение: неприятная позиция Минфина» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14, «Как уточнить эконалог в связи с военным освобождением» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98.

Декларацию впервые подаем за квартал, в котором ФЛП фактически осуществил выбросы загрязняющих веществ / сбросы в воду / размещение отходов.

Отчитываемся по форме, утвержденной приказом Минфина от 17.08.2015 № 715, с учетом изменений из приказа от 07.09.2023 № 488.

Электронный идентификатор формы — F0302006.

При этом даже если в любом квартале ФЛП не будет ничего загрязнять, декларацию все равно надо подавать (с нулевыми показателями). Более того, ее надо подавать даже в следующем году! Это — требование п. 250.9 НКУ.

Если ФЛП хочет прекратить подачу декларации по эконалогу, он должен заранее предоставить налоговикам заявление об отсутствии у него в отчетном году объекта обложения эконалогом. Заявление можно подать в произвольной форме — не позже предельного срока подачи декларации за I квартал (например, если ФЛП планирует не осуществлять выбросы в 2024 году, то заявление следует подать до 10.05.2024).

5. Акцизная декларация

Эту декларацию подают ФЛП, которые:

1) производят подакцизные товары (спирт, алкогольные напитки, табачные изделия, горючее, автомобили и т. п. — полный перечень подакцизных товаров приведен в п. 215.1 НКУ) или импортируют подакцизные товары (кроме импортеров подакцизных товаров, указанных в п.п. 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5¹, 215.3.5², 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 НКУ);

2) продают горючее или спирт этиловый;

3) продают оптом или в розницу табачные изделия или жидкости для электронных сигарет (ЖЭС). Но уплачивать этот акциз (розничный акциз) и подавать декларацию должны только производители и импортеры;

4) продают в розницу алкогольные напитки;

5) имеют действующие лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией.

Больше деталей об этом найдете в статьях «Регистрация плательщиком акциза (в т. ч. импортерам): кому, когда и как?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 102, «Плательщикам акциза (и не только «горючего»): когда подавать декларацию» // «Налоги & бухучет», 2023, № 104.

Акцизную декларацию могут не подавать ФЛП, которые:

— осуществляют только оптовую торговлю алкоголем (не являются ни производителями, ни импортерами!). Дело в том, что оптовики акциз не уплачивают вообще, потому декларацию могут не подавать (категория 114.07 БЗ). Так же могут делать и ФЛП, которые торгуют оптом жидкостями для электронных сигарет (ЖЭС) и табачными изделиями. Об этом мы подробно рассказывали в статье «Есть лицензия на работу с подакцизным: когда декларацию можно не подавать?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18;

— имеют только лицензию на хранение горючего исключительно для собственных нужд (категория 114.07 БЗ);

— имеют лицензии на операции с горючим, но еще не зарегистрированы плательщиками горючего акциза и не начали деятельность с горючим.

Электронный идентификатор формы — F0209510.

Причем даже если в каких-то месяцах ФЛП не вел деятельность, но у него есть действующая лицензия на подакцизную продукцию, он обязан подавать акцизную декларацию. Кстати, и не только акцизную (см. детали в статье «Подавать ли пустую отчетность ФЛП за 2022 год» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97).

Если же у ФЛП лицензии нет (такое может случиться, например, при торговле столовым вином), он подает акцизную декларацию только за те месяцы, в которых были обложенные акцизом обороты (детали найдете в статье «ФЛП-единщик, торгуешь столовым вином? Не забывай об акцизе!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18).

6. Декларация по рентной плате

Эту декларацию ФЛП подает, если:

1) добывает полезные ископаемые, в т. ч. воду на основании специальных разрешений на использование недр (например, имеет скважину);

2) использует недра для того, чтобы производить, выдерживать или хранить вино, выращивать грибы, овощи, цветы и другие растения, хранить пищевые продукты или другие материалы;

3) использует радиочастотный ресурс Украины на основании лицензии или разрешения;

4) использует лесные ресурсы на основании лесорубного билета, или лесного билета, или в соответствии с условиями договора долгосрочного временного пользования лесами (например, занимается заготовкой дров или сбором грибов или ягод);

5) добывает воду путем ее сбора непосредственно из водных объектов или использует водные объекты для водного транспорта или рыбоводства.

Обратите внимание! Если ФЛП использует воду «из крана», а не добывает ее непосредственно из водного объекта, то он не является плательщиком рентной платы. Потому что в этом случае он является вторичным водопользователем, а не первичным.

Декларацию по рентной плате в случае пользования радиочастотным ресурсом подаем ежемесячно в течение 20 календарных дней после окончания месяца. Электронный идентификатор формы — F0800207. В иных случаях

Электронный идентификатор квартальной формы — F0800108.

При этом, даже если ФЛП временно прекратил деятельность, но имеет на руках действующее спецразрешение на пользование недрами или разрешение на специспользование воды, он должен подавать декларацию по рентной плате.

7. Плата за землю

Даже если у ФЛП есть земля, он не всегда должен отчитываться за нее.

Дело в том, что за землю (собственную или арендованную), которая оформлена на гражданина (не на ФЛП!), декларацию не подают, даже если эта земля используется в бизнесе.

Поэтому такие ФЛП просто ожидают, пока налоговики сами пошлют им налоговое уведомление-решение с суммой земельного налога или арендной платы за землю государственной или коммунальной собственности. Обычно оно приходит до 1 июля текущего года (п. 286.5 НКУ). А уплатить указанную в нем сумму надо в течение 60 дней со дня получения НУР (п. 287.5 НКУ).

Если же земля (собственная или арендованная) оформлена на вас именно как на ФЛП, а не на физлицо, тогда, действительно, надо подавать декларацию по плате за землю:

— с начислениями земельного налога (если земля принадлежит ФЛП);

— с начислениями арендной платы за землю (если ФЛП арендует земельный участок государственной или коммунальной собственности).

Больше деталей об этом найдете в статье «Подавать ли ФЛП декларации по имущественным налогам в феврале?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 12.

Заполнить декларацию вам помогут статьи «Считаем земельный налог на 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 10, «Расчет арендной платы за землю на 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 10.

Эту декларацию подаем нестандартно.

Впрочем, есть еще вариант подавать деку ежемесячно — в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п. 286.3 НКУ). В таком случае подавать годовую декларацию заранее (до 20 февраля) не надо.

Форма декларации по плате за землю утверждена приказом Минфина от 16.06.2015 № 560 (в редакции приказа от 18.02.2022 № 83, с изменениями от 26.09.2023 № 520).

Электронный идентификатор формы — F0602008.

8. Декларация по турсбору

Начнем с того, что этот сбор уплачивается не везде. Местная власть на свое усмотрение принимает решение, устанавливать турсбор на своей территории или нет (п. 10.3 НКУ). Чтобы точно узнать, установлен ли он на вашей территории, нужно заглянуть в решение вашего органа местного самоуправления.

Если установлено, то ФЛП должен удерживать турсбор с туристов, которых он временно размещает в местах проживания (ночевки), например в гостиницах, турбазах, кемпингах, хостелах, квартирах, частных домах, коттеджах и т. п.

Удержанный сбор ФЛП (налоговый агент) перечисляет в бюджет и отчитывается о нем. Обычно местный совет обнародует перечень налоговых агентов по турсбору.

Электронный идентификатор формы — F0303507.

Декларацию подаем в налоговую по месту регистрации ФЛП, то есть по прописке. Форма декларации утверждена приказом Минфина от 09.07.2015 № 636, в редакции приказа от 30.11.2022 № 403.

Важно! Если ФЛП в течение отчетного квартала хозяйственную деятельность не вел, услугу по временному размещению в местах жительства (ночевки) не предоставлял, то у него отсутствуют показатели, которые подлежат декларированию, а следовательно, декларацию за такой отчетный квартал он может не подавать.

9. Декларация по парковочному сбору

Этот сбор уплачивает и отчитывается за него только ФЛП, которому местный совет дал право взимать паркосбор с граждан. Поэтому если ФЛП обеспечивает парковку транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках, он должен подавать декларацию и уплачивать паркосбор.

Электронный идентификатор формы — F0301209.

Форма декларации утверждена приказом Минфина от 09.07.2015 № 636, в редакции приказа от 30.11.2022 № 402.

Если же ФЛП не осуществляет деятельность по парковке, то и декларацию может не подавать.

10. Отчет об использовании КУРО/РК по форме № ЗВР-1

Формально

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

То есть те, кто вместо РРО/ПРРО использует КУРО с РК согласно постановлению № 1336*.

* Постановление КМУ «Об обеспечении реализации статьи 10 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 23.08.2000 № 1336.

Впрочем здесь следует обратить внимание на странную позицию налоговиков. Если ФЛП применяет РРО, при этом в случае отключения электроэнергии он использует зарегистрированные на него (на РРО, а не на хозяйственную единицу) КУРО с РК, то налоговики требуют подавать отчет по форме № ЗВР-1 и от такого ФЛП (за период использования КУРО с РК). Больше деталей по этому поводу найдете в статье «Отключили электроэнергию / исчез Интернет: как быть пользователям РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 87 (ср. ).

Форму № ЗВР-1 подаем в налоговую по месту регистрации КУРО с РК (п. 5 Порядка № 13*).

* Порядок подачи отчетности, связанной с использованием книг учета расчетных операций (расчетных книг), утвержденный приказом Минфина от 21.01.2016 № 13.

Причем если речь о классическом случае подачи (когда ФЛП работает по постановлению № 1336 без РРО/ПРРО, но с КУРО и РК), то даже если ФЛП не вел деятельность или не проводил расчетных операций, этот отчет все равно надо подавать с нулями в графах 3 — 8 (категория 109.12 БЗ).

Форма отчета утверждена приказом Минфина от 21.01.2016 № 13.

Электронный идентификатор формы — F0500203.

Этот отчет не является налоговым, но за его неподачу может быть не только штраф в размере 510 грн (п. 10 ст. 17 Закона об РРО), а даже фактическая проверка (п.п. 80.2.4 НКУ).

Уведомление по ф. № 20-ОПП

Это не налоговый отчет. В нем не отражаются налоговые обязательства. Но его надо подавать своим налоговикам, чтобы проинформировать их об изменениях в вашей деятельности. Так, в п. 63.3 НКУ и разд. VIII Порядка № 1588* содержится требование о том, что

* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588.

Подается ф. № 20-ОПП в налоговую по основному месту учета плательщика в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность

То есть впервые ФЛП ф. № 20-ОПП подают сразу после госрегистрации, если у них есть вышеуказанные объекты, а потом — при необходимости, при изменениях, связанных с указанными объектами. Например, если сдаете в аренду новое здание, открываете новый магазин или изменяете назначение существующего, арендуете новые помещения, изменяете адрес, устанавливаете новое оборудование, заключаете договор аренды земли, закрываете магазин, снимаетесь с госрегистрации и т. п.

Разобраться с заполнением и подачей ф. № 20-ОПП вам поможет, в частности, тематический номер «Налоги & бухучет», 2020, № 75. Штраф за неподачу — 340 грн (п. 117.1 НКУ). Электронный идентификатор формы — F1312005.