Составление и предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ: общие сведения

Печать

Составление и предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ: общие сведения

 

В соответствии с Законом № 889 лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны предоставлять в сроки, установленные законом для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога налоговому органу по своему местонахождению. Подошло время предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ за второй квартал 2008 года. О том, кто, куда и когда подает расчет и как он заполняется, пойдет речь в данной статье.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Форма Налогового расчета по форме № 1ДФ утверждена приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451 Требования по заполнению и предоставлению Налогового расчета по форме № 1ДФ установлены Порядком № 451.

 

Кто и куда подает Налоговый расчет по форме № 1ДФ

Действие указанного Порядка распространяется на всех лиц, которые в соответствии с Законом № 889 являются налоговыми агентами, а именно: на юридических лиц (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), физических лиц, нерезидентов или их представительства, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц в бюджет от имени и за счет плательщика налога.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается юридическими лицами — в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению, физическими лицами — предпринимателями — в орган государственной налоговой службы по месту жительства.

Филиалы. В случае если у предприятия есть уполномоченное обособленное подразделение (обособленное подразделение, которому в установленном порядке предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплате налога в бюджет), Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается непосредственно таким уполномоченным подразделением по его местонахождению. За работников неуполномоченного обособленного подразделения Налоговый расчет по форме № 1ДФ подает головное предприятие по местонахождению такого подразделения. При наличии у предприятия структурного подразделения, не имеющего кода ЕГРПОУ, Налоговый расчет по форме № 1ДФ предоставляется головным предприятием по своему местонахождению в виде отдельной порции.

Нотариусы. Следует также отметить, что Налоговый расчет по форме № 1ДФ должны предоставлять нотариусы, выдающие свидетельства о праве на наследство (удостоверяющие договоры дарения). Несмотря на то что они не являются налоговыми агентами относительно доходов налогоплательщика в виде наследства и подарков, согласно абзацу четвертому п. 13.4 Закона № 889 они обязаны направлять информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство (удостоверении договоров дарения) налоговому органу в сроки, установленные для налогового квартала. В настоящее время такая информация предоставляется путем подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ. Для этого в Порядке № 451 предусмотрены признаки дохода «63» — «66». При этом в Налоговом расчете по форме № 1ДФ заполняются только графы 1 «№ п/п», 2 «Идентификационный номер» и 5 «Признак дохода». Нотариусы подают Налоговый расчет по форме № 1ДФ по местонахождению нотариальной конторы.

Биржи. С момента вступления в силу Закона № 889 ГНАУ настаивает на том, что биржа должна выполнять функции налогового агента и соответственно подавать Налоговый расчет по форме № 1ДФ в случае, если операции по продаже движимого имущества осуществляются при ее посредничестве. Основной аргумент налоговиков — положения п. 12.3 Закона № 889, согласно которым, если объект движимого имущества продается при посредничестве юридического лица, такое лицо считается налоговым агентом.

В своих разъяснениях ГНАУ указывает на то, что налог с доходов должен быть уплачен продавцом — физическим лицом самостоятельно до или во время регистрации биржевого соглашения, а биржа обязана проконтролировать правильность уплаты надлежащей суммы налога и предоставить Налоговый расчет по форме № 1ДФ (см. письма ГНАУ от 02.03.2004 г. № 1548/6/17-3116, от 01.12.2004 г. № 23557/7/17-2117, от 08.06.2006 г. № 6347/6/17-0216).

По нашему мнению, биржа не может быть налоговым агентом. Во-первых, биржа не занимается коммерческим посредничеством и не преследует цель получения прибыли (ст. 1 Закона Украины «О товарной бирже» от 10.12.91 г. № 1956-XII, ст. 279 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-VI), поэтому не является посредником для целей п. 12.3 Закона № 889. Во-вторых, в Законе № 889 отсутствуют требования относительно того, чтобы биржи контролировали уплату налога и подавали Налоговый расчет по форме № 1ДФ.

 

Сроки предоставления

Налоговый расчет по форме № 1ДФ предоставляется отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

В случае если последний день срока предоставления Налогового расчета приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.

Так, Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года следует предоставить в налоговый орган по местонахождению налогового агента не позднее 11 августа 2008 года.

 

Особенности составления и предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ

Налоговый агент составляет Налоговый расчет по форме № 1ДФ в двух экземплярах, один из которых подается в орган государственной налоговой службы, второй — с подписью лица, ответственного за принятие налогового расчета, штампом и проставленным номером порции, полученным при обязательной регистрации расчета в органе государственной налоговой службы, — возвращается налоговому агенту и хранится у него.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ предоставляется на бумажном носителе или в электронном виде (в виде файла данных) с распечаткой на бумажном носителе, заверенной в установленном порядке. Если в информационной строке налогового расчета есть незаполненные поля, в них проставляются прочерки.

В случае если количество штатных работников на предприятии не превышает 1000 человек, Налоговый расчет по форме № 1ДФ предоставляется одним документом на всех (одной порцией). Если штатная численность работников превышает 1000 человек, Налоговый расчет по форме № 1ДФ может быть предоставлен несколькими порциями, каждая из которых представляет собой отдельный налоговый расчет со своим номером порции.

Обращаем внимание: если налоговый агент обнаружил ошибку в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за текущий отчетный квартал, который был предоставлен до окончания предельного срока предоставления, он обязан подать новый Налоговый расчет. При этом штрафные санкции и административные штрафы к налоговому агенту не применяются, а ранее поданный Налоговый расчет по форме № 1ДФ отменяется.

В случае если налоговый агент обнаружит ошибку уже после окончания предельного срока предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ, ему нужно будет предоставить уточненный налоговый расчет. Об этом подробнее см. в статье «Исправление ошибок в Налоговом расчете по форме № 1ДФ» на с. 29.

В соответствии с п. 2.2 Порядка № 451, если в течение отчетного квартала налоговый агент не выплачивает доходы или выплачивает доходы не всем плательщикам налога, налоговый расчет не подается или подается по тем плательщикам налога, которым начислены (выплачены) доходы. Следовательно, Налоговый расчет по форме № 1ДФ с прочерками подавать в налоговый орган не нужно.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются как облагаемые, так и необлагаемые доходы, начисленные (выплаченные) физическим лицам в отчетном квартале. Так, например, включаются в Налоговый расчет доходы в виде пособия по беременности и родам, пособие на погребение, которые выплачиваются работникам за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности и не подлежат обложению налогом с доходов на основании п.п. 4.3.1 Закона № 889.

Юридические и физические лица — налоговые агенты, обязаны отражать всю информацию, предусмотренную Налоговым расчетом по форме № 1ДФ, о начисленных и выплаченных физическим лицам доходах.

Теперь остановимся на особенностях порядка заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ.

 

Нюансы заполнения гр. 2 Налогового расчета по форме № 1ДФ

Сразу начнем с графы 2 Налогового расчета по форме № 1ДФ, при заполнении которой у бухгалтера могут возникнуть вопросы. Согласно п.п. 3.1.13 Порядка № 451 в графе 2 «Идентификационный номер» отражается десятиразрядный идентификационный номер физического лица — налогоплательщика.

Если физлицо отказалось от идентификационного номера. Как заполнять эту графу, если работник предприятия или физическое лицо, которому в течение отчетного квартала был выплачен доход, по своим религиозным или другим убеждениям отказался от идентификационного номера?

В данной ситуации следует руководствоваться Порядком № 602, что подтверждает ГНАУ в письме от 13.06.2007 г. № 2961/д/29-2115. Данный Порядок определяет процедуру внесения отметки о наличии права осуществлять любые платежи без идентификационного номера в паспорт физического лица, которое по религиозным или другим убеждениям отказывается от принятия идентификационного номера или от уже имеющегося идентификационного номера и официально уведомляет об этом в форме соответствующего заявления орган государственной налоговой службы. Согласно п. 1.3 Порядка № 602 граждане Украины, которые отказались от принятия идентификационного номера, учитываются как плательщики налогов и других обязательных платежей по серии и номеру паспорта.

Таким образом, при внесении в Налоговый расчет по форме № 1ДФ информации о налогоплательщике, который по своим религиозным или другим убеждениям отказался от идентификационного номера и уведомил об этом налоговый орган, в графе 2 указываются его серия и номер паспорта (см. письмо № 8001).

Если отражается доход нерезидента. Что касается заполнения графы 2 в случае приведения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ информации о доходах, начисленных (выплаченных) в отчетном квартале нерезиденту, отметим следующее.

В соответствии со ст. 5 Закона Украины «О Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей» от 22.12.94 г. № 320/94-ВР информация о лицах, которые не имеют постоянного места проживания в Украине, но согласно действующему законодательству обязаны уплачивать налоги в Украине, должна быть внесена в Государственный реестр. В свою очередь, согласно п. 2.1 Закона № 889 нерезидент, который получает доходы с источником их происхождения с территории Украины, является плательщиком налога с доходов физических лиц. Таким образом, для таких лиц использование идентификационного номера обязательно. Это следует также из писем ГНАУ от 20.10.2005 г. № 12326/5/29-1016, от 15.03.2007 г. № 2453/6/29-1016.

Согласно п.п. 2.4 Положения № 43 карточка физического лица — плательщика налогов, в которой указан присвоенный идентификационный номер (далее — Карточка), выдается иностранным гражданам после исполнения требований Правил № 1074.

Иностранные граждане регистрируются и получают Карточку в государственных налоговых администрациях в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе при предоставлении паспортного документа и удостоверенного в установленном законодательством порядке, перевода на украинский язык паспортного документа (п.п. 2.5 Положения № 43). Если иностранный гражданин не может получить идентификационный номер лично, он может доверить сделать это другому физическому лицу на основании нотариально удостоверенной доверенности на получение карточки. Доверенное лицо для получения Карточки представляет:

— личный паспорт гражданина Украины (паспортный документ);

— паспортный документ иностранного гражданина или его ксерокопию (с четким изображением), в котором указаны: фамилия, имя, отчество, место рождения, местожительство, дата рождения;

— нотариально удостоверенную доверенность на получение Карточки;

— удостоверенный в установленном законодательством порядке перевод на украинский язык паспортного документа иностранного гражданина.

Следовательно, если предприятие выплачивает доходы нерезиденту, такой нерезидент должен предоставить идентификационный номер, который необходим для отражения сумм начисленного (выплаченного) ему дохода и удержанного (перечисленного) налога в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

Если нужно отразить доход умершего работника. Отдельно остановимся на отражении в Налоговом расчете по форме № 1ДФ доходов, начисленных умершему работнику. В данном случае нужно учитывать нормы п. 1.7 Закона № 889, согласно которым, если налогоплательщик умирает, отчетным налоговым периодом для него будет период, заканчивающийся днем смерти. Поэтому в графе 2 проставляется идентификационный номер работника, в графе 7 «Дата увольнения» указывается дата смерти работника. Что касается остальных граф, то они заполняются по общему правилу.

В связи с тем, что на момент предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ идентификационный номер работника уже может быть исключен из Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей, ГНИ впоследствии, как правило, уведомляет предприятие об ошибке. В таком случае рекомендуем дать ГНИ письменные объяснения, в которых изложить, что начисления заработной платы, сумма которой отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, были сделаны за период, когда налогоплательщик являлся наемным лицом такого предприятия, указать дату смерти налогоплательщика, а также фактического получателя суммы заработной платы.

 

Заполнение основных граф Налогового расчета по форме № 1ДФ

При заполнении графы 3а «Сумма начисленного дохода» следует учитывать, что доход, начисленный физическому лицу в отчетном квартале, отражается в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов (приложение к Порядку № 451). Обращаем внимание: начисленный в отчетном квартале доход отражается независимо от его выплаты без вычета налога с доходов физических лиц и взносов в фонды социального страхования.

В графе 3 отражается сумма фактически выплаченного налогоплательщику в отчетном квартале дохода. Следует учитывать, что согласно п. 3.3 Порядка № 451, если заработная плата выплачивается своевременно, данные граф 3а и 3 должны совпадать, т. е. сумма начисленной заработной платы будет равна сумме выплаченной заработной платы. По нашему мнению, данное положение п. 3.3 Порядка № 451 действует только при отражении доходов в виде заработной платы. Что касается других видов дохода (например, арендная плата, дополнительные блага и др.), то в графе 3а отражается сумма начисленного дохода, а в графе 3 — сумма фактически выплаченного дохода.

В графах 4а и 4 Налогового расчета по форме № 1ДФ отражается сумма начисленного и фактически перечисленного налога соответственно.

Суммы дохода и налога отражаются в денежной форме (в гривнях с копейками) независимо от того, в какой форме или в какой валюте осуществлялись начисление и выплата дохода.

В графе 5 указывается признак дохода в соответствии с приложением к Порядку № 451. Действующий справочник, приведенный в приложении к Порядку № 451, содержит 66 кодов признаков доходов. Из них коды признаков с «63» по «66» используются исключительно нотариусами при предоставлении в налоговые органы информации по выдаче свидетельств о праве на наследство и удостоверенных договоров дарения.

Если в течение отчетного квартала налогоплательщику были начислены (выплачены) доходы, которые относятся к разным признакам, на такого налогоплательщика заполняется количество строк, соответствующее количеству признаков доходов. Например, если во втором квартале 2008 года работнику были выплачены доходы в виде заработной платы (признак дохода «01»), дополнительного блага (признак дохода «09») и облагаемой нецелевой благотворительной помощи (признак дохода «17»), в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года следует заполнить три строки, в каждой из которых в графе 2 будет указан идентификационный номер такого работника.

Графы 6 «Дата принятия» и 7 «Дата увольнения» заполняются только на тех физических лиц, которые в отчетном квартале принимались на работу или увольнялись по месту работы, на котором они получали доход в виде заработной платы, или уволены до начала отчетного квартала, но получали доходы в отчетном периоде. Для физических лиц, которые не изменяли место работы в отчетном квартале, графы 6 и 7 не заполняются. Отметим, что информация о дате увольнения особенно важна для работников, имеющих право на применение НСЛ, так как согласно п. 4 Порядка № 451 в месяце увольнения НСЛ не применяется.

Для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по договорам гражданско-правового характера, графы 6 и 7 не заполняются, поскольку вознаграждение по договору гражданско-правового характера не является заработной платой. Эта информация в данном случае не важна, что подтверждают и налоговики (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 5, с. 4).

В случае неоднократного принятия физического лица на работу и увольнения в отчетном квартале нужно заполнять столько строк, сколько раз информация об изменении места работы налогоплательщика встречается в отчетном квартале. Если в течение 2 квартала 2008 года налогоплательщик был принят на работу на предприятие (14 апреля 2008 года), уволен с работы (23 мая 2008 года), а затем опять принят на работу (9 июня 2008 года), в Налоговом расчете по форме № 1ДФ на него следует заполнить две строки.

Графа 8 «Признак налоговой социальной льготы» заполняется только для работников, к заработной плате которых в течение отчетного квартала применялась НСЛ. Признаки НСЛ указываются согласно справочнику признаков налоговых социальных льгот (приложение к Порядку № 451), в котором предусмотрено четыре признака НСЛ. Если работник не имел права на НСЛ или НСЛ не применялась в связи с тем, что заработная плата превышала предельный размер дохода, в графе 8 ставится прочерк.

В случае если в отчетном квартале к заработной плате работника применялись НСЛ с разными признаками, на работника следует заполнить количество строк, соответствующее количеству признаков НСЛ. Например, в апреле 2008 года к заработной плате работницы предприятия применялась НСЛ в размере 257,50 грн. (признак «01»), а с мая 2008 года в отношении нее применялась НСЛ «на детей» в размере 386,25 грн. (признак льготы «02») и дополнительно НСЛ «на себя» в размере 257,50 грн. (признак льготы «04»). В данном случае в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года с идентификационным номером работницы заполняется три строки с признаком дохода «01».

 

Ответственность за непредоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ

Сразу необходимо отметить следующее. В понимании Закона № 2181 Налоговый расчет по форме № 1ДФ не является налоговой декларацией, поскольку на основании Расчета не производятся ни начисление, ни уплата налога в бюджет. Данный факт признает ГНАУ (см. письмо от 14.09.2005 г. № 18388/7/17-2117). В связи с этим к налоговым агентам не применяются штрафы за неподачу Налогового расчета по форме № 1ДФ в соответствии с п.п. 17.1.1 Закона № 2181.

При этом за несообщение или несвоевременное сообщение налоговым органам сведений о доходах граждан ст. 1634 КУоАП предусматривает административное наказание должностных лиц предприятий и граждан — субъектов предпринимательской деятельности в виде:

— предупреждения или наложения штрафа в размере от 2 до 3 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 34 грн. до 51 грн.);

— наложения штрафа от 3 до 5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 грн. до 85 грн.) за такое же повторное нарушение в течение года.

Решение по делу об административном правонарушении выносится районными (городскими) судами на основании протоколов, составленных органами налоговой службы. Непредоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ является длящимся правонарушением, поэтому согласно ст. 38 КУоАП, если в течение двух месяцев со дня его выявления не будет вынесено решение, должностное лицо предприятия освобождается от административной ответственности. При этом датой выявления считается дата составления протокола. В случае если Налоговый расчет по форме № 1ДФ предоставлен позже установленного срока, то два месяца нужно отсчитывать со дня такой подачи.

За искажение данных в Налоговом расчете по форме № 1ДФ штраф не предусмотрен. Напомним, что с 16.02.2005 г. в связи со вступлением в силу Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины (об усилении правовой защиты граждан и введении механизмов реализации конституционных прав граждан на предпринимательскую деятельность, личную неприкосновенность, безопасность, уважение к достоинству личности, правовую помощь, защиту)» от 12.01.2005 г. № 2322-IV была отменена норма Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII, позволяющая налоговым органам взимать административный штраф за искажение данных, неуведомление или несвоевременное уведомление налоговых органов о доходах граждан по установленной форме.

Далее перейдем к порядку отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ в виде заработной платы.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше