Доплата пенсионных взносов единоналожниками и фикспатентщиками

Закон № 1058 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.

Закон № 2461 — Закон Украины «О внесении изменений в законы Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» и «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 08.07.2010 г. № 2461-VI.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Отношения, возникающие между субъектами системы пенсионного обеспечения в Украине, регулируются Законом № 1058. Этот же Закон определят плательщиков страховых взносов, порядок начисления, исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок зачисления периодов работы в страховой стаж.

Согласно ст. 11 Закона № 1058 физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, избравшие особый способ налогообложения (фиксированный и единый налог) (далее — ФЛП), являются лицами, застрахованными в системе пенсионного обеспечения, а согласно ст. 14 и 15 Закона № 1058 — страхователями и плательщиками страховых взносов соответственно.

Норма, устанавливающая для ФЛП обязанность уплачивать взнос в Пенсионный фонд в размере не меньше минимального страхового взноса, содержалась в Законе № 1058 еще с 2004 года (см. п.п. 2 п. 8 Заключительных положений Закона № 1058). Однако в связи с тем, что порядок его уплаты не был законодательно определен, ФЛП взносы «за себя» не уплачивали.

В виде страховых взносов ФЛП в Пенсионный фонд зачислялась часть единого (42 %) и фиксированного (10 %) налогов, которая впоследствии учитывалась при определении размера пенсии таким лицам. В связи с тем, что указанные суммы значительно меньше минимального страхового взноса, то период предпринимательства, при определении страхового стажа, в полном размере не включался, что отражалось на размере пенсии.

С целью исправить создавшуюся ситуацию путем введения обязательной пенсионной доплаты до минимального страхового взноса для ФЛП, а заодно и сократить дефицит бюджета, Верховной Радой был принят Закон № 2461, согласно которому была изменена редакция п.п. 4 п. 8 раздела XV «Заключительные положения» Закона № 1058. В соответствии с новой редакцией указанной нормы Закона № 1058 предприниматели — плательщики единого и фиксированного налогов должны осуществлять доплату в Пенсионный фонд до уровня минимального страхового взноса.

Право выбора размера пенсионного взноса Законом № 1058 оставлено за ФЛП, но с условием, что он, с учетом части фиксированного или единого налога, будет не меньше минимального размера страхового взноса. Причем уплачивать такой взнос ФЛП обязано независимо от того, осуществляло ли оно предпринимательскую деятельность, и независимо от результатов такой деятельности.

Минимальный размер страхового взноса в Пенсионный фонд равен произведению минимальной заработной платы и ставки пенсионного взноса, действующей в соответствующем месяце для указанных лиц. Для ФЛП ставка взноса составляет 33,2 %. С учетом размера минимальной заработной платы, установленной в 2010 году, минимальный страховой взнос для ФЛП в 2010 году составляет:

— в июле — сентябре 2010 года — 294,82 грн.;

— в октябре — ноябре 2010 года — 301,12 грн.;

— в декабре 2010 года — 306,10 грн.

Те же ФЛП, которые хотят в будущем получать пенсию в размере, превышающем минимальный, могут добровольно уплачивать пенсионные взносы в большем чем минимальный взнос размере. При этом Законом № 1058 для таких лиц определен максимальный размер страхового взноса, который равен размеру страхового взноса, исчисленного с максимальной величины дохода, с которой уплачиваются взносы в фонды социального страхования.

— в июле — сентябре 2010 года — 4422,24 грн.;

— в октябре — ноябре 2010 года — 4516,86 грн.;

— в декабре 2010 года — 4591,56 грн.

Как уже указывалось выше, при определении размера страхового взноса в Пенсионный фонд ФЛП необходимо учитывать часть единого налога (42 %) или фиксированного патента (10 %), которая автоматически перечисляется в Фонд Госказначейством. То есть в общем случае страховой взнос ФЛП, поступающий на счета Пенсионного фонда, будет состоять из двух составляющих:

— части единого налога (42 %) или фиксированного патента (10 %), перечисляемых Госказначейством;

— суммы доплаты, производимой непосредственно предпринимателем.

Согласно разъяснениям, представленным Пенсионным фондом (см. Разъяснения Пенсионного фонда Украины от 21.07.2010 г. // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 60, с. 9), уплата страховых взносов должна осуществляться ФЛП в сроки, установленные ч. 6 ст. 20 Закона № 1058, а именно ежеквартально в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. При этом Пенсионный фонд допустил ошибку в предельном сроке уплаты, указав «до 20 числа». Согласно нормам Закона № 1058 последним днем уплаты страховых взносов является 20 число. Таким образом, ФЛП обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд ежеквартально в следующие сроки:

— за III квартал 2010 года — не позднее 20 октября 2010 года;

— за IV квартал 2010 года — не позднее 20 января 2011 года.

Вместе с тем, для тех ФЛП, которым удобнее производить оплату страховых взносов ежемесячно, а не одни раз в квартал, в связи с особенностями осуществления предпринимательской деятельности, Пенсионный фонд готов предоставить возможность помесячной уплаты сумм задолженности.

Обращаем внимание: решение о периодичности уплаты пенсионных взносов (помесячно или ежеквартально) ФЛП должны принимать самостоятельно в добровольном порядке.

Уплата взносов ФЛП производится по месту взятия их на учет в качестве страхователей, на счета органов Пенсионного фонда, на которые зачисляется часть единого и фиксированного налогов.

Суммы неуплаченных пенсионных взносов взыскиваются Пенсионным фондом в соответствии со ст. 106 Закона № 1058.

В случае неуплаты ФЛП страховых взносов в размере не меньше минимального страхового взноса в указанные выше сроки (не позднее 20.10.2010 г. и 20.01.2011 г.) Пенсионный фонд направит таким лицам расчет сумм, подлежащих уплате за квартал с учетом части единого или фиксированного налога, вместе с требованием об их уплате, для согласования.

Если ФЛП согласно с начисленными ему суммами недоимки и финансовых санкций, то оно обязано в течение 10 рабочих дней со дня получения требования об уплате недоимки произвести оплату указанных сумм. В случае несогласия ФЛП с расчетом суммы недоимки, указанной в требовании об уплате недоимки, оно должно согласовать ее с исполнительной дирекцией Пенсионного фонда в установленном порядке. Если требование с Пенсионным фондом согласовано не будет, ФЛП имеет право обжаловать его в суде. О намерении согласовать с исполнительной дирекцией Пенсионного фонда сумму недоимки, указанную в требовании об уплате недоимки, или обжаловать требование об уплате недоимки в суде, ФЛП должно письменно уведомить соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда в течение трех рабочих дней со дня обращения в исполнительную дирекцию Пенсионного фонда или суд.

ФЛП, уплачивающие пенсионные взносы, обязаны составлять и подавать в Пенсионный фонд отчет по форме приложения 5 к Порядку формирования и подачи страхователями отчета относительно сумм начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 05.11.2009 г. № 26-1. Подается такой отчет раз в год до 1 апреля года, следующего за отчетным периодом. Следовательно, о суммах страховых взносов, начисленных в 2010 году, ФЛП должны отчитаться перед Пенсионным фондом до 1 апреля 2011 года. Обращаем внимание: последним днем подачи отчета является 31 марта 2011 года.

В соответствии с Законом № 2464 с 01.01.2011 года вместо уплачиваемых в настоящее время взносов в четыре фонда социального страхования (в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования на случай безработицы, в фонд социального страхования по временной потере трудоспособности и в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве) страхователи будут уплачивать единый социальный взнос (далее — ЕСВ). То есть с 01.01.2011 г. вместо доплаты в Пенсионный фонд ФЛП будут уплачивать ежемесячно ЕСВ, часть которого будет оставаться в Пенсионном фонде и учитываться при определении страхового стажа и размера пенсии ФЛП. Причем Законом № 2464 не предусмотрен зачет суммы ЕСВ с единым налогом.