Ответственность перед фондами социального страхования, а также за нарушение порядка уплаты налога с доходов физических лиц и предоставления отчетности
В условиях экономического кризиса многие работодатели в связи с отсутствием денежных средств не могут своевременно выплачивать своим работникам заработную плату, а также своевременно уплачивать взносы в фонды социального страхования и налог с доходов физических лиц. За эти и другие нарушения действующим законодательством предусмотрена ответственность и для предприятий, и для должностных лиц предприятий.
Документы
КоАП
— Кодекс об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон № 1058
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Закон № 1533
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III.Закон № 1105
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.Инструкция № 36
— Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых случаев Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 12.07.2007 г. № 36.
Для удобства в работе все виды возможных нарушений и их последствий для предприятий и должностных лиц представим в таблице.
Ответственность перед фондами социального страхования, а также
за нарушение порядка уплаты налога
с доходов и предоставления отчетности
|
№ п/п |
Вид нарушения |
Финансовые санкции |
Административный штраф |
Основание |
||
|
в случае совершения правонарушения впервые |
в случае повторного совершения правонарушения |
в случае совершения правонарушения впервые |
в случае повторного совершения правонарушения |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Пенсионный фонд |
||||||
|
1 |
Неуплата (неперечисление) или несвоевременная уплата (несвоевременное перечисление) страхователями страховых взносов, в том числе доначисленных страхователями или территориальными органами Пенсионного фонда |
Штраф в размере 10 % своевременно не уплаченных страховых взносов |
В зависимости от размера неуплаты (несвоевременной уплаты) страховых взносов: — в сумме, не превышающей 300 ннмдг (90750 грн.*) — штраф в размере от 25 до 50 ннмдг (от 425 до 850 грн.); — в сумме, которая превышает 300 ннмдг (90750 грн.*);— штраф в размере от 50 до 100 ннмдг (от 850 до 1700 грн.) |
Штраф в размере от 100 до 300 ннмдг (от 1700 до 5100 грн.) |
П. 2 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, п. 10.1 Инструкции № 21-1, ч. 3, 4 ст. 1651 КоАП |
|
|
Пеня начисляется на суммы несвоевременно уплаченных страховых взносов и штрафных санкций в размере 0,1 % указанных сумм за каждый день просрочки платежа |
||||||
|
*В соответствии с п. 22.5 Закона № 889 в данном случае необлагаемый минимум принимается на уровне налоговой социальной льготы, определенной в п.п. 6.1.1 Закона № 889 для соответствующего года (в 2009 году — 302,50 грн.). Таким образом, в 2009 году предел для применения того или иного размера штрафа составляет 90750 грн. (302,50 грн. х 300). |
||||||
|
2 |
Сокрытие (занижение) страхователем суммы заработной платы (выплат, дохода), на которые начисляются страховые взносы |
Штраф в размере всей заниженной (сокрытой) заработной платы (выплат, дохода) |
Штраф в трехкратном размере суммы заниженной (сокрытой) заработной платы (выплат, дохода) |
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.) |
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.) |
П. 3 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ч. 1, 2 ст. 1651 КоАП |
|
3 |
Доначисление территориальным органом Пенсионного фонда или страхователем сумм своевременно не исчисленных и не уплаченных страховых взносов |
Штраф в размере 5 % доначисленных сумм за каждый полный или неполный месяц, за который доначислены эти суммы |
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.) |
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.) |
П. 4 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ч. 1, 2 ст. 1651 КоАП |
|
|
4 |
Непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме или предоставление недостоверных сведений, которые используются в системе персонифицированного учета и прочей отчетности, предусмотренной законодательством |
Штраф в размере 10 % сумм страховых взносов, которые были уплачены или подлежали уплате за соответствующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки предоставления отчетности, но не менее 10 ннмдг (170 грн.) |
Штраф в размере 20 % сумм страховых взносов, которые были уплачены или подлежали уплате за соответствующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки предоставления отчетности, но не менее 20 ннмдг (340 грн.) |
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.) |
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.) |
П. 5 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ч. 1, 2 ст. 1651 КоАП |
|
5 |
Неведение в установленном порядке учета сумм заработной платы (выплат, дохода), на которые начисляются страховые взносы; отсутствие первичных документов об исчислении и уплате страховых взносов, нарушение установленного порядка начисления страховых взносов |
Штраф в размере 20 ннмдг (340 грн.) |
Штраф в размере 40 ннмдг (680 грн.) |
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.) |
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.) |
П. 6 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ст. 1651 КоАП |
|
6 |
Неуплата, неполная или несвоевременная уплата авансовых платежей по страховым взносам |
Штраф в размере 50 % сумм неуплаченных или несвоевременно уплаченных авансовых платежей |
В зависимости от размера неуплаты (несвоевременной) уплаты авансовых платежей: — в сумме, не превышающей 300 ннмдг (90750 грн.) — штраф в размере от 25 до 50 ннмдг (от 425 до 850 грн.); — в сумме, которая превышает 300 ннмдг (90750 грн.) —штраф в размере от 50 до 100 ннмдг (от 850 до 1700 грн.) |
Штраф в размере от 100 до 300 ннмдг (от 1700 до 5100 грн.) |
П. 7 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ч. 3, 4 ст. 1651 КоАП |
|
|
7 |
Непредоставление сведений об обстоятельствах, которые влекут изменения юридического статуса страхователя, порядка уплаты им страховых взносов |
— |
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.) |
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.) |
Ч. 1, 2 ст. 1651 КоАП |
|
|
8 |
Нарушение установленного порядка использования и осуществления операций со средствами Пенсионного фонда и Накопительного фонда |
|||||
|
9 |
Осуществление действий, препятствующих уполномоченным лицам органов Пенсионного фонда в проведении проверок, связанных с начислением, исчислением и уплатой страховых взносов |
— |
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг(от 136 грн. до 255 грн.) |
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг(от 170 грн. до 340 грн.) |
Ст. 18823 КоАП |
|
|
Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности |
||||||
|
1 |
Несвоевременная уплата страховых взносов |
Штраф в размере 50 % подлежащей уплате суммы страховых взносов за весь период, который прошел со дня, когда страхователь был взят на учет** |
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.) |
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) |
Абз. 3 ч. 1 ст. 30 Закона № 2240, ст. 1655 КоАП |
|
|
Пеня рассчитывается исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты (день возникновения недоимки), начисленной на всю сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок |
||||||
|
** На практике штраф рассчитывается не от суммы взносов за весь период с момента взятия страхователя на учет, а от суммы не перечисленных своевременно взносов (письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 20.04.2006 г. № 05-31-850).
|
||||||
|
2 |
Неполная уплата страховых взносов |
Штраф в размере сокрытой (заниженной) заработной платы, на которую в соответствии с Законом № 2240 начисляются страховые взносы***
|
Штраф в трехкратном размере сокрытой (заниженной) суммы заработной платы, на которую в соответствии с Законом № 2240 начисляются страховые взносы***
|
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.) |
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) |
Абз. 4 ч. 1 ст. 30 Закона № 2240, ст. 1655 КоАП |
|
|
|
Пеня рассчитывается исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты (день возникновения недоимки), начисленной на всю сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок |
|
|
|
|
|
3 |
Нарушение порядка расходования страховых средств |
Штраф в размере 50 % подлежащей уплате суммы страховых взносов |
Абз. 5 ч. 1 ст. 30 Закона № 2240, ст. 1655 КоАП |
|||
|
***Штраф за неполную уплату страховых взносов не применяется, если заработная плата отражена страхователем по данным бухгалтерского учета и в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП, начисление страховых взносов проведено в полном объеме, но взносы своевременно не уплачены (письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 03.10.2005 г. № 05-31-1628). В данном случае применяется штраф за несвоевременную уплату страховых взносов (см. п. 1). |
||||||
|
Фонд социального страхования на случай безработицы |
||||||
|
1 |
Несвоевременная и неполная уплата страховых взносов |
Штраф в размере сокрытой суммы выплат, на которые начисляются страховые взносы**** |
Штраф в трехкратном размере сокрытой суммы выплат, на которые начисляются страховые взносы**** |
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.) |
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) |
Абз. 3 ч. 1 ст. 38 Закона № 1533, ст. 1653 КоАП |
|
Пеня исчисляется исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок |
||||||
|
**** Штраф применяется в случае, если сумма средств, на которую начисляются страховые взносы, не отражена в расчетной ведомости (письмо Государственного центра занятости от 08.01.2003 г. № ДЦ-09-43).
|
||||||
|
Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве |
||||||
|
1 |
Несвоевременная и неполная уплата страховых взносов |
Пеня начисляется исходя из 120 % годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на момент уплаты недоимки, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь срок |
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.) |
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) |
Ч. 2 ст. 52 Закона № 1105, п. 5.1 Инструкции № 36, ст. 1654 КоАП |
|
|
2 |
Сокрытие (занижение) суммы заработной платы (дохода), на которую начисляются страховые взносы |
— |
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.) |
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) |
Ст. 1654 КоАП |
|
|
3 |
Непредоставление, предоставление не по установленной форме отчетности по страховым взносам |
|||||
|
4 |
Несвоевременное информирование Фонда:— о численности работников, годовом фактическом объеме реализованной продукции (работ, услуг), сумме заработной платы на предприятии;— о несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваниях, которые случились на предприятии;— об изменениях технологии работ или вида деятельности предприятия |
|||||
|
5 |
Совершение действий, препятствующих уполномоченным лицам Фонда в осуществлении проверок, связанных с начислением, уплатой страховых взносов и целевым использованием средств Фонда |
— |
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.) |
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.) |
Ст. 18824 КоАП |
|
|
Нарушение порядка уплаты налога с доходов физических лиц и предоставления отчетности |
||||||
|
1 |
Выплата доходов без предварительного начисления и уплаты налога с доходов физических лиц, неполное удержание налога |
Штраф в размере 200 % неудержанного налога с доходов |
Штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.) |
Штраф в размере от 3 до 5 ннмдг(от 51 до 85 грн.) |
П.п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181, ст. 1634 КоАП |
|
|
2 |
Несвоевременное перечисление налога с доходов налоговыми агентами, выплатившими доход физическим лицам, перечисление налога за счет средств предприятия (кроме случаев, предусмотренных Законом № 889)
|
— ***** |
Штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.) |
Штраф в размере от 3 до 5 ннмдг (от 51 до 85 грн.) |
Ст 1634 КоАП |
|
|
*****В случае несвоевременной уплаты налога с доходов при выплате заработной платы штраф, предусмотренный п.п. 17.1.9 п. 17.1 ст 17 Закона № 2181, не применяется. Предприятие должно уплатить такой штраф только в случае, если при проверке выявлено, что выплата заработной платы была произведена без предварительного начисления или неполного начисления налога с доходов (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 6, с. 47). |
||||||
|
3 |
Непредоставление, несвоевременное предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ |
— |
Штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.) |
Штраф в размере от 3 до 5 ннмдг(от 51 до 85 грн.) |
Ст. 1634 КоАП |
|
|
4 |
Непредоставление, несвоевременное предоставление Налогового расчета резидента, выплачивающего дивиденды |
Штраф в размере 10 ннмдг (170 грн.) за каждый случай непредоставления или задержки |
Штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.) |
Штраф в размере от 3 до 5 ннмдг(от 51 до 85 грн.) |
П.п. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181, ст. 1634 КоАП |
|
|
5 |
Непредоставление, несвоевременное предоставление гражданами декларации о доходах, включение в декларацию недостоверных сведений, неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета |
— |
Штраф в размере от 3 до 8 ннмдг (от 51 до 136 грн.) |
Штраф в размере от 5 до 8 ннмдг (от 85 до 136 грн.) |
Ст. 1641 КоАП |
|
