Налогообложение доходов граждан. Оплата обязательного медосмотра — что это за выплата?

Действительно, работодатели должны оплачивать за счет собственных средств обязательные медосмотры. Такая обязанность установлена ст. 169 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.1971 г. (далее — КЗоТ), ст. 17 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII (далее — Закон об охране труда) и ст. 21 Закона Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III. Обязательными считаются:

1) предварительные (при приеме на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медосмотры работников, занятых на:

— тяжелых работах. Перечень работ, для выполнения которых является обязательным предварительный (периодические) медицинский осмотр работников, приведен в приложении 5 к п. 2.6 Порядка проведения медицинских осмотров работников определенных категорий, утвержденного приказом МОЗ от 21.05.2007 г. № 246;

— работах с вредными или опасными условиями труда. Перечень вредных и опасных факторов производственной среды и трудового процесса, при работе с которыми обязательны предварительный (периодический) медицинский осмотр работников, приведен в приложении 4 к п. 2.6 Порядка проведения медицинских осмотров работников определенных категорий, утвержденного приказом МОЗ от 21.05.2007 г. № 246;

— работах, где существует необходимость в профессиональном отборе. Перечень работ, где есть необходимость профессионального отбора, утвержден приказом Государственного комитета Украины по надзору за охраной труда Миздрава Украины от 23.09.94 г. № 263/121;

2) ежегодные медосмотры работников младше 21 года;

3) предварительные и периодические медосмотры работников отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых связана с обслуживанием населения и может привести к распространению инфекционных болезней. Перечень таких профессий, производств и организаций утвержден постановлением КМУ от 23.05.2001 г. № 559.

Расходы работодателя на проведение обязательного медосмотра не являются налогооблагаемым доходом работника. От налога на доходы физлиц такую выплату освобождает п.п. 165.1.19 НКУ. Не забудьте позаботиться о подтверждающих документах! Их наличие — условие для необложения выплаты. Работодатель должен отразить необлагаемую выплату в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «143».

О едином социальном взносе (далее — ЕСВ) тоже не может быть и речи. Дело в том, что при определении выплат, которые включают в базу взимания ЕСВ, нужно руководствоваться Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5). А расходы на проведение обязательных медицинских осмотров работников не указаны в числе выплат, которые входят в фонд оплаты труда (см. разд. 2 Инструкции № 5). Таким образом, рассматриваемая выплата не включается в базу взимания ЕСВ.

Расходы на проведение обязательного медосмотра можно включить в состав налоговых расходов, поскольку выполняется два условия:

1) работодатель обеспечивает финансирование и организацию согласно действующему законодательству (об этом мы говорили в самом начале);

2) такие расходы указаны в п. 7 Перечня мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденного постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994.

Основанием для включения в налоговые расходы служит п.п. «є» п.п. 138.8.5 НКУ. Предприятия, которые не формируют общепроизводственные расходы, могут учитывать расходы на проведение обязательных медицинских осмотров в составе административных расходов (п.п. «ж» п.п. 138.10.2 НКУ), расходов на сбыт (п.п. «з» п.п. 138.10.3 НКУ), прочих операционных расходов (п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ).

Итак, расходы на проведение обязательных мед­осмотров отражаются в налоговом учете. Ни налогом на доходы, ни ЕСВ такая выплата не облагается. При этом обязательно наличие подтверждающих документов (договоры, идентифицирующие продавца услуг и их покупателя (получателя), платежные и расчетные документы и т. п.).