Єдиний податок (ФОП, юрособи) — підсумки 2023 року, перспективи 2024-го

ЄП груп 1 та 2 (ФОП)

Сплата ЄП до 01.08.2023. Нагадаємо, що відповідно до п. 9.1 підрозд. 8 розд. XX ПКУ всі ФОП-єдинники груп 1 та 2 мали право не сплачувати єдиний податок (ЄП) з 01.04.2022 (тобто починаючи зі сплати за квітень 2022) до 01.08.2023 (тобто закінчуючи сплатою за липень 2023). Причому незалежно від того, здійснює ФОП на ЄП груп 1, 2 підприємницьку діяльність чи ні, на якій території в нього знаходиться податкова адреса та місце здійснення діяльності.

Не можна сказати, що податківці ці правила з самого початку сприймали «на ура». Втім ще у 2022 році вони наче дійшли до адекватного їх розуміння (див., зокрема, статтю «Сплата ЄП ФОПами груп 1 та 2: «за законами воєнного стану» // «Податки & бухоблік», 2022, № 87).

Але у 2023 році ФОП отримали іншу проблему. Так, податківці не поспішали зі списанням відповідних ЄП-нарахувань тим ФОП, які ЄП не сплачували / в декларації нарахування ЄП не показували. Відповідно за такими ФОП продовжував рахуватися міфічний (також його ще називали «технічним») податковий борг.

Дійшло до того, що проблему взявся вирішити законодавець. Так, підрозд. 8 розд. XX ПКУ було доповнено новим п. 12:

Тобто якщо ФОП за якісь/усі місяці періоду «квітень 2022 — липень 2023» не сплачував ЄП, у декларації нарахування ЄП-авансів не відображав, то податківці самі (без участі ФОП) мають зняти свої нарахування за відповідні місяці. Більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Податковий борг з ЄП групи 2: як позбутися» // «Податки & бухоблік», 2023, № 61.

До речі, у згаданій вище статті читайте про цікаву норму з п.п. 9¹.4.5 підрозд. 8 розд. XX ПКУ, згідно з якою у 2022 та 2023 роках при визначенні розміру податкового боргу для цілей «скидання» з ЄП у платників ЄП груп 1 та 2 не враховуються суми податкового боргу, що виникли за податкові періоди з 1 квітня 2022 року по 31 липня 2023 року.

Сплата ЄП з 01.08.2023. Сплата ЄП починаючи зі сплати за серпень 2023 відбувається за дещо іншим принципом.

Про це йдеться в новому п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ.

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309.

Більше деталей щодо цього знайдете у статтях «Сплата ЄП та ЄСВ «за себе» ФОП груп 1 та 2: як з 01.08.2023?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 61, «Сплата ЄП групи 2 ФОП з м. Харків: що хочуть податківці?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 74.

При цьому тут є нюанс для новеньких ФОП та тих, хто змінював податкову адресу. Спочатку податківці наче ліберальничали, але дещо пізніше таки почали наголошувати, що право не сплачувати ЄП мають не всі ФОП, податкова адреса яких знаходиться на «пільгових» територіях. Треба ще, щоб податкова адреса ФОП була зареєстрована на відповідній території ще до того, як вона (територія) отримала відповідний статус. Тобто ті ж

Як це працює — див. у статті «Сплата ЄП груп 1 та 2 для нових ФОП на території бойових дій» // «Податки & бухоблік», 2023, № 86.

«Лімітні» нюанси. З лімітами ЄП-доходу на рівні ПКУ ситуація стабільна (якщо не брати нюанси, пов’язані зі скасуванням спецЄП, про що детальніше у наступному розділі цієї статті). Розміри лімітів на 2023 та 2024 рік знайдете у статті «Ліміти доходу для єдиноподатників на 2023 та 2024 роки» // «Податки & бухоблік», 2023, № 99.

Втім дещо змінюється думка податківців щодо різних життєвих ситуацій. Із цікавого можна виділити:

— консультацію з категорії 107.01.01 БЗ, що ФОП на ЄП групи 1 чи 2, який у 2023 році перевищив дозволений для своєї групи ліміт доходу та перейшов у «старшу» групу ЄП, може повернутися в «молодшу» групу вже у 2024 році — якщо впишеться в ліміт для «молодшої» групи, порахований виходячи з розміру мінзарплати на 01.01.2024 (більше деталей знайдете у статті «Перевищення у 2023 році ЄП-доходу груп 1, 2: чи допоможе підняття мінЗП з 01.01.2024» // «Податки & бухоблік», 2023, № 96);

— консультацію з категорії 107.01.01 БЗ, що ФОП, який у 2023 році працював на ЄП групи 1 чи 2, перевищив дозволений для своєї групи ліміт доходу та ліквідувався (зареєстрував припинення діяльності), може у 2024 році після повторної держреєстрації зайти в «старшу» групу ЄП.

ЄСВ «за себе». Весь 2023 рік будь-які ФОП (у т. ч. платники ЄП груп 1 та 2) мали право не сплачувати ЄСВ «за себе». Тут, до речі, не важливо, є ФОП спрощенцем чи загальносистемником, з найманими працівниками чи без них, з доходом чи без нього.

Така можливість установлена з 01.03.2022 (тобто починаючи зі сплати за березень 2022). Щодо кінцевої дати, то можливість не сплачувати ЄСВ «за себе» діє для ФОП протягом всього воєнного стану і ще 12 місяців після його припинення/скасування. Відповідна норма прописана в п. 19⁹ розд. VIII Закону про ЄСВ*.

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

Більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Надумав ФОП сплачувати ЄСВ «за себе» під час війни: а як?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 100.

Прощання зі спецЄП

З 01.08.2023 було скасовано спецЄП. Ключові наслідки цієї події нагадаємо далі.

«Слід» у ЄП-звітності. За частину 2023 року, протягом якої платник працював на спецЄП, він мав відзвітувати у місячних деклараціях спецєдиноподатника. Останній можливий раз — у декларації за липень 2023.

Після скасування спецЄП і повернення на «класичний» ЄП у деклараціях з ЄП, хай навіть і складаються вони наростаючим підсумком, дохід, зароблений на спецЄП, не відображаємо. Щодо звітування після скасування спецЄП дивіться у статтях: «Як ФОП відзвітувати за три квартали 2023 року?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 80, «Декларація платника єдиного податку — юрособи» // «Податки & бухоблік», 2023, № 82.

СпецЄП → ЄП: «хвости» від забороненої діяльності. На спецЄП було дозволено більше видів діяльності, ніж на «класичній» спрощенці. При цьому для експлатників спецЄП прописали можливість здійснювати заборонену для ЄП діяльність до кінця серпня (не пізніше 31.08.2023) — п.п. 9¹.4.2 підрозд. 8 розд. XX ПКУ (див. статтю «Заборонено на спрощенці, але дозволено на спецЄП: як бути з 01.08.2023» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59). Втім щодо оподаткування доходів від такої діяльності податківці зайняли фіскальну позицію — стверджують, що вони оподатковуються ЄП саме як доходи від забороненої діяльності. Більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Отримання ФОП постоплати після скасування спецЄП: фіскальне роз’яснення ДПСУ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 70.

«Пропорційний» ЄП-ліміт — 2023. У п.п. 9¹.4.3 підрозд. 8 розд. XX ПКУ маємо правило, згідно з яким у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників ЄП визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник ЄП не застосовував спецЄП. Тобто дохід, зароблений на «класичному» ЄП у 2023 році, експлатнику спецЄП слід порівнювати з «усіченим» лімітом або, як ми часто кажемо, «пропорційним» лімітом.

При цьому

Нюанси підрахунку «пропорційного» ліміту для 2023 року знайдете, зокрема, у статтях: «З 01.01.2023 — на спецЄП, з 01.08.2023 — на ЄП: ліміт доходу для 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93, «Всередині» 2023 року — на спецЄП, з 01.08.2023 — на ЄП: ліміт доходу для 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93.

Ліміт для заходу на ЄП у 2024 році. Щоб продовжувати працювати на ЄП, у т. ч. залишитись на ньому у 2024 році, платнику ЄП у 2023 не слід перевищувати ліміт доходу. А якщо мова про експлатника спецЄП — «пропорційний» ліміт доходу.

А якщо вже так сталося, що за наслідками III кварталу 2023 експлатник спецЄП перевищив «пропорційний» ліміт доходу та з 01.10.2023 перейшов на загальну систему оподаткування? Податківці кажуть, що такий платник має можливість знову зайти на ЄП у 2024 році (у тому числі з 01.01.2024) — якщо дотримається вимог щодо повного (а не «пропорційного») ліміту доходу.

Більше деталей щодо цього знайдете у статті «Пропорційний» ліміт експлатника спецЄП: якщо перевищено у 2023 році» // «Податки & бухоблік», 2023, № 88.

За цією логікою, якщо експлатник спецЄП перевищив «пропорційний» ліміт доходу в IV кварталі 2023 року і перейшов на загальну систему з 01.01.2024, то він теж може повернутися на ЄП вже з 01.04.2024 — якщо за наслідками 2023 року його ЄП-дохід не перевищив повний ліміт для відповідної групи.

«Прибуткові» перехідні нюанси. З 01.08.2023 новою редакцією п. 4¹ підрозд. 4 розд. XX ПКУ належним чином врегульоване оподаткування податком на прибуток перехідних операцій з відвантаження/надання товарів/робіт/послуг, які було розпочато під час сплати ЄП та завершено в період сплати податку на прибуток (див. статті «Повертаємося зі спецЄП на прибуток — перехідні операції» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59, «Податок на прибуток: що приніс 2023 рік? Зміни-2024» // «Податки & бухоблік», 2023, № 103.

Питання визначення залишкової вартості основних засобів (ОЗ) та нематеріальних активів (НМА) для податкової амортизації після повернення зі спецЄП врегульовано з 01.08.2023 новим п.п. 9¹.3.4 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ. Так, після повернення на сплату податку на прибуток податкову амортизацію потрібно нараховувати виходячи з податкової (!) залишкової вартості ОЗ та НМА, визначеної станом на 01.08.2023. А податкова залишкова вартість це — різниця між первісною вартістю об’єкта і сумою розрахованої амортизації відповідно до положень ст. 138 ПКУ (п.п. 14.1.9 ПКУ).

Більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Залишкова вартість ОЗ для податкової амортизації після спецЄП» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59.

Щодо визначення після спецЄП періоду звітування з податку на прибуток та необхідності розрахунку різниць, то з 01.08.2023 орієнтуватися слід на нові п.п. 9¹.3.2 та п.п. 9¹.3.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ. Так, при поверненні зі спецЄП з 01.08.2023 для визначення періоду звітування з податку на прибуток у 2023 році платник має орієнтуватися на дохід 2022 року, включаючи суми, отримані на спецЄП. Для визначення різниць протягом 2023 року — на дохід 2022 року, а от при звітуванні за 2023 рік — орієнтир на дохід за 2023 рік. Аналогічним підходом (але орієнтуватися слід на дохід-2023 з урахуванням доходу, отриманого на спецЄП) ексспецЄПешники будуть користуватися і при виборі періоду звітування та необхідності застосування податкових різниць у 2024. Більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Як визначити після спецЄП період звітування з податку на прибуток та необхідність розрахунку різниць» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59.

Перехідні нюанси щодо ПДВ. Після відміни з 01.08.2023 спецЄП і відновлення ПДВ-статусу колишні спецЄПешники мали нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ за товарами/необоротними активами, придбаними/виготовленими/ввезеними з ПДВ до переходу на спецЄП, які використані (поставлені/реалізовані) під час перебування на спецЄП. Крайній строк для складання відповідної зведеної компенсуючої ПН — не пізніше 31.10.2023, для відображення компенсуючих податкових зобов’язань — у декларації за жовтень 2023 року (детальніше у статті «Відновлення ПДВ-реєстрації після спецЄП і компенсуючі ПЗ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59).

Щодо інших нюансів — деталі знайдете у статті «Імпортний ПДВ при скасуванні спецЄП» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59, «Скасування спецЄП: регліміт, податковий кредит, строки виконання ПДВ-обов’язків» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59, «Скасування спецЄП з 01.08.2023: ПДВ за перехідними операціями» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59, «ПДВ-питання контрагентів після скасування спецЄП» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59.

Типова форма обліку для ФОП групи 3 з ПДВ

ФОП на ЄП групи 3 з ПДВ (ставка ЄП 3 %) з 03.01.2023 мали почати вести облік в Типовій формі, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами — підприємцями — платниками єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, яка затверджена наказом № 405*.

* Наказ Мінфіну «Про затвердження типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами — підприємцями — платниками єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, та Порядку її ведення» від 30.11.2022 № 405.

Доходи і витрати в неї записуємо щодня. При цьому ФОП, який має доходи від виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції, має окремо вести облік: 1) доходів і витрат від виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції; 2) інших доходів і витрат (абз. 3 п. 296.1 ПКУ). Така можливість у Типовій формі реалізована. Більше деталей знайдете у статтях: «ФОП-ПДВшники на ЄП! До ведення типової форми обліку доходів і витрат готуйсь!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 99, «Як ФОП вести облік доходів, витрат та товарних запасів у 2023 році?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 16.

Приймання оплати електронними грошима

З урахуванням змін, передбачених Законом № 2888*, з 01.04.2023 приймати оплату за товари/роботи/послуги єдиноподатники груп 1 — 3 можуть у тому числі з використанням електронних грошей (оновлений п. 291.6 ПКУ).

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо платіжних послуг» від 12.01.2023 № 2888-IX.

Втім тут слід бути дуже обережними. Бо:

1) віртуальні активи (криптовалюта) не є електронними грошима;

2) єдиноподатник зможе приймати в оплату лише ті електронні гроші, що є такими саме в розумінні законодавства України;

3) поки триває воєнний стан — маємо обмеження щодо обігу електронних грошей.

Більше деталей знайдете у статті «Єдиноподатникам дозволили приймати електронні гроші: чи все так просто?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 14.

РРО/ПРРО-послаблення для ФОП на ЄП

Спрощена назва в чеку РРО/ПРРО. З 01.08.2023 ФОП на ЄП — неплатники ПДВ при продажу товарів, крім (!) ризикових за переліком*, або наданні послуг мають право в розрахунковому документі зазначати назву товару (послуги) у вигляді, що відображає споживчі ознаки товару (послуги) та ідентифікує належність такого товару (послуги) до товарної групи чи послуги. Тобто в менш деталізованому вигляді (п. 2 ст. 3 Закону про РРО**).

* Маються на увазі такі товари: підакцизні товари, технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту, лікарські засоби, вироби медичного призначення, ювелірні та побутові вироби з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.

** Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 № 265/95-ВР.

Всі деталі щодо цього знайдете у статті «Спрощена назва товару (послуги) в чеку РРО/ПРРО» // «Податки & бухоблік», 2023, № 79 (ср. ).

Зменшені розміри «базового» штрафу. Також до ФОП на ЄП — неплатників ПДВ, які здійснюють продаж товарів, крім (!) ризикових за переліком (див. вище), або надання послуг, у період з 01.08.2023 по 31.07.2025 (але не пізніше ніж до закінчення воєнного стану) за «найбільш ходові» порушення вимог Закону про РРО застосовуються зменшені розміри штрафів 25 % та 50 % (п. 15 розд. ІІ Закону про РРО). Більше деталей з цього приводу знайдете у статті «РРО-штрафи на ФОП: до/після 01.08.2023» // «Податки & бухоблік», 2023, № 61.

Самовиправлення помилок в ЄП-декларації

З 01.08.2023 і до кінця воєнного стану без «самоштрафу» та пені можна виправляти заниження податкових зобов’язань з ЄП, як воєнних, так і довоєнних періодів (п. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Подробиці дивіться в статті «Виправлення помилок «довоєнних» періодів: із «самоштрафом» чи без?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68.

Збільшено строки зберігання первинки для юросіб на ЄП

28.04.2023 набув чинності Закон № 2970, яким збільшено строки зберігання первинних бухгалтерських документів. Так, відповідно до п.п. 44.3.2 ПКУ

Втім цей новий строк стосується саме юросіб на ЄП. Що стосується ФОП на ЄП, то для них і надалі є актуальним 3-річній строк (1095 днів) (п.п. 44.3.3 ПКУ).

Більше деталей знайдете у статтях «Строки зберігання первинки: від донедавніх 1095 днів до нових 1825 днів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 29; «Відновлюємо втрачені первинні документи: строки і дії» // «Податки & бухоблік», 2023, № 55).

Можливість сплатити податкове зобов’язання за ППР без штрафів

Якщо податківцями документальна перевірка була здійснена (розпочата/відновлена) після 01.08.2023 і за її результатами здійснили донарахування ЄП, то за умови сплати донарахованого зобов’язання протягом 30 к. дн. з дня, наступного за днем отримання ППР

Відповідна норма встановлена п.п. 69.37 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

МПЗ

З 06.05.2023 було змінено правила застосування воєнного звільнення від розрахунку мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) — в новій редакції було викладено п.п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Із розумінням цих нововведень не все так просто — про що детальніше дивіться у статті «Воєнне МПЗ-звільнення — вустами податківців» // «Податки & бухоблік», 2023, № 54.

Є-резиденти

З 01.04.2023 в розділі «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» ПКУ з’явилися нові правила — щодо електронних резидентів (е-резидентів).

Це нове для нас явище. При цьому принципово розуміти, що:

— е-резидентами можуть бути виключно іноземці, причому фізичні особи;

— співпраця «наших» суб’єктів господарювання із е-резидентами щодо придбання в останніх товарів/робіт/послуг є неможливою.

Більше деталей знайдете у статті «Що змінює Закон № 2654 (про е-резидентів) у роботі на спрощенці?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 30.

Що буде у 2024 році

ФОП на ЄП та ЄСВ «за себе». Оскільки продовжить свою дію воєнний стан, то всі ФОП (у тому числі ФОП на ЄП) і у 2024 році матимуть право не сплачувати ЄСВ «за себе». Більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Надумав ФОП сплачувати ЄСВ «за себе» під час війни: а як?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 100.

Нові розміри лімітів та максимальні ставки ЄП груп 1 та 2. Розмір ліміту доходу для платників ЄП прив’язаний до мінзарплати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року. Також до цього показника прив’язана ставка ЄП групи 2 та її максимальний розмір. А ставка ЄП групи 1 та її максимальний розмір прив’язані до розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року. Тож у 2024 році на нас чекає черговий ріст цих показників. Потрібні цифри знайдете у статтях: «Ліміти доходу для єдиноподатників на 2023 та 2024 роки» // «Податки & бухоблік», 2023, № 99, «Ставки та строки сплати єдиного податку, ПДФО і ЄСВ для ФОП у 2024 році» // «Податки & бухоблік», 2023, № 99.

Право не сплачувати ЄП груп 1 та 2. У 2024 році збережеться право не сплачувати ЄП груп 1 та 2 у ФОП, податкова адреса яких знаходиться на територіях активних бойових дій / можливих бойових дій / на тимчасово окупованих територіях (п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

У цьому світлі лише нагадаємо, що можливість несплати зберігається:

— до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії / припинено можливість бойових дій / завершено тимчасову окупацію. При цьому орієнтуємось на дати з Переліку № 309 (крайня права графа);

— чи до кінця місяця, в якому ФОП було проведено державну реєстрацію зміни місцезнаходження на територію, що не відноситься до зазначених вище територій.

«Термінальна» пільга для платників ЄП групи 1. ФОП на ЄП групи 1 у 2024 році (як, до речі, й у 2025-му) зможуть не виконувати «термінальні» вимоги. Тобто не забезпечувати покупцю можливість здійснення безготівкових розрахунків (у тому числі з використанням карток). Більше деталей знайдете у статті «POS-термінали: хто може не застосовувати у 2024 році?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 98.

Перевірки ФОП на ЄП груп 1 та 2. До 01.12.2024 діятиме мораторій на проведення документальних перевірок (планових та позапланових) платників ЄП груп 1 та 2 (крім перевірок, пов’язаних з припиненням підприємницької діяльності ФОП та/або таких, що проводяться на звернення платника податків). Це передбачено Законом № 3453*.

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок» від 09.11.2023 № 3453-IX.

Втім не забуваємо про такий інструмент, як запит від податківців на отримання інформації та документів. Ці запити наразі не заборонені. І податківці цим активно користуються. Більше деталей з цього приводу знайдете, зокрема, у статтях: «Документи на проданий товар: чи потрібні вони ФОП на єдиному податку?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 55, «ФОП не подав декларацію та отримав запит податківців» // «Податки & бухоблік», 2023, № 98.

Зменшені розміри «базового» РРО-штрафу. Як було сказано вище, у 2024 році (але не пізніше ніж до закінчення воєнного стану) до ФОП на ЄП — неплатників ПДВ, які здійснюють продаж товарів, крім (!) ризикових за переліком (див. вище), або надання послуг, за деякі «найбільш ходові» порушення вимог Закону про РРО застосовуються зменшені розміри штрафів 25 % та 50 % (п. 15 розд. ІІ Закону про РРО). Більше деталей з цього приводу знайдете у статті «РРО-штрафи на ФОП: до/після 01.08.2023» // «Податки & бухоблік», 2023, № 61.