Прежде всего, напомним, что обязанность подачи Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее — Расчет) и порядок исчисления этого налога определены Законом № 1963. В соответствии со ст. 6 этого Закона Расчет подается на текущий год и составляется на основании бухгалтерских отчетных данных о количестве транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года. Причем исчисление налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее — транспортный налог), отраженного в Расчете, проводится исходя из объема цилиндров или мощности двигателя каждого вида транспортного средства по ставкам, указанным в ст. 3 Закона № 1963.

В связи со вступлением в силу с 10.01.2009 г. Закона № 797, увеличивающим ставки транспортного налога по автомобилям с «объемными» двигателями, при исчислении суммы транспортного налога и составлении Расчета на 2009 год налогоплательщики должны были использовать обновленные повышенные ставки.

Однако с принятием Закона № 1075, вступившим в силу с 26.03.2009 г., ставки транспортного налога снова изменились (для большинства авто они снизились). Такие изменения стали причиной целого ряда вопросов: нужно ли пересчитывать суммы транспортного налога, отраженные в Расчете на 2009 год, и каким образом это можно сделать? Ведь такой механизм перерасчета транспортного налога не описан ни в одном нормативном документе. Для разъяснения порядка уплаты транспортного налога в 2009 году ГНАУ обратилась к Комитету Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики (см. письмо от 30.03.2009 г. № 154/2/17-0310 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 36-37). В свою очередь Комитет в письме от 21.04.2009 г. № 04-27/526 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 36-37 ответил, что при наличии транспортных средств, на которые распространяется уменьшение ставок налога, налогоплательщики обязаны пересчитать ранее исчисленную сумму налога на 2009 год, предоставив в налоговые органы уточненный расчет суммы налога.

Поскольку механизм перерасчета транспортного налога при изменении ставок в Законе № 1963 не прописан, свой вариант перерасчета в этой ситуации предложило главное налоговое ведомство. Как следует из письма ГНАУ № 9001// «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 36-37, в отношении транспортных средств, которые находились на балансе предприятия по состоянию на 1 января 2009 года, ситуация выглядит следующим образом:

— налоговые обязательства по транспортному налогу за I квартал 2009 года остаются без изменений;

— налоговые обязательства за II — IV кварталы 2009 года пересчитываются по повышенным ставкам. Напомним, что сроки уплаты транспортного налога за эти отчетные периоды еще не прошли (предельными сроками в текущем году будут 14 июля 2009 года, 14 октября 2009 года, 14 января 2010 года).

Для перерасчета сумм транспортного налога необходимо подать уточненный расчет, в котором будут указаны все транспортные средства, находящиеся в собственности предприятия (в том числе и те, по которым ставка транспортного налога оставалась без изменений). Причем сделать это необходимо до окончания предельных сроков уплаты транспортного налога за II квартал 2009 года.

Если же в собственности предприятия находятся исключительно те транспортные средства, на которые ставки транспортного налога в течение I квартала не менялись, то такой перерасчет не производится.

О порядке заполнения уточненного расчета при перерасчете транспортного налога в письме № 9001 ничего не сказано. Однако такой вариант перерасчета детально прописан ГНАУ в письме от 02.11.2005 г. № 21971/5/17-2245. Напомним, причиной появления этого письма стало увеличение ставок транспортного налога в соответствии с Законом № 2505. Тогда налогоплательщики должны были пересчитать транспортный налог по повышенным ставкам применительно ко II, III и IV кварталам 2005 года и предоставить в налоговые органы уточненный расчет суммы налога.

— рассчитывается сумма транспортного налога на весь 2009 год исходя из пониженных ставок, установленных Законом № 1075;

Пример 1. По состоянию на 1 января 2009 года на балансе предприятия числятся следующие транспортные средства:

Согласованная сумма транспортного налога, отраженная в Расчете на 2009 год, составила 9200 грн. с поквартальной уплатой в размере 2300 грн. (9200 : 4).

В результате перерасчета сумма транспортного налога за II, III и IV кварталы 2009 года уменьшится. Теперь за каждый из этих кварталов предприятие уплатит 766,75 грн. (3067 : 4).

К данному Расчету прилагается Справка по форме, приведенной в приложении 2 к Порядку № 373.

В строке 1 Справки отражается сумма транспортного налога за II — IV кварталы 2009 года, рассчитанная по повышенным ставкам, и подлежащая уточнению (в рассматриваемой ситуации она равна 2300 грн. х 3 = 6900 грн.). В строке 2 Справки указывается сумма налога, определенная с учетом обновленных ставок, установленных Законом № 1075 (в данном случае 766,75 х 3 = 2300,25 грн.). В строке 4 найдет отражение сумма, уменьшающая налог в результате проведения перерасчета: 6900 - 2300,25 = 4599,75 грн.

Приобретая автомобиль в середине года, налогоплательщик должен подкорректировать согласованную ранее сумму транспортного налога путем предоставления дополнительного Расчета. Согласно требованиям ст. 5 Закона № 1963 Расчет транспортного налога по новым автомобилям подается в соответствующий налоговый орган в 10-дневный срок после их регистрации.

А вот сам транспортный налог за приобретенные автомобили (кроме тех, которые впервые регистрируются в Украине) уплачивается перед их регистрацией по ставкам, действовавшим на этот момент. Причем уплачивается он за месяцы, которые остались до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства (четвертый абзац ст. 5 Закона № 1963). Например, если автомобиль приобретен и зарегистрирован в мае 2009 года, то транспортный налог уплачивается до регистрации такого автомобиля за 8 месяцев (май — декабрь).

Как видим, транспортный налог за приобретенные в течение года автомобили уплачивается наперед по ставкам, действовавшим на момент уплаты. При этом пересчитать транспортный налог по таким авто в связи со вступлением в силу Законов № 797 и № 1075 налогоплательщики уже не вправе. Другими словами, то, что было уплачено до регистрации, остается без изменений На это, в частности, обращала внимание ГНАУ в письме № 9001.

Такая же ситуация сложилась и по приобретенным автомобилям, которые впервые регистрируются в Украине (новые или бывшие в использовании). Транспортный налог за такие транспортные средства уплачивается за весь год перед первой регистрацией и в дальнейшем уже не пересчитывается. Получается, что изменение ставок транспортного налога в связи со вступлением в силу Законов № 797 и № 1075 никак не повлияет на уже уплаченную в бюджет сумму транспортного налога.

Необходимость проведения перерасчета транспортного налога и предоставления Расчета по снятым с регистрации в течение года авто (кроме тех, которые впервые были зарегистрированы в Украине) предусмотрена в ст. 5 Закона № 1963. Согласно нормам упомянутого документа размер транспортного налога пересчитывается перед снятием с регистрации (перерегистрацией) за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, следующего за тем, в котором транспортное средство снято с регистрации (перерегистрировано). Например, если автомобиль продан в мае, то за оставшиеся до конца года 7 месяцев (июнь — декабрь) транспортный налог уже не уплачивается.

После этого в налоговую инспекцию подается уточненный расчет, к которому прилагается справка о суммах налога с владельцев транспортных средств, уменьшающих налоговое обязательство в результате снятия авто с регистрации. О том, что в данном случае применяется механизм уточнения Расчета, указано в письме ГНАУ от 31.03.2005 г. № 5836/7/17-2217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 12, а также в консультации сотрудников налоговых органов, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет, 2008, № 13, с. 43.

1) определяем сумму налога, подлежащую уплате за период до снятия автомобиля с регистрации. Для этого годовую сумму транспортного налога по данному авто делят на 12 (количество месяцев в году) и умножают на количество месяцев, за которые необходимо уплатить налог;

Ситуация осложняется, когда с регистрации снимается автомобиль, на который распространяется уменьшение ставок транспортного налога. Так, например, по проданным и снятым с регистрации во II квартале 2009 года легковым авто (код 8703) налогоплательщику придется выполнить два перерасчета: первый — в связи с уменьшением ставок транспортного налога согласно Закону № 1075, а второй — по причине снятия авто с регистрации. При этом в налоговые органы будут предоставлены два уточненных расчета. Рассмотрим порядок их заполнения на конкретном примере.

Пример 2. У предприятия по состоянию на 01.01.2009 г. на балансе числятся следующие транспортные средства:

К данному Расчету прилагается Справка по форме, приведенной в приложении 2 к Порядку № 373.

Для этого необходимо определить сумму налога, подлежащую уплате за период до снятия автомобиля SUBARU с регистрации (с января по май):

10 — ставка налога согласно Закону № 1075;

К уточненному расчету в обязательном порядке прилагается Справка по форме, приведенной в приложении 2 к Порядку № 373. Заполнена она будет следующим образом:

С 01.07.2009 г. к ставкам транспортного налога по автомобилям, оснащенным оборудованием, которое позволяет использовать как топливо сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива, будет применяться коэффициент 0,5 (ст. 2 Закона № 1075). Отрадно, что уменьшенные вдвое ставки транспортного налога будут использоваться как при первой регистрации автомобиля, оснащенного газобаллонным оборудованием, так и при проведении регистрации, перерегистрации или очередного технического осмотра.

После вступления в силу понижающего коэффициента налогоплательщики смогут сделать перерасчет налоговых обязательств, которые были начислены за III — IV кварталы 2009 года (предельные сроки уплаты — 14.10.2009 г., 14.01.2010 г.), предоставив в налоговые органы уточненный расчет. Такой перерасчет осуществляется в том же порядке, что и при уменьшении ставок налога согласно п. 1 ч. I Закона № 1075.