(044) 581-10-10 Перезвоните мне
В этом номере :
 
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • в разработке
1/78
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет, Золотой фонд.

Дивиденды и налог с доходов

 

В начале года большинство хозяйственных обществ выплачивает дивиденды по результатам прошлого года. Для учредителей (собственников) предприятия получение дивидендов — событие радостное. А бухгалтер, в свою очередь, должен начислить, обложить налогом с доходов, выплатить дивиденды, уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль, а потом еще составить и предоставить соответствующие отчеты. Поэтому вопросы, связанные с начислением и выплатой дивидендов, на сегодняшний день особо актуальны.

 

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

В соответствии с п.п. 4.2.12 Закона № 889 дивиденды включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода физического лица, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 4.3.17 Закона № 889. Так, не подлежат налогообложению дивиденды, начисляемые в пользу физического лица в виде акций (частей, паев), при выполнении таких условий:

— во-первых, такое начисление не должно изменять пропорций (частей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;

— во-вторых, вследствие начисления увеличивается уставный фонд на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

Порядок налогообложения дивидендов, указанных в п.п. 4.2.12 Закона № 889, определен в п. 9.3 Закона № 889. Руководствуясь положениями данного пункта, рассмотрим особенности налогообложения суммы дивидендов, выплачиваемых хозяйственными обществами участникам — физическим лицам.

 

Особенности налогообложения дивидендов

В роли налогового агента при начислении (выплате) дивидендов выступает эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, осуществляющее начисление (выплату) дивидендов (п.п. 9.3.1 Закона № 889). Обязанность удерживать и уплачивать налог с доходов возлагается на всех резидентов, начисляющих дивиденды, в том числе находящихся на упрощенной системе налогообложения или освобожденных от уплаты налога на прибыль на каких-либо основаниях.

В соответствии с п.п. 9.3.4 Закона № 889 начисленная сумма дивидендов подлежит налогообложению по ставке 15 %. Обращаем внимание, что при выплате доходов в виде дивидендов нерезиденту ставка налога с доходов также составляет 15 % (абз. второй п.п. 9.11.3 Закона № 889), если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, не установлены другие правила. Налоговая социальная льгота к доходам в виде дивидендов не применяется, поскольку в понимании Закона № 889 они не являются заработной платой.

Таким образом, при начислении дивидендов эмитент корпоративных прав должен удержать налог с доходов, т. е. участник хозяйственного общества получит на руки сумму дивидендов, уменьшенную на сумму налога с доходов. При этом уплата авансового взноса по налогу на прибыль не освобождает от уплаты налога с доходов физических лиц.

Что касается уплаты налога с доходов, то отметим следующее. В п.п. 9.3.5 Закона № 889 указано, что дивиденды подлежат конечному налогообложению при их выплате. По данной норме существует несколько мнений. ВАСУ истолковал положения п.п. 9.3.5 Закона № 889 следующим образом: налог с доходов должен уплачиваться в день выплаты дивидендов (см. определение от 06.07.2006 г. № К-12328/06 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 4). По разъяснениям ГНАУ (см. письмо от 18.01.2005 г. № 442/6/17-3116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 21), налог с доходов необходимо уплачивать в месяце начисления дивидендов.

По нашему мнению, при уплате налога с доходов эмитентам корпоративных прав следует руководствоваться общими правилами, установленными п.п. 8.1.2 Закона № 889. Так, налог с доходов должен быть перечислен в бюджет в следующие сроки:

при выплате дивидендов (если дивиденды выплачиваются в месяце начисления или не позднее 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем такого месяца);

в сроки, установленные для месячного налогового периода, т. е. в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца начисления дивидендов (если дивиденды начислены, но не выплачены).

Взносами в фонды социального страхования суммы дивидендов не облагаются, поскольку в соответствии с п. 3.35 Инструкции № 5 дивиденды не включаются в фонд оплаты труда.

 

Отражение в отчетности

Налоговые агенты обязаны отразить информацию о начисленных дивидендах и сумме удержанного налога с доходов в таких отчетах:

— в Налоговом расчете резидента, выплачивающего дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц (далее — Налоговый расчет о начисленных дивидендах) (п.п. 9.3.3 Закона № 889);

— в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (Порядок № 451).

Теперь остановимся подробнее на каждом из них.

Форма Налогового расчета о начисленных дивидендах утверждена приказом ГНАУ от 04.12.2003 г. № 586. Напомним, что в указанный приказ были внесены изменения приказом ГНАУ от 3 октября 2007 г. № 560, поэтому с отчета за октябрь 2007 форма Налогового расчета о начисленных дивидендах изменилась.

Согласно п.п. 9.3.3 Закона № 889 Налоговый расчет о начисленных дивидендах подается в сроки, установленные законом для месячного налогового периода, т. е. в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем начисления дивидендов.

Обращаем внимание, что Налоговый расчет является налоговой декларацией, поэтому за его неподачу к налоговому агенту применяются штрафные санкции, предусмотренные Законом № 2181, а именно: за каждое непредоставление или задержку Налогового расчета резидента, который начисляет дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц, налагается штраф в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (170 грн.) (п.п. 17.1.1 Закона № 2181).

Налоговый агент, начисливший дивиденды, заполняет первые три строки основной таблицы отчета: в первой строке отражается начисленная сумма дивидендов, во второй — указывается ставка налога с доходов (15 %), в третьей строке — сумма начисленного налога с доходов. Остальные строки заполняются только в случае исправления ошибки, допущенной при заполнении ранее поданных отчетов.

Существует мнение, что в случае, когда налоговый агент выплачивает не облагаемые налогом с доходов дивиденды, подавать Налоговый расчет о начисленных дивидендах не нужно. В пользу такого мнения свидетельствует то, что приказ № 586, которым утверждена форма данного отчета, был разработан согласно п.п. 9.3.3 Закона № 889, где четко идет речь о налогооблагаемых дивидендах.

Однако, на наш взгляд, в связи с тем, в п.п. 9.3.3 Закона № 889 не предусмотрены особенности для резидентов, выплачивающих необлагаемые дивиденды, они должны подавать такой отчет, проставляя во второй и третьей строках нули.

Кроме Налогового расчета о начисленных дивидендах, сумму начисленных дивидендов и удержанного налога с доходов необходимо отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. В Порядке № 451 для отражения дивидендов предусмотрено два признака доходов:

— под признаком дохода «12» отражаются облагаемые налогом с доходов суммы дивидендов;

— под признаком дохода «34» отражаются суммы дивидендов, не облагаемые налогом с доходов физических лиц согласно п.п. 4.3.17 Закона № 889.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается в налоговый орган в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

За неподачу Налогового расчета по форме № 1ДФ к налоговым агентам не применяются штрафы согласно п.п. 17.1.1 Закона № 2181, поскольку в понимании указанного Закона форма № 1ДФ не является налоговой декларацией.

Однако может быть наложен административный штраф. Так, в соответствии со ст. 1634 КоАП несообщение или несвоевременное сообщение налоговым органам сведений о доходах граждан влечет за собой привлечение должностных лиц предприятия к административной ответственности в виде:

— предупреждения или наложения штрафа в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 грн. до 51 грн.);

— наложения штрафа от 3 до 5 ннмдг (от 51 грн. до 85 грн.) за такое же повторное нарушение в течение года.

Обращаем внимание, что Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается и в случае начисления и выплаты не облагаемых налогом с доходов дивидендов.

Порядок заполнения отчетов, которые необходимо подавать налоговым агентам, начисляющим дивиденды, рассмотрим на примере.

Пример. По итогам 2007 года в январе 2008 года ООО «Призма» начислило дивиденды своим участникам: Доценко В. В. (идентификационный номер — 2465777777) в сумме 3000 грн., Гавриленко Р. И. (идентификационный номер — 2588888888) — 4500 грн. (общая сумма начисленных дивидендов составила 7500 грн.). Принято решение выплатить дивиденды в феврале 2008 года.

Из начисленной суммы дивидендов удержан налог с доходов физических лиц в сумме:

Доценко В. В.: 3000 грн. х 15 % = 450 грн.;

Гавриленко Р. И.: 4500 грн. х 15 % = 675 грн.

Выплате на руки подлежит следующая сумма дивидендов:

Доценко В. В.: 3000 грн. - 450 грн. = 2550 (грн.);

Гавриленко Р. И.: 4500 грн. - 675 грн. = 3825 (грн.).

Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дивидендов представим в таблице.

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

дебет

кредит

1

Начислены дивиденды Доценко В. В.

443

671

3000,00

2

Начислены дивиденды Гавриленко Р. И.

443

671

4500,00

3

Перечислен авансовый взнос по налогу на прибыль

641/Авансовый взнос

311

1875,00

4

Удержан налог с доходов из суммы дивидендов, начисленных в пользу
Доценко В. В.

671

641/НДФЛ

450,00

5

Удержан налог с доходов из суммы дивидендов, начисленных в пользу Гавриленко Р. И.

671

641/НДФЛ

675,00

6

Перечислен налог с доходов (450,00 + 675,00)

641/НДФЛ

311

1125,00

7

Выплачены дивиденды Доценко В. В.

671

301

2550,00

8

Выплачены дивиденды Гавриленко Р. И.

671

301

3825,00

 

ООО «Призма» должно подать Налоговый расчет о начисленных дивидендах не позднее 20 февраля 2008 года, Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года — не позднее 12 мая 2008 года (10 мая приходится на субботу, поэтому согласно п. 2.1 Порядка № 451 предельный срок сдачи переносится на следующий за этим днем банковский день).

Приведем образец заполнения Налогового расчета о начисленных дивидендах и Налогового расчета по форме № 1ДФ.

 

Фрагмент Налогового расчета о начисленных дивидендах за январь 2008 года

Показники

К/р

Сума, грн.

Нараховано дивідендів за звітний період

01

 

 

 

 

7

5

0

0

.

0

0

Ставка податку, %

02

 

1

5

.

0

0

Нараховано податку (р. 01 х р. 02 : 100)

03

 

 

 

 

1

1

2

5

.

0

0

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

.

...

...

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года


п/п

Идентификационный номер

Сумма начисленного дохода (грн., коп.)

Сумма выплаченного дохода (грн., коп.)

Сумма удержанного налога (грн., коп.)

Признак дохода

Дата

Признак налогов. соц. льготы

Признак (0, 1)

начисленного

перечисленного

приема на работу дд/мм/гггг

увольнения с работы дд/мм/гггг

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

25

2465777777

3000

00

3000

00

450

00

450

00

12

26

2588888888

4500

00

4500

00

675

00

675

00

12

...

 

Таков порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых участникам хозяйственных обществ — физическим лицам. Начисляя и выплачивая дивиденды, налоговые агенты должны помнить о том, что необходимо удержать налог с доходов физических лиц (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 4.3.17 Закона № 889) и подать Налоговый расчет по начисленным дивидендам и Налоговый расчет по форме № 1ДФ в налоговые органы.

 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.