Налогообложение доходов граждан. Доначисление зарплаты: отражаем в отчете по ЕСВ

Печать

Налогообложение доходов граждан. Доначисление зарплаты: отражаем в отчете по ЕСВ

В феврале 2014 года мы обнаружили ошибку: работнику не была начислена премия в ноябре 2013 года — январе 2014 года. Как исправить ошибку и отразить это в таблице 6 отчета по форме № Д4?

(г. Черкассы)

Начнем с того, что выясним, как исправить допущенную ошибку. В феврале вам нужно доначислить суммы премий, не начисленных в предыдущих месяцах. Причем доначисленные суммы отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления, то есть февраля 2014 года (п.п. 1.6.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5).

Для целей взимания единого социального взноса (далее — ЕСВ) суммы доначисленных премий включаются в базу начисления ЕСВ февраля. Такой случай не указан в ч. 2 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, поэтому доначисленную сумму делить на количество месяцев, в которых ошибочно не была начислена премия, не нужно.

В таблице 6 отчета по форме № Д4 суммы доначисленных премий отражаются в составе заработной платы за февраль 2014 года без распределения по месяцам.

В части обложения налогом на доходы вопрос распределения доначисленных сумм важен для применения налоговых социальных льгот и ставок 15 % и 17 %. Поэтому если работник имеет право на НСЛ или получает большую зарплату*, то нужно знать ответ на этот вопрос.

* Дифференцированная ставка налога на доходы применяется, если база налогообложения доходов работника, указанных в п. 167.1 НКУ, в 2014 году превышает 12180,00 грн. В таком случае к базе налогообложения в пределах указанной суммы применяется 15 %, к сумме превышения – 17 %.

Согласно разъяснениям, приведенным в письме ГНСУ от 19.02.2013 г. № 2972/0/51-12/17-1115, при проведении перерасчета доначисления доходов относятся к месяцам, за которые они проводятся. НКУ позволяет работодателю проводить перерасчет в любое время (п.п. 169.4.3). Поэтому в случае необходимости суммы доначисленных премий вы можете распределить по месяцам, в которых ошибочно не начислена премия, уже в месяце исправления ошибки. В противном случае вы обязаны это сделать при проведении обязательного годового перерасчета.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за I квартал 2014 года суммы доначисленных премий отражаются в составе заработной платы с признаком дохода «101». Учтите: за I квартал 2014 года Налоговый расчет нужно сдавать по новой форме, которая утверждена приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49.

Екатерина Скрипкина,
эксперт по вопросам оплаты труда