Льготы в таблице

Алешкина Наталья, Вишневский Михаил, Дзюба Наталия, Ушакова Лилия, Хмелевский Игорь, налоговые эксперты
Налоги & бухучет Октябрь, 2016/№ 86
В избранном В избранное
Печать
Общеизвестно, что информация лучше воспринимается в виде таблиц и схем. В нашей сфере не всегда можно представить материал в таком виде. Зачастую лаконичность не позволяет всесторонне рассмотреть анализируемый вопрос. И тем не менее мы попытались объять необъятное.

Налоговое законодательство содержит громадное количество послаблений в уплате налогов. Некоторые из них можно считать льготой, другие корректнее рассматривать как правила определения налога. Льготы в уплате налогов приведены в регулярно публикуемых налоговиками Справочниках. Но и в них часто правды не найдешь: «чистой воды» льготы в них может и не быть. Зато нередко в них приведен именно порядок налогообложения, который налоговики называют льготой.

Впрочем, бухгалтеру по большому счету теоретические измышления не так важны. Какая разница как правильно называется то или иное послабление в уплате налога, главное, что налог платить не надо. Отчетливо понимая, что читателю не нужен перечень абсолютно всех льгот, в таблице ниже мы решили привести те из них, которые чаще всего вызывают вопросы. При этом мы не будем ограничиваться только Справочником, а сами льготы приведем в разрезе налогов в том порядке, в котором они указаны в НКУ. А начнем с первого по списку налога — налога на прибыль.

Льготы и послабления в уплате налогов согласно НКУ

№ п/п

Налог/льгота

Отражение в отчетности

1

Налог на прибыль

Мы уже свыклись с тем, что внесенные еще с 01.01.2015 г. изменения в НКУ существенно сократили список льгот по налогу на прибыль. Для понимания масштабности потерь вспомним досрочную отмену ряда временных прибыльных льгот (для отдельных категорий налогоплательщиков), которые первоначально вводились до 1 января 2020 года либо с 1 января 2011 года сроком на 10 лет ( пп. 15 – 19 подразд. 4 разд. ХХ НКУ в редакции до 01.01.2015 г.). К их числу относились:

— гостиницы категорий «три звезды», «четыре звезды» и «пять звезд»;

— предприятия легкой промышленности;

— предприятия электроэнергетики, судостроения, самолетостроения, машиностроения для агропромышленного комплекса;

— издательства, издательские организации, предприятия полиграфии и т. п.;

— производители биотоплива;

— производители одновременно электрической и тепловой энергии и/или тепловой энергии с использованием биологических видов топлива.

В целом отменены практически все льготы по налогу на прибыль, которые были установлены ст. 154 НКУ и п.п. 15 – 22 подразд. 4 разд. ХХ НКУ в старой редакции.

На текущий период перечень субъектов, прибыль которых освобождена от обложения налогом на прибыль, приведен в ст. 142 НКУ. К их числу относятся:

— предприятия и организации, которые основаны общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью;

— Чернобыльская АЭС на период выполнения работ по подготовке к снятию и по снятию

с эксплуатации энергоблоков АЭС и выполнения работ по преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему;

— предприятия, которые получили международную техническую помощь или средства госбюджета, для реализации международной программы Плана осуществления мер на объекте «Укрытие».

1.1

Льгота для предприятий инвалидов, основанных общественными организациями инвалидов ( п. 142.1 НКУ)

Льгота заключается в освобождении прибыли, полученной предприятием инвалидов от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и предоставления услуг. Причем под льготу попадают поставки любых товаров, работ (услуг), а не только тех, которые изготовлены/выполнены самим предприятием. Исключение составляют только подакцизные товары и услуги по поставке таких товаров в рамках посреднических договоров.

Льгота не применяется и к прочей прибыли, которая не классифицируется как прибыль от продажи товаров, работ, услуг. Это, например, и прибыль, полученная от размещения средств на депозите, и прибыль от курсовых разниц и проч. То есть результаты непродажных операций не льготируются, а облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

Причем на право применения льготы необходимо получать разрешение в соответствии с требованиями Закона Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 21.03.91 г. № 875-XII. При этом основным условием для получения такого разрешения является соответствие критериям, прописанным в п. 2 Порядка предоставления разрешения на право пользования льготами по налогообложению для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, утвержденного постановлением КМУ от 08.08.2007 г. № 1010. Ниже частично приведем эти критерии:

1. Количество инвалидов с основным местом работы должно составлять в течение предыдущего отчетного периода не менее 50 % среднеучетной численности штатных работников.

2. Фонд оплаты труда таких инвалидов в течение отчетного периода должен составлять не менее 25 % суммы общих расходов на оплату труда.

3. Высвобожденные средства должны быть использованы по целевому назначению, иначе предприятию не избежать санкций за их нецелевое использование.

Прибыль, полученную от такого вида деятельности, отражаем в приложении ПЗ и переносим в строку 05 Декларации по прибыли*.

Подробный порядок заполнения приложения ПЗ см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 8, с. 42.

Код льготы: 11020306 (Справочник льгот № 80/1)

* Приказом Минфина от 08.07.2016 г. № 585 внесены изменения в Декларацию по прибыли, согласно письму ГФСУ от 11.10.2016 г. № 33190/7/99-99-15-02-01-17 впервые по этой форме налоговики рекомендуют отчитываться за три квартала 2016 года (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 83, с. 5).

1.2

Налогоплательщик имеет право включить в состав расходов каждого налогового периода (нарастающим итогом) сумму взносов, которые он осуществляет в пользу своих работников в качестве взноса в негосударственные пенсионные фонды согласно заключенным договорам ( п. 141.7 НКУ)

Назовем такую льготу «псевдольготой», поскольку смысл ее не совсем понятен. Ведь предприятие по правилам бухучета и без применения п. 141.7 НКУ легко может учесть такие затраты в составе своих расходов. Однако в Справочнике льгот такая выплата названа льготой, поэтому в «льготном» Отчете придется ее показать

Отражаем в строке 02 Декларации по прибыли в составе финрезультата.

Код льготы: 11020305 (Справочник № 80/2)

1.3

Считается льготой и подлежит зачету в уменьшение налога на прибыль сумма налога, уплаченная субъектом хозяйствования за пределами таможенной территории Украины ( п.п. 141.4.9 НКУ)

Учтите, что зачет возможен (1) при наличии письменного подтверждения контролирующим органом другого государства факта уплаты налога и (2) при наличии действующего международного договора об избежании двойного налогообложения.

При этом размер суммы налога, полученного из иностранных источников, на который можно уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в Украине, учитывается в сумме не больше ее позитивного значения.

Важно! Если суммы налога на прибыль за отчетный налоговый год не хватит, то зачислять сумму не перекрытых «заграничных» налогов в счет уменьшения налога на прибыль в следующих отчетных годах нельзя ( абзац третий п.п. 141.4.9 НКУ)

Строка 16.1

приложения ЗП Декларации по прибыли.

Код льготы: 11020085 (Справочник № 80/2)

1.4

Льгота в сумме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) периодов (п.п. 140.4.2 НКУ)

Как мы уже говорили, уменьшение финансового результата на сумму убытков прошлых лет с трудом можно назвать льготой, однако в Справочнике № 80/2 она есть и посему Отчет о льготах заполнять на эту сумму придется.

Но учтите: такой льготой плательщик может воспользоваться только в случае, когда «старые» убытки реально «сыграли» в уменьшение объекта обложения налогом (см. пример на с. 42 этого номера)

Отражаем в строке 3.2.4 приложения РІ Декларации по прибыли.

Код льготы: 11020301 (Справочник № 80/2)

1.5

Выплаты дохода нерезидентам из украинских источников ( п.103.4 и п.п. 141.4.1 НКУ)

При определении вида доходов, с которых нужно было удерживать налог, следует опираться на п.п. 14.1.54 и п. 141.4 НКУ. В общем случае ставка налога установлена на уровне 15 % суммы доходов. Вместе с тем по некоторым доходам нерезидентов установлены иные ставки. Например, сумму фрахта, уплачиваемую резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагают по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов ( п.п. 141.4.4 НКУ). Если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемый нерезиденту доход (вознаграждение за перевозку) облагается по международным правилам*.

Напомним: применять нормы международных договоров разрешается только при условии предоставления нерезидентом справки (или ее нотариально удостоверенной копии), подтверждающей его нерезидентский статус, т. е. то, что нерезидент является резидентом страны, с которой Украина заключила международный договор ( п. 103.4 НКУ). Такая справка выдается уполномоченным органом страны нерезидента и в общем случае должна быть надлежащим образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины ( п. 103.5 НКУ). Однако иногда без легализации справки можно обойтись. Подробней о налоге на репатриацию можно узнать в тематическом номере «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 55.

Если резидент воспользовался преимуществом международных договоров и удержал с дохода нерезидента налог по пониженной ставке (или не удержал его вовсе), он указывает такую сумму льготы в Отчете о суммах налоговых льгот

Суммарное значение строки 25 графы 6 таблицы 1 всех приложений ПН, которое заполняется на каждого нерезидента отдельно, переносим в строку 23 Декларации по прибыли.

Код льготы: 11020025 (Справочник № 80/2)

* Перечень стран, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2016 г.), приведен в письме ГФСУ от 28.01.2016 г. № 2815/7/99-99-12-01-03-17.

2

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

НДС-операции условно можно классифицировать на несколько категорий: облагаемые НДС (20 %, 7 %, 0 %), освобожденные от НДС и не являющиеся объектом обложения НДС.

Так вот среди всех перечисленных — льготными считаются операции: освобожденные от обложения НДС, облагаемые по ставкам 7 % и 0 %, а также те, к которым применяются специальные режимы обложения в сфере сельского хозяйства.

Важно! Плательщикам НДС-льготы не предоставляются, а определяются исключительно по операциям поставки товаров и/или услуг. И, как обращают внимание налоговики, НДС-льготы должны применяться в обязательном порядке без возможности отказаться от их применения (см. подкатегорию 101.13 БЗ).

Обратите внимание! Необъектные поставки — не льгота. Если плательщик НДС осуществляет операции по поставке товаров/услуг, не являющиеся объектом обложения НДС, то, как подчеркивают налоговики, налоговые льготы в таком случае не определяются. К числу таких операций, в частности, относятся:

— операции, которые не попадают в объект обложения согласно п. 185.1 НКУ (в частности, не соответствуют термину «поставка»);

— поставка товаров/услуг, не являющаяся объектом обложения НДС в соответствии со ст. 196 НКУ;

— поставка услуг с местом поставки за пределами таможенной территории Украины ( пп. 186.2 и 186.3 НКУ);

— получение от нерезидента услуг, место поставки которых расположено за пределами таможенной территории Украины ( пп. 186.2 и 186.3 НКУ).

Плательщику НДС отражать в Отчете по льготам такие операции не нужно.

Учтите! Не попадают под льготные и суммы НДС, уплаченные поставщикам за товары/услуги, подлежащие бюджетному возмещению.

Ниже перечислим наиболее ходовые НДС-льготы, которые могут подвернуться плательщикам НДС, а также особенности/условия их применения. Кроме того, приведем их коды согласно последним Справочникам льгот № 80/1 и № 80/2.

Заметим, что коды по НДС-льготам из Справочников льгот вам пригодятся не только при заполнении Отчета по льготам, но и при составлении налоговых накладных на льготные поставки. Код льготы указывается в гр. 9 табличного раздела Б налоговой накладной. Исключение:

— поставки со ставкой 0 % или 7% — тогда гр. 9 НН не заполняют;

— в Справочнике код льготы освобожденной от НДС операции не присвоен — тогда в гр. 9 НН ставится условный код «99999999»

2.1

Ставка 7 % при поставке лекарств и медизделий (п.п. «в» п. 193.1 НКУ)

Обратите внимание! Сумма НДС, не уплаченная плательщиком в бюджет в связи с поставкой лекарственных средств и медизделий по меньшей ставке 7 %, является налоговой льготой. Она определяется как разница между суммой НДС по ставке 20 % и суммой НДС по ставке 7 % (см. БЗ 101.29).

Заметим, что под сниженную ставку также попадает и ввоз лекарств и медизделий.

Прежде чем пользоваться ставкой 7 % при ввозе/поставке на территории Украины лекарственных средств и медизделий, плательщик НДС должен соблюсти ряд условий. Касаются они самих поставляемых лекарственных средств и медизделий. Так:

1) Лекарственные средства должны быть:

— разрешены для производства и применения в Украине;

— внесены в Госреестр лекарственных средств.

Внимание! Если не соблюдено хотя бы одно из указанных условий, операции облагаются НДС в общеустановленном порядке — по ставке НДС 20 %.

Но при этом не стоит забывать, что реализация лекарственных средств может осуществляться только при наличии лицензии (см. письмо Миндоходов от 04.04.14 г. № 7860/7/99-99-19-04-02-17).

Напомним, что лицензированию подлежат ( п. 1.4 Лицензионных условий осуществления хозяйственной деятельности по производству лекарственных средств, оптовой, розничной торговле лекарственными средствами, утвержденных приказом Минздрава Украины от 31.10.2011 г. № 723):

— оптовая и розничная торговля лекарственными средствами,

— импорт лекарственных средств.

2) Медизделия должны входить в перечень, утвержденный КМУ. На данный момент действует перечень медизделий на поставку и ввоз, утвержденный постановлением КМУ от 03.09.2014 г. № 410.

Учтите! К некоторым медизделиям, коды УКТ ВЭД которых в Перечне № 410 содержат пометку «*», предъявляют дополнительное требование — они должны иметь еще и соответствующую маркировку (см. письмо ГФСУ от 12.02.2016 г. № 3035/6/99-99-19-03-02-15).

Радует, что для реализации медизделий субъектам хозяйствования нет необходимости получать специальную лицензию и соблюдать «аптечные» условия продажи.

Учтите! В некоторых случаях импорт/поставка лекарств и медизделий освобождаются от уплаты НДС и тогда в таких случаях 7 % НДС не уплачивается (см. пп. 2.23 и 2.24 этой таблицы)

Строка 1.2 Декларации по НДС / при ввозе —стр. 11.2 Декларации по НДС.

Код льготы: при поставке лекарств 14060508 (Справочник № 80/1)

Код льготы: при поставке медизделий 14060509 (Справочник № 80/1)

2.2

Ставка 7 % по поставкам для клинических испытаний (п.п. «в» п. 193.1 НКУ)

При ввозе/поставках лекарственных средств, медоборудования и медизделий для клинических испытаний пониженная ставка 7 % применяется только при наличии соответствующих разрешений Минздрава Украины на проведение клинических испытаний.

В частности, такими документами являются (см. письмо Минздрава Украины от 09.04.2015 г. № 18.01-04/2848/11296):

— либо положительное заключение ГП «Государственный экспертный центр МОЗ Украины» экспертизы материалов о проведении клинического испытания,

утвержденное МОЗ Украины;

— либо решение МОЗ Украины о проведении клинических испытаний, утвержденное соответствующим приказом МОЗ Украины

Строка 1.2 Декларации по НДС / при ввозе —стр. 11.2 Декларации по НДС.

Код льготы: 14060510 (Справочник № 80/1)

2.3

Вывоз товара, облагаемый по ставке 0 % ( п.п. 195.1.1 НКУ)

Под эту льготу попадают операции вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме:

а) экспорта. Причем учтите, что к экспорту товаров, поставки которых на территории Украины освобождены от НДС, также применяют ставку 0 % ( п. 195.2 НКУ).

Исключение: экспорт культурных ценностей, вывоз которых льготируется ( п. 210.7 НКУ; код льготы 14060473 в Справочнике № 80/2) и до 01.01.2017 г. экспорт металлолома по перечням, утвержденным КМУ, а также макулатуры ( п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ; код льготы 14060470 в Справочнике № 80/2);

б) реэкспорта, если товары помещены в этот режим согласно п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ (а вот реэкспорт в других случаях условно освобожден от НДС по п. 206.5 НКУ — см. п. 2.6 этой таблицы);

в) беспошлинной торговли;

г) свободной таможенной зоны.

Подробнее об экспорте см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 16, с. 11

Строка 2 Декларации по НДС.

Коды льготы: 14060394, 14060486, 14060487, 14060488 (Справочник № 80/2)

2.4

Поставки товаров, облагаемые по ставке 0 % ( п.п. 195.1.2 НКУ)

Под ставку 0 % попадают операции по поставке товаров, перечисленных в п.п. «а» — «ґ» п.п. 195.1.2 НКУ.

Это, в основном, поставка товаров для заправки и обеспечения морских и воздушных суден «особенного назначения», космических кораблей и носителей, военного транспорта/прочего спецконтингента. А также поставки товаров магазинами беспошлинной торговли исключительно физлицам, выезжающим за границу/перемещаемым транспортными средствами, принадлежащими резидентам

Строка 3 Декларации по НДС.

Коды льгот: 14060395 — 14060399 (Справочник № 80/2)

2.5

Прочие услуги, облагаемые по ставке 0 % ( п.п. 195.1.3 НКУ)

От НДС освобождаются:

— международные перевозки;

— выполнение работ с движимым имуществом, предварительно ввезенным для этого в Украину и вывезенным по их окончании;

— обслуживание воздушных суден по международным рейсам.

Учтите, все другие услуги, поставляемые нерезидентам, облагаются НДС в общем порядке по ставке 20 % (при условии, что место их поставки, определенное по правилам ст. 186 НКУ, находится на таможенной территории Украины).

Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 38, с. 19

Строка 3 Декларации по НДС.

Коды льгот: 14060400, 14060401, 14060402 (Справочник № 80/2)

2.6

Освобождение и условное освобождение ( пп. 206.5, 206.8, 206.9, 206.13 НКУ)

Полностью освобождается от обложения вывоз товара в режиме реэкспорта.

Условно полностью освобождаются от НДС:

— вывоз товара в таможенном режиме временного вывоза, при условии соблюдения требований и ограничений, установленных гл. 19 ТКУ;

— вывоз товара с таможенной территории Украины на таможенный склад при условии соблюдения требований и ограничений, установленных гл. 19 ТКУ;

— вывоз в таможенном режиме переработки за пределами таможенной территории Украины, при условии соблюдения требований и ограничений, установленных гл. 24 ТКУ.

Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 16, с. 42 и № 73, с. 42

Коды льготы: 14060489, 14060490, 14060491, 14060492 (Справочник № 80/2)

2.7

Поставка продуктов детского питания ( п.п. 197.1.1 НКУ)

От налогообложения освобождается поставка товаров детского питания и товаров детского ассортимента. Перечень таких товаров должен быть утвержден КМУ.

Но под эту норму «свежий» перечень пока не разработан. Так что до его принятия следует пользоваться «старым», утвержденным постановлением КМУ от 08.09.1997 г. № 996 ( п. 10 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Обратите внимание! «Старый» перечень состоит исключительно из товаров детского питания, и только отечественного происхождения.

Так что товары детского ассортимента (соски, пеленки и т. д.), судя по всему, пока под льготу не попадают и облагаются НДС на общих основаниях. Это же касается и импортированного детского питания, и товаров детского ассортимента, несмотря на норму п. 197.4 НКУ, согласно которой освобождения от налогообложения, предусмотренные п. 197.1 НКУ, распространяются и на операции по ввозу на таможенную территорию Украины

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 таблицы 1 приложения Д6.

Код льготы: 14060404 (Справочник № 80/1)

2.8

Образовательная льгота ( п.п. 197.1.2 НКУ)

Эта льгота освобождает от обложения НДС услуги по образованию и воспитанию. При этом такие услуги условно разделены на три группы:

1. Услуги по дошкольному, среднему, профессионально-техническому и высшему образованию, в том числе обучение аспирантов и докторантов.

При этом учебное заведение будет иметь право на образовательную льготу по НДС только при соблюдении одновременно двух условий:

— наличие лицензии на предоставление таких услуг. То есть учебное заведение должно быть включено в Государственный реестр учебных заведений и иметь специальную лицензию, выданную Министерством образования Украины в соответствии с п. 6 ст. 7 Закона Украины «О лицензировании видов хозяйственной деятельности» от 02.03.2015 г. № 222-VIII, а также в соответствии с Лицензионными условиями осуществления образовательной деятельности заведений образования, утвержденными постановлением КМУ от 30.12.2015 г. № 1187 (см. письма ГФСУ от 15.03.2016 г. № 5577/6/99-99-19-03-02-15 и от 18.07.2016 г. № 15380/6/99-99-15-03-02-15);

— услуги, предоставляемые учебным заведением в сфере образования, должны быть из тех, что перечислены в п.п. «а» — «й» п.п. 197.1.2 НКУ.

Льгота предоставляется всем учебным заведениям, отвечающим указанным требованиям, независимо от их организационно-правового статуса и формы собственности.

А вот что касается предоставления внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования, то такие услуги не являются объектом обложения НДС согласно п.п. 196.1.8 НКУ.

2. Услуги по воспитанию и обучению детей в домах культуры, детских музыкальных, художественных, спортивных школах и клубах, школах искусств.

3. Услуги по проживанию учащихся и студентов в общежитиях

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 таблицы 1 приложения Д6.

Код льготы: 14060404 (Справочник № 80/1)

2.9

Поставки товаров для реабилитации ( п.п. «а», «б» п.п. 197.1.3 НКУ)

От НДС освобождаются:

1) операции поставки:

— технических и прочих средств реабилитации (кроме автомобилей), услуги их ремонта и доставки;

— товаров спецназначения, в т. ч. изделий медицинского назначения для индивидуального пользования для инвалидов и прочих льготных категорий населения;

2) операции поставки комплектующих и полуфабрикатов для изготовления технических и прочих средств реабилитации (кроме автомобилей), товаров спецназначения, в т. ч. изделий медицинского назначения для индивидуального пользования для инвалидов и прочих льготных категорий населения.

Главное, чтобы товары и комплектующие/полуфабрикаты были включены в специальные Перечни. Заметим, что перечень первых и вторых утвержден постановлением КМУ от 02.02.2011 г. № 79.

При этом, учитывая нормы п. 197.4 НКУ, под льготы попадет и ввоз таких товаров, комплектующих или полуфабрикатов. Так что круг плательщиков НДС, на которых распространяется действие этой льготы, не ограничен (см. письмо Миндоходов от 18.05.2013 г. № 2854/6/99-99-19-04-02-15-26)

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 таблицы 1 приложения Д6.

Коды льготы: 14060405, 14060405 (Справочник № 80/1)

2.10

Медуслужная льгота ( п.п. 197.1.5 НКУ)

Под эту льготу попадают операции по поставке:

1) услуг по охране здоровья. Причем пользоваться этой льготой в части поставки услуг по охране здоровья могут:

— заведения здравоохранения. Перечень таковых утвержден приказом Минздрава от 28.10.2002 г. № 385. На него прямо указывают налоговики (см. письмо ГУ ГФС в Винницкой обл. от 01.09.2016 г. № 1523/10/02-32-12-01, консультацию в БЗ 101.13). То есть фактически под это условие попадают только медзаведения-юрлица;

— имеющие соответствующую лицензию. Хотя согласно Лицензионным условиям осуществления хозяйственной деятельности по медицинской практике, утвержденным приказом Минздрава от 02.02.2011 г. № 49, лицензию могут получить не только юрлица, но и физлица-предприниматели. Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 71, с. 41.

Заметим, действует эта льгота в отношении всех услуг по охране здоровья, (!) за исключением тех, которые перечислены в п.п. «а» — «о» п.п. 197.1.5 НКУ.

Так, например, под льготу не попадает медобслуживание граждан по их желанию в медзаведениях с улучшенным сервисным обслуживанием ( п.п. «і» п.п. 197.1.5 НКУ). Как следует понимать термин «улучшенное сервисное обслуживание в медицинских заведениях», см. письмо Минздрава от 12.03.99 г. № 10.03.68/252. Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 55, с. 42;

2) услуг реабилитационными учреждениями для инвалидов и детей-инвалидов, имеющими соответствующую лицензию

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 таблицы 1 приложения Д6.

Код льготы:

14060409 (Справочник № 80/1)

2.11

Городские пассажирские перевозки ( п.п. 197.1.8 НКУ)

Освобождаются от налогообложения операции поставки услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке.

Исключение: операции по предоставлению пассажирского транспорта в аренду.

Для применения этой льготы обязательно соблюдение двух условий:

1) услуги по перевозке пассажиров оказываются в пределах населенного пункта и

2) тарифы на такие перевозки утверждены уполномоченным органом.

Подробнее об этой льготе см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 44, с. 39

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 таблицы 1 приложения Д6.

Код льготы:

14060417 (Справочник № 80/1)

2.12

Жилищная льгота ( п.п. 197.1.14 НКУ)

От обложения НДС освобождаются операции по поставке жилья (объектов жилищного фонда), кроме их первой поставки. То есть первая поставка жилья облагается НДС на общих основаниях (по ставке 20 %), а все последующие поставки льготируются.

При этом первая поставка жилья (объекта жилищного фонда) означает:

а) первую передачу готового вновь построенного жилья (объекта жилищного фонда) в собственность покупателя или поставку услуг (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) по сооружению такого жилья за счет заказчика;

б) первую продажу реконструированного или капитально отремонтированного жилья (объекта жилищного фонда) покупателю, являющемуся лицом иным, нежели владелец такого объекта на момент выведения его из эксплуатации (использования) в связи с такой реконструкцией или капитальным ремонтом, или поставку услуг (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) на такую реконструкцию либо капитальный ремонт за счет заказчика.

Заметим, что налоговики до сих пор неоднозначно высказываются о том, что считать первой поставкой жилья и вписывается ли туда поставка строительно-монтажных работ (см. письма от 04.09.2014 г. № 3717/7/99-99-19-03-02-17 и от 25.09.2014 г. № 3945/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 90, с. 34, а также письма ГФСУ от 03.02.2016 г. № 2204/6/99-99-19-03-02-15 и от 30.11.2015 г. № 25585/6/99-99-19-03-02-15, консультацию БЗ 101.13). Так что субъектам хозяйствования, имеющим дело со строительством жилья, лучше заручиться персональной консультацией

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 таблицы 1 приложения Д6.

Код льготы: 14060423 (Справочник № 80/1)

2.13

Издательская льгота ( п.п. 197.1.25 НКУ)

Под эту льготу попадают операции:

1) поставки (предоплаты) и доставки периодических изданий печатных средств массовой информации (кроме изданий эротического характера) отечественного производства;

2) подготовки (литературное, научное и техническое редактирование, корректирование, дизайн и верстка), изготовления (печать на бумаге или запись на электронном носителе) и распространения книг, в том числе электронного контента (кроме изданий эротического характера)

отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий и словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка отечественного производства.

При этом, как поясняют налоговики, льгота применяется (!) на всех этапах поставки (распространения) указанной выше продукции: от производителей такой продукции (издательств, изготовителей и распространителей) до конечного потребителя.

Причем что касается первой части — льготных поставок периодики отечественного производства, то под льготу не подпадают, а облагаются на общих основаниях по ставке 20 %:

— операции по подготовке и производству как электронных, так и печатных периодических изданий печатных СМИ;

— поставка (предоплата) электронных версий периодических изданий печатных СМИ, в т.ч. поставленных при помощи сети Internet и/или записанных на CD-диск, DVD-диск и пр. (см. письмо ГФСУ от 22.04.2015 г. N 8508/6/99-99-19-03-02-15).

Что касается второй части — льготных операций с «книжной» продукцией, то под льготу не подпадают, а облагаются на общих основаниях по ставке 20 %:

— операции по доставке книжной продукции в т. ч. учебников и учебных пособий (льгота распространяется исключительно (!) на операции по доставке отечественных периодических изданий печатных СМИ);

— операции по предоставлению других услуг, не связанных с подготовкой и изготовлением «книжной» продукции (см. письмо ГФСУ от 29.01.2016 г. № 1745/6/99-99-19-03-02-15).

Подробнее об этой льготе см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 22, с. 23

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 таблицы 1 приложения Д6.

Код льготы: 14060435 (Справочник № 80/1)

2.14

Благотворительная льгота ( п.п. 197.1.15 НКУ)

Освобождаются от НДС операции по предоставлению благотворительной помощи, в частности, по бесплатной поставке товаров/услуг благотворительным организациям, образованным и зарегистрированным в соответствии с законодательством, а также предоставление такой помощи благотворительными организациями получателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством о благотворительности и благотворительных организациях.

Воспользоваться льготой предприятие-благотворитель вправе только при соблюдении следующих условий:

1) перед предоставлением помощи направить предложение благотворительной организации и дождаться уведомления о согласии ее принять;

2) на товары, передаваемые в качестве благотворительной помощи, нанести соответствующую маркировку «Благодійна допомога. Продаж заборонено» (при осмотре товара/упаковки такая надпись должна быть видна полностью и четко);

3) благотворительная передача товара должна быть обязательно бесплатной. Если будет выявлен факт денежной, материальной или иного вида компенсации (например, взаимозачет), то мнимая бесплатная поставка будет облагаться на общих основаниях. То есть НДС-обязательства тогда придется начислить как при обычной поставке.

Внимание! Благотворительная НДС-льгота не применяется к поставкам:

— подакцизных товаров;

— ценных бумаг (кроме предоставленных эндавментов, а точнее сумм средств или ценных бумаг, вносимых благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента. При этом такой приобретатель не имеет права расходовать или отчуждать основную сумму такого эндавмента без согласия благотворителя);

— нематериальных активов;

— товаров/услуг, предназначенных для использования в хоздеятельности.

В льготном случае поставки товаров/услуг, ранее отраженный налоговый кредит по ним плательщику придется компенсировать начислением налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 НКУ (см. письмо ГФСУ от 26.04.2016 г. № 9399/6/99-99-15-03-02-15).

Подробнее об этой льготе см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 35, с. 12

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 таблицы 1 приложения Д6.

Код льготы: 14060424 (Справочник № 80/2)

2.15

Металлоломно/макулатурная поставка/вввоз/вывоз ( п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)

Льгота действует до 1 января 2017 года.

Эта льгота освобождает от обложения НДС операции по поставке, в том числе импорту, а также экспорту:

1) отходов и лома черных и цветных металлов, перечень которых должен

утверждаться Кабмином. Во исполнение указанных требований такой перечень утвержден постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 15 (ср. 025069200). Напомним, что налоговики наконец-то пришли к «правильному» выводу, что льгота в части металлолома действовала непрерывно, независимо от сроков приведения в соответствие с законодательством утверждающих перечней (см. письмо ГФСУ от 25.03.2016 г. № 10203/7/99-99-19-03-02-17);

2) бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно с УКТ ВЭД.

Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 45, с. 33

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 таблицы 1 приложения Д6.

Коды льгот: 14060465, 14060470 (Справочник № 80/2)

2.16

Льготы предприятий инвалидов ( п. 197.6 НКУ и п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)

НДС-льгот для предприятий инвалидов две. Причем обе позиционируются налоговиками как взаимоисключающие льготы по НДС, т. е. выбрать и пользоваться можно только одной.

Одна временная действует до 1 января 2020 года и предусмотрена п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Она дает предприятиям инвалидов возможность воспользоваться ставкой 0 % по операциям поставки изготовляемых ими товаров и услуг.

Вторая — бессрочная, предусмотрена п. 197.6 НКУ. Она освобождает от НДС у предприятий инвалидов те же самые «подльготные» операции и на тех же условиях, что и по первой льготе.

Условия применения и одной и второй льготы одинаковы:

1) предприятие должно быть основано общественными организациями инвалидов и являться их собственностью;

2) количество инвалидов с основным местом работы должно составлять в течение предыдущего отчетного периода не менее 50 % среднеучетной численности штатных работников;

3) фонд оплаты труда таких инвалидов в течение отчетного периода должен составлять не менее 25 % суммы общих расходов на оплату труда, относящихся к составу расходов согласно правилам обложения налогом на прибыль. Заметим: сейчас уже нет такой категории, как расходы для налога на прибыль. Так что здесь следует ориентироваться на бухгалтерские показатели, касающиеся сумм, выделенных предприятием для оплаты труда в отчетном периоде. То есть

ориентироваться на Кт счета 661 «Расчеты по заработной плате».

Кроме того, налоговики дополнительно выдвигают требование (см. письмо ГНСУ от 04.02.2013 г. № 1679/6/15-14-15-в), чтобы размер среднемесячной заработной платы инвалидов, работающих на таком предприятии, в эквиваленте полной занятости был не меньше законодательно установленного размера минимальной заработной платы (хотя в НКУ об этом ничего не сказано);

4) соблюден «8 % критерий» по непосредственному изготовлению товаров и предоставлению услуг. То есть сумма расходов, понесенных на переработку (обработку, другие виды преобразования) сырья, комплектующих, составных частей, других покупных товаров/услуг, используемых предприятием инвалидов в изготовлении товаров/услуг, должна составлять не менее 8 % продажной цены изготовленных товаров/услуг.

Какую льготу выбрать, предприятие инвалидов решает самостоятельно. Единственное, на что хотелось бы обратить внимание при выборе льготы, что хотя льготный режим со ставкой 0 % и ограничен во времени (действует до 1 января 2020 года), однако пользоваться им выгоднее. Осуществляя облагаемые операции по ставке 0 %, предприятию инвалидов не придется, показав «входной НДС» в составе налогового кредита по товарам, услугам, купленным для осуществления такой льготной деятельности, начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС в соответствии с пп. 198.5 и 199.1 НКУ.

Подробнее об этих обеих льготах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 67-68, с. 29

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 таблицы 1 и таблица 2 приложения Д6

Коды льгот: 14060462, 14060442 (Справочник № 80/1)

2.17

Послабление для сельхозников-спецрежимщиков ( п. 209.2 НКУ)

Действует до 1 января 2017 года (п.п. 4 п. 2 разд. IX НКУ).

Пользуются этой льготой-послаблением сельхозпредприятия, избравшие специальный режим НДС-обложения согласно п. 209.1 НКУ.

Суть льготы в том, что с 01.01.2016 г. сельхозники-спецрежимщики направляют на свои специальные НДС-счета (т. е. оставляют себе для использования в производстве сельскохозяйственных товаров/услуг — БЗ 101.24) соответствующую часть положительного НДС-результата между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного периода в разрезе определенного вида деятельности:

15 % по операциям с зерновыми и техническими культурами;

80 % по операциям с продукцией животноводства (крупный рогатый скот живой — код УКТ ВЭД 0102; молоко и сливки, не сгущенные и без добавления сахара и других подслащивающих веществ — код УКТ ВЭД 0401);

50 % по операциям с прочими сельхозтоварами/услугами (кроме зерновых

и технических культур и продукции животноводства).

Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13 с. 15, 20; № 31, с. 20; № 79, с. 12

Строка 13.2 табл. 1 – 3 приложения ДС10 с кодом 0121, стр. 18.2 Декларации по НДС с кодом 0121.

Код льготы: 14060450 (Справочник № 80/1)

2.18

Послабление для лесников-спецрежимщиков ( п. 209.2 НКУ)

Действует до 1 января 2017 года (п.п. 4 п. 2 разд. IX НКУ).

Пользуются этой льготой-послаблением предприятия в сфере лесного хозяйства, соответствующие критериям из п. 209.6 НКУ и избравшие специальный режим НДС-обложения ( п. 209.1 НКУ).

Суть льготы в том, что с 01.01.2016 г. лесники-спецрежимщики направляют на свои специальные НДС-счета (т. е. оставляют себе для использования в производстве сельскохозяйственных товаров/услуг) соответствующую часть положительного НДС-результата между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного периода в разрезе определенного вида деятельности:

50 % по операциям с прочими сельхозтоварами/услугами (кроме зерновых

и технических культур и продукции животноводства).

Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13 с. 15, 20; № 31, с. 20; № 79, с. 12

Строка 13.2 табл. 3 приложения ДС10 с кодом 0122, стр. 18.2 Декларации по НДС с кодом 0122.

Код льготы: 14060451 (Справочник № 80/1)

2.19

Послабление для рыболовов-спецрежимщиков ( п. 209.2 НКУ)

Действует до 1 января 2017 года (п.п. 4 п. 2 разд. IX НКУ).

Пользуются этой льготой-послаблением предприятия в сфере рыболовства, соответствующие критериям из п. 209.6 НКУ и избравшие специальный режим НДС-обложения ( п. 209.1 НКУ).

Суть льготы в том, что с 01.01.2016 г. рыболовы-спецрежимщики направляют на свои специальные НДС-счета (т. е. оставляют себе для использования в производстве сельскохозяйственных товаров/услуг) соответствующую часть положительного НДС-результата между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного периода в разрезе определенного вида деятельности:

50 % по операциям с прочими сельхозтоварами/услугами (кроме зерновых

и технических культур и продукции животноводства).

Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13 с. 15, 20; № 31, с. 20; № 79, с. 12

Строка 13.2 табл. 3 приложения ДС10 с кодом 0123,

стр. 18.2 Декларации по НДС с кодом 0123.

Код льготы: 14060452 (Справочник № 80/1)

2.20

Послабление для животноводов-неспецрежимщиков ( п. 209.18 НКУ)

Действует до 1 января 2017 года (п.п. 4 п. 2 разд. IX НКУ).

Пользуются этой льготой сельхозпредприятия, которые соответствуют п. 209.18 НКУ, т. е. (1) выращивают скот и/или продают мясо или молоко собственного производства или собственной переработки, но (2) не выбрали специальный режим, а (3) на общих основаниях считаются плательщиками НДС.

Суть льготы в том, что с 01.01.2016 г. вышеуказанные животноводы-неспецрежимщики направляют на свой текущий счет (т. е. оставляют себе) соответствующую часть положительного НДС-результата между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного периода в разрезе вида деятельности:

80 % — по операциям с продукцией животноводства (реализация крупного рогатого скота живого (код УКТ ВЭД — 0102); молока и сливок, не сгущенных и без добавления сахара и других подслащивающих веществ (код УКТ ВЭД— 0401);

20 % — по операциям с другими сельхозтоварами (реализация скота (кроме крупного рогатого), птицы, шерсти собственного производства, молочных продуктов и молочного сырья (кроме молока и сливок, не сгущенных и без добавления сахара и других подслащивающих веществ), мясопродуктов.

Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13 с. 15, 27;

Строка 13.2 табл. 2, 3 приложения ДС10 с кодом 0131,

стр. 18.2 Декларации по НДС с кодом

0130.

Код льготы: 14060453 (Справочник № 80/1)

2.21

Угольная льгота ( п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)

Эта льгота действует до 1 июля 2017 года.

Она освобождает от НДС операции по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701,

2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД.

Льгота применяется только в отношении поставок перечисленных выше товарных позиций на таможенной территории Украины. Вывоз таких товаров за пределы Украины облагается НДС на общих основаниях, т. е. по ставке 0 % (см. п.п. 2.3 этой таблицы).

Правда, в отличие от остальных льгот (!) плательщик может отказаться от ее применения вообще или на определенные периоды. Для этого придется подать Заявление об отказе/приостановлении использования льготы ( приложение 3 к Порядку № 21). В заявлении следует указать: период, на который вы желаете приостановить льготу, номенклатуру товаров, по которым принято решение отказаться от льготы, и их коды по УКТ ВЭД.

Заявление нужно подать в свою налоговую в том отчетном периоде,

начиная с которого принято решение не пользоваться льготой. Так, помесячный плательщик НДС, подав заявление вместе с сентябрьской декларацией (до 20 октября 2016 года), может не применять льготу начиная с 1 октября 2016 года (см. подкатегорию 101.13 БЗ).

Тем же, кто отказываться от льготы не намерен, предусмотрен своеобразный бонус — неприменение п. 198.5 НКУ. То есть плательщик, осуществляя данную льготную операцию, начислять компенсирующие налоговые обязательства в отношении остатков товаров/услуг и необоротных активов, по которым ранее был отражен налоговый кредит, не должен. Причем, как поясняют налоговики, эта поблажка касается только тех остатков товаров услуг и необоротных активов, которые были приобретены до 01.01.2016 г. — даты начала действия этой льготы (см. БЗ 101.14, а также письма ГУ ГФС в Николаевской обл. от 03.03.2016 г. № 734/10/14-29-12-01-10 и от 10.05.2016 г. № 1531/10/14-29-12-01-10).

Подробнее об этой льготе см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 7

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 таблицы 1 приложения Д6.

Код льготы: 14060521 (Справочник № 80/1)

2.22

Реструктуризация задолженности ( п. 46 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)

Эта льгота действует до 1 января 2020 года.

Она освобождает от уплаты НДС операции плательщика-должника по поставке товаров для целей погашения его задолженности перед кредиторами в соответствии

— с планом реструктуризации, согласованным согласно законом о финансовой реструктуризации, или

— планом санации, утвержденным в соответствии со ст. 6 Закона Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом».

Учтите! Эта льгота позволяет плательщику-должнику при продаже таких товаров не применять нормы раздела V НКУ о начислении налоговых обязательств или корректировке ранее признанных налоговых обязательств и /или выделенного налогового кредита в связи с такими поставками.

То есть, продавая товары, попадающие под данную льготу, плательщику-должнику не придется начислять компенсирующие налоговые обязательства

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 таблицы 1 приложения Д6.

Код льготы: 14060522 (Справочник № 80/1)

2.23

НДС-освобождение для лекарств ( п. 38 подразд. 2 разд. XX НКУ)

Действует до 31 марта 2019 года.

Освобождает от НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и первой поставке:

— лексредств, внесенных в Госреестр лексредств, а также

— медизделий, внесенных в Госреестр медтехники, и

— изделий медназначения и/или введенных в обращение в соответствии с законодательством в области технического регулирования.

Вот только такое освобождение применяется, если ввоз и/или поставка осуществляется на основании договоров со спецорганизациями, осуществляющими закупки, перечень которых определен Законом Украины «Об осуществлении государственных закупок»

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 табл. 1 приложения Д6.

Коды льгот: 14060519, 14060519, 14060520 (Справочник № 80/2)

2.24

НДС-освобождение для ввоза товаров оборонного назначения ( п. 32 подразд. 2 разд. XX НКУ)

Действует на период проведения АТО и/или введения военного положения.

То есть с 23 июля 2014 года и до окончания проведения АТО (см. письмо ГФСУ от 29.02.2016 г. № 4439/6/99-99-19-03-02-15).

Освобождает от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставке на таможенной территории Украины:

— ряда специальных средств индивидуальной защиты,

— лекарств и медизделий,

— продукции оборонного назначения.

Как исправиться тем, кто не применил вовремя эту льготу, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 31, с. 35

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 табл. 1 приложения Д6.

Коды льгот: 14060511, 14060512, 14060513, 14060514 (Справочник № 80/1)

2.25

IT-льгота ( п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)

Льгота действует до 1 января 2023 года.

Она освобождает от обложения НДС операции поставки программной продукции.

В свою очередь, к программной продукции относят:

— результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или образовательной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;

— криптографические средства защиты информации.

Так, например, операции поставки программной продукции от нерезидента на таможенную территорию Украины, учитывая нормы п.п. «в» п. 186.3 НКУ, являются объектом обложения НДС. Однако в свою очередь согласно п. 261 подразд. 2 розд. ХХ НКУ такая поставка освобождается от обложения НДС (БЗ 101.13).

А вот операция поставки услуг нерезиденту по разработке и/или поставке программного обеспечения должна отражаться в учете как операция поставки услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, т.е. не облагаться НДС.

Строка 5 Декларации по НДС, ч. 3 табл. 1 приложения Д6.

Код льготы: 14060495 (Справочник № 80/2)

3

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налоговая льгота по НДФЛ предоставляется путем:

— уменьшения налогооблагаемого дохода на сумму налоговой социальной льготы (НСЛ);

— освобождения от уплаты налога (доходы, которые не включают в базу налогообложения, перечислены в ст. 165 НКУ);

— установления сниженной ставки НДФЛ (например, для доходов в виде наследства от членов семьи первой степени родства);

— уменьшения налоговых обязательств после начисления НДФЛ (так действует налоговая скидка).

Давайте с вами рассмотрим наиболее интересные и часто встречающиеся из действующих льгот, и кто может ими воспользоваться

3.1

Налоговая социальная льгота ( ст. 169 НКУ)

НСЛ может быть применена исключительно к зарплате. Размеры льгот приведены в п. 169.1 НКУ. Право воспользоваться НСЛ возникает у работника при соблюдении определенного условия. Какого именно? Его зарплата за отчетный месяц не должна превышать суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. ( п.п. 169.4.1 НКУ).

Подробно о НСЛ мы рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 12

Информацию о предоставленной НСЛ отражают в графе 8 разд. I Налогового расчета по форме № 1ДФ

3.2

Доходы, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода. Такие доходы перечислены в ст. 165 НКУ. К ним относятся, в частности,

3.2.1

суммы пособия по беременности и родам ( п.п. 165.1.1 НКУ)

НДФЛ не облагайте всю сумму пособия по беременности и родам. Подробно о порядке его расчета, начисления и выплаты читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 35-36, с. 6, № 37, с. 7, № 39, с. 7

В форме № 1ДФ с признаком дохода «128»

3.2.2

стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов, газированной соленой воды, моющих и обезвреживающих средств, а также специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает плательщика налога в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII, специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемых работодателем во временное пользование своему работнику ( п.п. 165.1.9 НКУ)

Не облагайте НДФЛ, если предоставляете по перечню и в пределах норм, установленных КМУ и/или отраслевыми нормами.

А если работник не вернул спецодежду, которая была выдана ему во временное пользование? Тогда ее стоимость попадет в налогооблагаемый доход такого работника (как доход в виде дополнительного блага — признак дохода в форме № 1ДФ — «126») на основании п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ. Как избежать этого — читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 71, с. 15, № 73, с. 10

Необлагаемый доход в форме № 1ДФ с признаком дохода «136»

3.2.3

стоимость товаров, поступающих плательщику налога как гарантийная замена, а также денежная компенсация стоимости товаров, предоставленная налогоплательщику в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному осуществлять их гарантийное обслуживание (замену), но не выше цены приобретения таких товаров ( п.п. 165.1.12 НКУ)

Из приведенной нормы НКУ следует, что у покупателя-физлица не возникает налогооблагаемый доход только в случае, если при возврате товара цена на возвращаемый товар снизилась или не изменилась.

А что если на момент возврата цена товара выросла? В таком случаепри выплате покупателю денежной компенсации за возвращенный некачественный товар у того возникнет доход в сумме, равной разнице между новой (возросшей) ценой товара на момент возврата и ценой на момент покупки. Такой доход включают в общий месячный налогооблагаемый доход покупателя-физлица на основании п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ (как дополнительное благо — признак дохода в форме № 1ДФ — «126»). Налоговым агентом в рассматриваемой ситуации является продавец. Подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 76

Необлагаемый доход в форме № 1ДФ с признаком дохода «138»

3.2.4

средства или стоимость имущества, которые предоставляют как помощь на лечение и медицинское обслуживание ( п.п. 165.1.19 НКУ)

Сумму такой помощи не облагайте НДФЛ, если одновременно выполняются следующие требования: (1) помощь предоставляет благотворительная организация либо работодатель работника на его лечение или медицинское обслуживание; (2) имеются документы, подтверждающие стоимость лечения/медицинского обслуживания.

Подробно — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 44, с. 27

В форме № 1ДФ с признаком дохода «143»

3.2.5

целевая благотворительная помощь на лечение ( п.п. 165.1.49, п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ)

Не облагайте НДФЛ, если одновременно выполняются следующие требования: (1) благотворитель — резидент Украины; (2) помощь перечисляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств; (3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные ( п.п. 14.1.263 НКУ)); (4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования); (5) помощь не предоставляется на цели, в отношении которых установлен прямой запрет п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ; (6) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг.

Подробно — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 44, с. 27

В форме № 1ДФ с признаком дохода «169»

3.2.6

нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная ( пп. 165.1.49, 170.7.3 НКУ)

Такую благотворительную помощь не облагайте НДФЛ, если она предоставляется резидентом Украины и ее сумма совокупно за отчетный год не превышает размера дохода, дающего право на НСЛ (в 2016 году — 1930 грн.).

Об этой помощи мы рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 44, с. 27, 45

В форме № 1ДФ с признаком дохода «169»

3.2.7

помощь на погребение ( п.п. 165.1.22 НКУ)

Не облагают НДФЛ средства или стоимость услуг (имущества), которые предоставляются как помощь на погребение:

а) любым физлицом, благотворительной организацией, Пенсионным фондом, местной госадминистрацией, фондами соцстраха или профсоюзом;

б) работодателем умершего работника по его последнему месту работы, в размере, не превышающем двойного размера дохода, дающего право на НСЛ.

Об этой помощи мы рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 27, с. 12

В форме № 1ДФ с признаком дохода «146»

3.2.8

стоимость подготовки/переподготовки физлица ( пп. 165.1.21 НКУ)

Не облагают НДФЛ сумму оплаты за подготовку/переподготовку физлица в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях в размере, не превышающем размера дохода, дающего право на НСЛ (в 2016 году — 1930 грн.), в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки/ переподготовки и при условии, что с таким лицом заключен письменный договор (контракт) о взятых обязательствах отработать у работодателя по окончании учебного заведения и получении специальности (квалификации) не менее 3 лет.

Подробнее — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 61, с. 25

В форме № 1ДФ с признаком дохода «145»

3.2.9

повышение квалификации ( пп. 165.1.37 НКУ)

Повышение квалификации работников — это профессионально-техническое обучение работников, дающее возможность расширять и углублять ранее полученные профессиональные знания, умения и навыки на уровне требований производства или сферы услуг. Стоимость расходов работодателя на повышение квалификации работника согласно закону не включают в налогооблагаемый доход работника. Причем, на наш взгляд, при написании данной нормы НКУ законодатель использовал термин «закон» в его широком значении. Под ним следует понимать как непосредственно закон Украины, так и подзаконные нормативные акты.

Подробнее — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 61, с. 25

В форме № 1ДФ с признаком дохода «158»

3.2.10

неденежные подарки ( п.п. 165.1.39 НКУ)

Стоимость неденежных подарков, не превышающая 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2016 году — 689 грн. в расчете на месяц), не включают в состав налогооблагаемого дохода получателя подарка.

Подробнее — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 102, с. 42

В форме № 1ДФ с признаком дохода «160»

3.2.11

часть доходов от продажи недвижимости ( п.п. 165.1.49, п. 172.1 НКУ)

Не облагают НДФЛ доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы безоплатной передачи, определенной ст. 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от его назначения, и при условии, что такое имущество пребывало в собственности налогоплательщика более трех лет или было унаследовано им.

Подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 17, с. 12; 2015, № 23, с. 44

В форме № 1ДФ с признаком дохода «104»

3.2.12

часть доходов от продажи движимого имущества ( п.п. 165.1.49, п. 173.2 НКУ)

Не облагают НДФЛ одну (первую) продажу в течение года легкового автомобиля, и/или мотоцикла, и/или мопеда ( абзац первый п. 173.2 НКУ).

Подробнее — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 23, с. 44

В форме № 1ДФ с признаком дохода «105»

3.2.13

«недопблаго» ( п.п. 165.1.49, п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ)

Не является дополнительным благом и не облагается НДФЛ доход, полученный плательщиком налога:

а) в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных ему в бесплатное пользование, при одновременном выполнении двух условий. Первое — это имущество принадлежит работодателю на праве собственности. Второе условие — предоставление обусловлено выполнением работником трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами коллективного договора или в соответствии с законом в установленных ими пределах. Если не выполнено хотя бы одно условие, стоимость использования предоставленного имущества попадает в налогооблагаемый доход работника (признак дохода — «126»);

б) в форме и размерах, подлежащих включению работодателем в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Подробнее в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 13, с. 4.

Учтите: налоговики сделали попытку вернуть перечисленные выше доходы в ряды облагаемых (см. письмо ГФСУ от 11.02.2016 г. № 2928/6/99-99-17-03-03-15). Так что если вы практикуете такие выплаты, получите индивидуальную налоговую консультацию по их налогообложению. Таким образом вы узнаете мнение ваших налоговиков по поднятому вопросу

В форме № 1ДФ с признаком дохода «127»

3.3

Сниженная ставка НДФЛ ( ст. 167 НКУ)

В общем случае ставка налога равна 18 %. Вместе с тем в отдельных случаях, прямо определенных разд. IV НКУ, ставка налога может составлять 5 % или 0 % базы налогообложения. Приведем примеры

3.3.1

Дивиденды от плательщика налога на прибыль ( пп. 165.1.49, 167.5.2 НКУ)

Дивиденды по акциям и корпоративным правам, начисленные резидентами — плательщиками налога на прибыль предприятия (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционных сертификатах, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования), облагают НДФЛ по ставке 5 %. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 26, с. 44

В форме № 1ДФ с признаком дохода «109»

3.3.2

Наследство и подарки ( п.п. 165.1.49, ст. 174 НКУ)

Стоимость какого-либо объекта наследства (подарка), который наследуют (получают в подарок) физлица-резиденты:

— члены семьи наследодателя-резидента (дарителя-резидента) первой степени родства, — облагают НДФЛ по ставке 0 %;

— члены семьи наследодателя-резидента (дарителя-резидента), которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства, — по ставке 5 %

Годовая декларация об имущественном состоянии и доходах

3.4

Налоговая скидка ( ст. 166 НКУ)

Налоговая скидка дает право налогоплательщику при выполнении определенных требований уменьшить размер общего годового налогооблагаемого дохода в виде заработной платы на сумму предусмотренных ст. 166 НКУ расходов.

Воспользоваться налоговой скидкой налогоплательщик сможет, если в отношении него одновременно выполняются три условия. Перечислим их. Во-первых, он является резидентом. Во-вторых, у него есть регистрационный номер учетной карточки плательщика налога либо отметка в паспорте о наличии права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта. И, наконец, в третьих, в течение отчетного года он получал доходы в виде зарплаты.

Чтобы воспользоваться правом на налоговую скидку, необходимо по итогам отчетного года подать декларацию об имущественном состоянии и доходах. Подробно о декларировании налоговой скидки мы рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 26, с. 39

Годовая декларация об имущественном состоянии и доходах

4

АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ

Акцизный налог интересен главным образом недавно появившимися объектами. Как вы уже поняли, речь идет о розничном акцизе и так называемом левогорючем акцизе (ЛГ-акциз).

И если с розничным акцизом в этом плане все более-менее просто (никаких льгот или послаблений в уплате не предусмотрено), то с ЛГ-акцизом чуть сложнее.

Согласно п.п. 213.1.12 НКУ объектом обложения ЛГ-акцизом являются операции по реализации любых объемов горючего сверх объемов:

— полученных от других плательщиков акцизного налога, которые подтверждены зарегистрированными АН в ЕРАН;

— ввезенных (импортированных) на таможенную территорию Украины, удостоверенных должным образом оформленной ТД;

— произведенных в Украине, реализация которых является объектом налогообложения в соответствии с п.п. 213.1.1 НКУ, подтвержденных зарегистрированными АН в ЕРАН.

Иными словами, идея ЛГ-акциза в том, что если у вас есть «выход» (реализация) горючего, а «на входе» нет зарегистрированных в ЕРАН АН на это горючее, то вы должны заплатить акциз по тем ставкам, которые предусмотрены для производителя.

Отсюда три важных вывода:

1. Целый ряд льгот, предусмотренных в НКУ для обычного плательщика акциза (производителя или импортера), распространяется и на плательщика ЛГ-акциза. Но только в плане уплаты акциза, а вот выписывать и регистрировать АН налоговики обязывают даже на необлагаемое горючее. При этом при определении, от каких операций появилось превышение (если плательщик одновременно осуществляет льготные и нельготные продажи), логично исходить из хронологии выписки АН.

2. Уменьшение объемов реализованного горючего на входящие объемы, подтвержденные АН, едва ли можно назвать льготой. Это не льгота, а принцип расчета налога. Ведь никому не придет в голову называть льготой, скажем, налоговый кредит при расчете НДС. Поэтому этот момент мы затрагивать не будем.

3. Нет смысла говорить и о льготе в части объемов горючего, использованного для собственного потребления. Эта операция не является реализацией в понимании второго абзаца п.п. 14.1.212 НКУ, а значит, просто не может облагаться, что подтверждается в консультации в категории 116.02 БЗ. Однако если вы зарегистрировались плательщиком ЛГ-акциза, то налоговики настаивают на выписке АН на эти объемы. И это несмотря на то, что НКУ ничего подобного не предусматривает, а вот Порядок № 218 обязывает ее составлять с типом причины «3».

А теперь давайте рассмотрим наиболее распространенные льготные операции

4.1

Не подлежит обложению вывоз (экспорт) подакцизных товаров (продукции) за пределы таможенной территории Украины ( п.п. 213.2.1 НКУ)

НКУ ставит условие: товары (продукция) считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, если их вывоз удостоверен должным образом оформленной ТД. При этом если отгрузка состоялась в отчетном периоде, а вывоз — в следующем и на дату представления декларации имеется такая ТД, то вывоз не облагается.

В части ЛГ-акциза это означает, что даже если у вас нет подтвержденных АН входящих объемов, то ЛГ-акциз с вывезенного горючего платить не надо. Впрочем, здесь есть еще один аргумент — экспорт вообще не подпадает под определение термина «реализация», приведенное во втором абзаце п.п. 14.1.212 НКУ.

Отсюда вполне закономерна либеральная позиция налоговиков, которые считают, что субъект хозяйствования (в том числе производитель), который только экспортирует горючее, не должен регистрироваться плательщиком акцизного налога как лицо, которое реализует горючее (116.13.01 БЗ).

Строго говоря, на вывезенное горючее не нужно составлять АН, ведь это вообще не реализация, а отдельно про экспорт в ст. 231 НКУ ничего не сказано (как это написано про АН для потерь в пределах и сверх установленных норм). Однако если предприятие уже зарегистрировалось плательщиком ЛГ-акциза, мы все-таки рекомендуем составлять и регистрировать АН на вывезенное горючее, ведь иначе лимит будет завышен. И тут важна позиция налоговиков. А они, упоминая п. 213.2 НКУ, говорят, что АН нужно составлять на все операции по реализации топлива, в том числе на те, которые не подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения, а это как раз экспорт

В Отчете по льготам отражается с кодом 14020030.

В декларации акцизного налога отражается в стр. В11

4.2

Утраченный подакцизный товар (продукция) без возникновения акцизного обязательства ( п. 216.3 НКУ)

а) Налоговое обязательство не возникает, если налогоплательщик документально зафиксировал эти потери и предоставил контролирующим органам необходимые доказательства того, что соответствующий подакцизный товар (продукция) утрачен в результате аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств и его использование на таможенной территории Украины является невозможным.

Напомним, что наступление форс-мажора удостоверяется сертификатом Торгово-промышленной палаты.

Если вы зарегистрированы плательщиком ЛГ-акциза, то в объект обложения эти потери не включаются (116.02 БЗ), даже если у вас нет входящей АН на них. Но, чтобы не завышался лимит, вы обязаны составить АН ( абзац второй п. 231.1 НКУ) с типом причины «4».

б) Горючее, потерянное в результате испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки или по другой причине, связанной с естественным результатом, — в пределах нормативов потерь, которые утверждаются в порядке, определенном КМУ

В декларации акцизного налога отражается в стр. В10.2

4.3

Продажа талонов, смарт-карт

Этот пункт в нашем перечне может удивить читателя. Действительно, разве можно говорить о льготе по ЛГ-акцизу, если предприятие продает талоны и смарт-карты? Разумеется, это никакая не льгота.

И тем не менее мы решили выделить эту операцию в отдельный пункт. Дело в том, что продажа талонов, смарт-карт, в зависимости от условий договоров, может сопровождаться переходом права собственности на само горючее. А такая операция, строго говоря, вполне укладывается в определение термина «реализация горючего», приведенное в втором абзаце п.п. 14.1.212 НКУ (логично предположить, что в нем речь идет о юридических действиях, а не фактических).

Однако в ряде писем (например, письма ГФСУ от 04.07.2016 г. № 14505/6/99-99-12-03-03-15 и от 12.07.2016 г. № 15050/6/99-99-15-03-03-15, а также в консультации в БЗ, категория 116.01) налоговики разъяснили, что если предприятие фактически не получает и не отгружает горючее, а только продает талоны, смарт-карты, то это не считается реализацией горючего. Более того, если такое предприятие зарегистрировано плательщиком ЛГ-акциза, то оно не должно составлять АН. Плательщиком ЛГ-акциза будет то предприятие, которое будет отпускать горючее.

Что ж, вполне либеральная позиция. Именно поэтому мы не можем не упомянуть о ней.

Что касается розничного акциза, то и его не будет при продаже талонов, смарт-карт, ведь эта операция не вписывается в определение термина «реализация», приведенное в третьем абзаце п.п. 14.1.212 НКУ. Платить розничный акциз также будет тот, кто отпускает топливо.

НКУ содержит еще ряд освобождений от налогообложения ( п. 213.3) и применения нулевой ставки ( ст. 229 НКУ). Однако ввиду ограниченной сферы применения этих льгот мы их рассматривать не будем

 

5

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО, отличное от земельного участка

Годовую сумму налога на недвижимость (будем коротко называть его так) в самом общем случае исчисляют очень просто: по каждому объекту налогообложения (а им является объект жилой и нежилой недвижимости, в том числе его доля — п.п. 266.2.1 НКУ) берут базу налогообложения (т. е. общую площадь такого объекта недвижимости п.п. 266.3.1 НКУ), которую уменьшают на определенную величину (при наличии на то законных оснований — см., к примеру, п.п. 266.4.1 НКУ) и умножают на ставку налога ( п.п. 266.5.1 НКУ), после чего полученные результаты суммируют. Причем поскольку ставки устанавливаются на местном уровне в пределах, прописанных в НКУ, то их разнообразие для разных объектов налогообложения и групп налогоплательщиков льготой считать нельзя.

Льготы по этому налогу предоставляются путем:

— исключения тех или иных объектов недвижимости из перечня объектов налогообложения;

— уменьшения базы налогообложения.

При этом различия в применении льгот к объектам налогообложения, принадлежащим юридическим и физическим лицам, настолько существенны, что есть смысл дальнейший разговор о льготах по этому налогу разделить по двум указанным категориям его плательщиков

5.1

Налог на недвижимость для юридических лиц

5.1.1

Льготы, установленные местными советами ( п.п. 266.4.2 НКУ)

Местные советы устанавливают льготы по налогу на недвижимость, который уплачивается на соответствующей территории, с объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности юридических лиц, общественных объединений, благотворительных и религиозных организаций.

Льготы по налогу, уплачиваемому на соответствующей территории с объектов нежилой недвижимости, устанавливаются в зависимости от имущества, являющегося объектом налогообложения.

Чтобы воспользоваться ими на практике, изучите решение своего местного совета об установлении налога на недвижимость. Получить такую льготу вы можете чисто теоретически, причем не для себя лично, а в числе прочих субъектов, относящихся, по мнению местных властей, к социально значимой группе плательщиков. Объясняется это тем, что органам местного самоуправления не разрешается устанавливать индивидуальные льготные ставки местных налогов для отдельных юрлиц или освобождать их от уплаты таких налогов ( п.п. 12.3.7 НКУ).

Подробнее о льготах по налогу на недвижимость читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 10, с. 26.

Другие льготы для юрлиц по этому налогу в НКУ прямо не прописаны и в Справочнике № 80/1 не приведены. Однако если исходить из расширительного толкования налоговой льготы, то можно выделить еще несколько. Ниже приведем наиболее распространенные из них

В кол. 5 «Код пільги» табличной части декларации указывают код этой льготы согласно Справочнику № 80/118010402.

Кол. 6 «Сума пільги із сплати податку» заполняют в соответствии с решением органов местного самоуправления, принятым согласно п.п. 266.4.2 НКУ

5.1.2

Не являются объектом налогообложения объекты нежилой недвижимости, используемые субъектами хозяйствования малого и среднего бизнеса, осуществляющими свою деятельность в малых архитектурных формах (МАФ) и на рынках ( п.п. «е» п.п. 266.2.2 НКУ)

До сих пор официальной позиции контролирующих органов по поводу применения этой льготы нет. А потому имеет смысл обратиться за индивидуальной консультацией в налоговый орган за разъяснением данной нормы.

Если мы правильно поняли единичное разъяснение налоговиков из БЗ 106.02, то они против освобождения от налогообложения магазина, а также любого другого стационарного объекта торговли, расположенного на рынке.

Похоже, законодатель планировал не облагать налогом именно МАФы (временные сооружения для осуществления предпринимательской деятельности, т. е. одноэтажные сооружения, изготовляемые из облегченных конструкций и устанавливаемые временно, без закладки фундамента). Однако они и так не являются объектами налогообложения, поскольку право собственности на них не регистрируется.

Критерии отнесения субъектов хозяйствования к субъектам малого и среднего бизнеса приведены в ст. 55 ХКУ

По объектам недвижимости, отнесенным к категориям, определенным п.п. 266.2.2 НКУ, декларацию по налогу на недвижимость не подают (см. БЗ 106.07)

5.1.3

Не являются объектом налогообложения здания промышленности, в частности производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий ( п.п. «є» п.п. 266.2.2 НКУ)

На сегодня требования фискалов к применению этой льготы (см. письма ГУ ГФС в Киевской обл. от 02.06.2016 г. № 1236/10/10-36-13-04 и от 04.07.2016 г. № 1517/10/10-36-13-04 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 71, с. 6, а также БЗ 106.02) сводятся к тому, что:

— льготируются объекты недвижимости, отнесенные к подразделу «Здания нежилые» группа 125 «Здания промышленные и склады» класс 1251 «Здания промышленности» (подклассы 1251.1 — 1251.9) согласно ДК 018-2000. Такая классификация проводится на основании документов, подтверждающих право собственности, с учетом классификационных признаков и функционального назначения объекта недвижимости;

— право на эту льготу имеют только промышленные предприятия.

Наш же подход таков: если вы правильно классифицировали свой объект по ДК 018-2000 как здание промышленности, то налог на недвижимость ему не грозит. Но для большей защищенности от своеволия фискалов внесите в ЕГР какой-либо код КВЭД, относящийся к «промышленным» секциям В, С, D, E или F по ДК 009:2010.

О нюансах применения этой льготы в случае, если вы наряду с промышленным производством осуществляете другие виды деятельности, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 54, с. 19

По объектам недвижимости, отнесенным к категориям, определенным п.п. 266.2.2 НКУ, декларацию по налогу на недвижимость не подают (см. БЗ 106.07)

5.1.4

Не являются объектом налогообложения здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей, предназначенные для использования непосредственно в сельскохозяйственной деятельности ( п.п. «ж» п.п. 266.2.2 НКУ)

По разъяснениям фискалов (см. БЗ 106.02), льготируются те объекты недвижимости, которые в соответствии с ДК 018-2000 относятся к классу 1271 «Здания сельскохозяйственного назначения, лесного и рыбного хозяйства» (подклассы 1271.1 — 1271.9).

Определение сельхозтоваропроизводителей налоговики предлагают брать из п.п. 14.1.235 НКУ (см. БЗ 106.02). При этом придерживаться каких-либо критериев (например, в отношении 75 % доли сельхозпроизводства), чтобы претендовать на применение этой льготы, вам не нужно.

Вместе с тем если вы не являетесь сельхозтоваропроизводителем, но имеете в собственности здания и сооружения, предназначенные для использования непосредственно в сельскохозяйственной деятельности, то такие объекты недвижимости будут объектами налогообложения (см. письмо ГУ ГФС в Киевской обл. от 04.05.2016 г. № 972/10/10-36-13-04 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 71, с. 7)

По объектам недвижимости, отнесенным к категориям, определенным п.п. 266.2.2 НКУ, декларацию по налогу на недвижимость не подают (см. БЗ 106.07)

5.1.5

Не являются объектом налогообложения объекты жилой и нежилой недвижимости, которые находятся в собственности общественных организаций инвалидов и их предприятий ( п.п. «з» п.п. 266.2.2 НКУ)

Никаких дополнительных условий о «необъектности» таких объектов НКУ не выдвигает. Главное, чтобы из свидетельства о праве собственности на недвижимое имущество или выписки из Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество усматривалось, что их собственником является именно предприятие общественных организаций инвалидов.

То есть не играет роли, к какому классу по ДК 018-2000 относится ваша недвижимость, а также пользуетесь ею непосредственно вы или сдаете ее в аренду — налог на недвижимость все равно можно не платить.

Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 67 — 68, с. 44

По объектам недвижимости, отнесенным к категориям, определенным п.п. 266.2.2 НКУ, декларацию по налогу на недвижимость не подают (см. БЗ 106.07)

5.2

Налог на недвижимость для физических лиц

5.2.1

Льготы, установленные местными советами ( п.п. 266.4.2 НКУ)

Аналогична такой же льготе для юрлиц (см. строку 5.1.1 этой таблицы и пояснения к ней).

Добавим, что льготы по налогу на недвижимость, уплачиваемому на соответствующей территории с объектов жилой недвижимости, для физических лиц определяются исходя из их имущественного состояния и уровня доходов.

Льготы по налогу, уплачиваемому на соответствующей территории с объектов жилой недвижимости, для физических лиц не предоставляются на:

— объект/объекты налогообложения, если площадь такого/таких объекта/объектов превышает пятикратный размер необлагаемой площади, утвержденной решением органов местного самоуправления;

— объекты налогообложения, используемые их собственниками с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, ссуду, используются в предпринимательской деятельности) ( п.п. 266.4.2 НКУ).

Такие ограничения распространяются на льготы, устанавливаемые местными советами, а также на льготы в виде уменьшения базы налогообложения (см. строку 5.2.3 этой таблицы и пояснения к ней)

Налоговое обязательство физлицам по налогу на недвижимость рассчитывает контролирующий орган.

Хотя код этой льготы все равно есть в Справочнике № 80/118010402

5.2.2

Не являются объектом налогообложения:

объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом, в том числе их доли ( п.п. «б» п.п. 266.2.2 НКУ);

здания детских домов семейного типа ( п.п. «в» п.п. 266.2.2 НКУ);

жилая недвижимость, не пригодная для проживания, в том числе в связи с аварийным состоянием, признанная таковой согласно решению местного совета ( п.п. «г» п.п. 266.2.2 НКУ);

объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, принадлежащие детям-сиротам, детям, лишенным родительской опеки, и лицам из их числа, признанным таковыми в соответствии с законом, детям-инвалидам, воспитываемым одинокими матерями (отцами), но не более одного такого объекта на ребенка ( п.п. «д» п.п. 266.2.2 НКУ).

О нюансах применения каждой из перечисленных льгот читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 11, с. 30

Налоговое обязательство физлицам по налогу на недвижимость рассчитывает контролирующий орган

5.2.3

Уменьшение базы налогообложения ( п.п. 266.4.1 НКУ)

База налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности физического лица, уменьшается:

а) для квартиры/квартир независимо от их количества — на 60 кв. м;

б) для жилого дома/домов независимо от их количества — на 120 кв. м;

в) для разных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их долей (в случае одновременного пребывания в собственности плательщика налога квартиры/квартир и жилого дома/домов, в том числе их долей), — на 180 кв. м.

Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчетный) период (год).

Напомним, что в прошлом году местные советы имели право увеличивать минимальный предел площади жилой недвижимости, на который уменьшается база налогообложения для физических лиц. С начала этого года «местное» разнообразие в налогообложении жилой недвижимости граждан окончилось. Но впервые мы почувствуем это на себе только в 2017 году, поскольку «физики» уплачивают налог на недвижимость в следующем году за предыдущий

Налоговое обязательство физлицам по налогу на недвижимость рассчитывает контролирующий орган

6

ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ

Плата за землю взимается в двух разновидностях: (1) земельный налог или (2) арендная плата за землю государственной и коммунальной собственности.

Так вот, по арендной плате никаких льгот нет в принципе, ни по НКУ, ни по решению местных властей (см. БЗ 112.04). Вы просто уплачиваете сумму, указанную в договоре аренды земли. Единственное, что хоть как-то смахивает на послабление при определении арендной платы — дифференциация ее годового размера, установленного в договоре аренды, в пределах от 3 до 12 % нормативной денежной оценки земли ( п. 288.5 НКУ).

Что касается земельного налога, то здесь есть о чем поговорить. Льготы по этому налогу предоставляются путем:

исключения земельных участков из перечня объектов налогообложения по определенным критериям ( ст. 283 НКУ);

освобождения от его уплаты отдельных категорий юр- и физлиц ( ст. 281 и 282 НКУ). То есть в этом случае собственно земельный участок является «объектным», но поскольку он находится в собственности или в постоянном пользовании «льготника», земельный налог за него не уплачивается;

— освобождения от обязанности начислять, уплачивать и подавать налоговую отчетность ( п.п. 4 п.п. 297.1.4 НКУ).

Причем опять же, как и в случае с налогом на недвижимость (см. на с. 27), льготы по земналогу и порядок их предоставления не одинаковы для юридических и физических лиц. Поэтому дальнейший разговор снова поведем в разрезе каждой из этих категорий плательщиков

6.1

Земельный налог для юридических лиц

Льготы по земельному налогу для «юриков» есть — и это радует. Но их не много — и это огорчает. Устанавливаются они в соответствии с законодательством и/или решением местных властей. Поэтому кто хочет проверить себя на «льготируемость», обращайтесь к ст. 282 НКУ или в местный совет.

Общие принципы использования этих льгот таковы:

если право на льготу у плательщика возникает в течение года, то он освобождается от уплаты налога начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло это право;

в случае потери права на льготу в течение года налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачено это право ( п. 284.2 НКУ);

землепользователи, которые имеют соответствующие льготы по земельному налогу, но сдают в аренду земельные участки, отдельные здания или их части, обязаны уплачивать земельный налог на общих основаниях, с учетом придомовой территории. Это ограничение в применении льготы не распространяется на бюджетные учреждения в случае предоставления ими зданий, сооружений (их частей) в аренду другим бюджетникам, а также дошкольным, общеобразовательным учебным заведениям любых форм собственности и источников финансирования ( п. 284.3 НКУ)

6.1.1

Льготы, установленные местными советами ( п. 284.1 НКУ)

Органы местного самоуправления устанавливают льготы по земельному налогу, который уплачивается на соответствующей территории.

На местах такую возможность часто используют, чтобы вернуть прежние «земельно-налоговые» преференции органам государственной власти и органам местного самоуправления, органам прокуратуры и прочим «бюджетникам», утратившим их на государственном уровне с 01.01.2015 г.

Обратите внимание: плательщики земельного налога, которые пользуются льготами, перечисленными в строках 6.1.1 — 6.1.6, а также 6.1.8 этой таблицы, обязаны подавать соответствующую налоговую отчетность (см. БЗ 102.05)

В кол. 13 «код пільги» указывают код льготы. В кол. 14 «розмір пільги» — площадь участка, освобожденную от обложения, в га. В кол. 15 «сума пільги» — сумму земналога за льготируемую площадь.

Код льготы — 18010510 (Справочник № 80/1)

6.1.2

От уплаты налога освобождаются санаторно-курортные и оздоровительные заведения общественных организаций инвалидов, реабилитационные учреждения общественных организаций инвалидов ( п.п. 282.1.1 НКУ)

Санаторно-курортные заведения — это заведения здравоохранения, которые расположены на территориях курортов и обеспечивают предоставление гражданам услуг лечебного, профилактического и реабилитационного характера с использованием природных лечебных ресурсов ( ст. 22 Закона Украины «О курортах» от 05.10.2000 г. № 2026-III).

Санаторно-курортные заведения создаются в порядке, предусмотренном ст. 16 Основ законодательства Украины об охране здоровья и другими нормативно-правовыми актами.

Для применения этой льготы никаких допусловий НКУ не выдвигает. То есть никакого разрешения, чтобы пользоваться ею (в отличие от следующей льготы — см. строку 6.1.3), получать не надо

См. стр. 6.1.1.

Код льготы — 18010559 (Справочник № 80/1)

6.1.3

От уплаты налога освобождаются общественные организации инвалидов Украины, предприятия и организации, которые основаны общественными организациями инвалидов… ( п.п. 282.1.2 НКУ)

Не станем ее цитировать полностью — уж очень она длинная. К тому же обременена множеством различных условий и оговорок по количеству инвалидов в среднеучетной численности штатных работников, фонду оплаты труда таких инвалидов и проч.

Условием для получения этой льготы является наличие разрешения, предоставляемого Минсоцполитики, областными и Киевской городской госадминистрациями.

Если вы заинтересованы в ее применении, читайте подробнее о ней в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 67 — 68, с. 44

См. стр. 6.1.1.

Код льготы — 18010585 (Справочник № 80/1)

6.1.4

От уплаты налога освобождаются базы олимпийской и паралимпийской подготовки, перечень которых утверждается КМУ ( п.п. 282.1.3 НКУ)

Упомянутый в этой норме перечень утвержден постановлением КМУ от 17.07.2015 г. № 496

См. стр. 6.1.1.

Код льготы — 18010572 (Справочник № 80/1)

6.1.5

От уплаты налога освобождаются дошкольные и общеобразовательные учебные заведения независимо от формы собственности, заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социальной защиты, физической культуры и спорта, полностью содержащиеся за счет средств государственного или местных бюджетов ( п.п. 282.1.4 НКУ)

Справочник № 80/1 делит эту льготу на несколько с отдельными кодами — 18010511 (для заведений культуры), 18010550 (науки), 18010551 (образования), 18010552 (здравоохранения), 18010553 (соцзащиты) и 18010554 (физкультуры и спорта). Для получения льготы все перечисленные субъекты должны соблюдать одно условие — иметь полное бюджетное финансирование.

Кроме того, в Справочнике есть коды 18010579 (для дошкольных заведений) и 18010580 (для общеобразовательных учебных заведений). Им льгота положена независимо от формы собственности и источников финансирования

См. стр. 6.1.1.

Коды льготы — 18010511, 18010550, 18010551, 18010552, 18010553, 18010554, 18010579, 18010580 (Справочник № 80/1)

6.1.6

Временная «космическая» льгота ( п. 1 подразд. 6 разд. XX НКУ)

Временно, до 1 января 2018 года, от уплаты налога освобождаются резиденты — субъекты космической деятельности за земельные участки производственного назначения согласно кабминовскому перечню (см. постановление КМУ от 29.12.2010 г. № 1248).

Среди прочих условий для ее получения НКУ называет также наличие лицензии на право осуществления космической деятельности, но как его выполнить, неизвестно, поскольку в настоящее время этот вид деятельности уже не лицензируется

См. стр. 6.1.1.

Код льготы — 18010573 (Справочник № 80/1)

6.1.7

«Льгота» для единоналожников ( п.п. 4 п.п. 297.1.4 НКУ)

Плательщики единого налога (ЕН) освобождаются от обязанности начисления, уплаты и предоставления налоговой отчетности по земельному налогу, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются:

— плательщиками ЕН первой — третьей групп — для осуществления хозяйственной деятельности;

— плательщиками ЕН четвертой группы («сельхозниками») — для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.

Наиболее острым в этой связи является вопрос, вправе ли плательщики ЕН пользоваться указанным освобождением в случае предоставления в аренду земельных участков, а также зданий, сооружений или их частей, расположенных на таких участках. Наше мнение всегда было неизменным: однозначно да, поскольку «арендная» деятельность направлена на получение дохода. Между тем позиция контролирующих органов, а также судов на сей счет постоянством не отличается. О последних тенденциях в этом вопросе читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 40, № 27, с. 28

Декларацию по земельному налогу, а также отчеты о суммах льгот такие единоналожники не предоставляют (см. БЗ 112.05)

6.1.8

Земельные участки, которые не подлежат обложению земельным налогом (по перечню из ст. 283 НКУ)

Полный перечень таких участков вы можете найти в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 10, с. 3. Заметим, что владеть (пользоваться) ими объективно могут только юридические лица, поэтому в подразделе для «физиков» об этом упоминать не будем.

Разумеется, такое освобождение — не льгота в ее классическом понимании (см. п. 30.9 НКУ). Тем не менее в Справочнике № 80/2 ей присвоены несколько кодов. Наверное, потому, что фискалы в БЗ 102.05 расценивают ее как льготу на основании п. 30.2 НКУ. Да еще и обязывают подавать декларацию за такие, по сути, «необъектные» земельные участки

См. стр. 6.1.1.

Коды льготы — 18010504, 18010505, 18010507, 18010508, 18010509, 18010531, 18010532, 18010584 (Справочник № 80/2)

6.2

Земельный налог для физических лиц

Обратите внимание, что ограничение в пользовании льготой, установленное п. 284.3 НКУ для арендодателей земли и недвижимости на ней, распространяется и на льготников-физлиц (см. БЗ 112.04). Также они должны учитывать и другие особенности применения льгот, прописанные в п. 284.2 НКУ (см. строку 6.1 этой таблицы и пояснения к ней)

6.2.1

Льготы, установленные местными советами ( п. 284.1 НКУ)

Аналогична такой же льготе для юрлиц (см. строку 6.1.1 этой таблицы и пояснения к ней)

Физлица декларацию не подают

6.2.2

От уплаты налога освобождаются физлица (по перечню из ст. 281 НКУ)

Полный перечень таких льготников вы можете найти в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 10, с. 3. Среди них, в частности, инвалиды первой и второй групп; физические лица, воспитывающие троих и более детей в возрасте до 18 лет; пенсионеры (по возрасту); ветераны войны и приравненные к ним лица; «чернобыльцы»; собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, передавшие эти участки и паи в аренду плательщику ЕН четвертой группы.

Согласно п. 281.2 НКУ физические лица, относящиеся к льготным категориям плательщиков, могут получить льготу по уплате земельного налога только в пределах установленного лимита площади земельного участка (подробности читайте там же). Льгота предоставляется на один земельный участок по каждому виду использования в рамках предельных норм.

Чтобы воспользоваться льготой, необходимо своевременно уведомить контролирующий орган по местонахождению земельного участка о праве на льготу путем подачи заявления о предоставлении льготы, а также документов, подтверждающих право на льготу (см. БЗ 112.04)

См. стр. 6.2.1

7

РЕНТНАЯ ПЛАТА

На сегодня в состав рентной платы входят шесть платежей, однако мы рассмотрим лишь одну ее составляющую — рентную плату за специальное использование воды ввиду ее наибольшей популярности у наших читателей

7.1

Рентная плата за специальное использование воды (коротко — «спецводорента»);

Введем еще одно ограничение и остановимся только на самом распространенном подвиде спецводоренты, а именно на рентной плате за специальное использование воды с изъятием ее из водных объектов. Других подвидов этого вида рентной платы (за специальное использование воды без ее изъятия из водных объектов: для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства) касаться не будем по причине их узкой специфики.

Так вот, каких-либо льгот, прямо названных так, в ст. 255 НКУ, которая регулирует порядок взимания спецводоренты (будем так называть ее для краткости), вы не найдете. Нет льгот по ней и ни в одном из двух Справочников ( 80/1 и № 80/2).

В то же время определенные послабления по спецводоренте все же есть. Законодатель предоставил их путем:

— исключения некоторых субъектов из числа плательщиков спецводоренты ( п. 255.2 НКУ);

— установления видов спецводопользования, освобожденных от спецводоренты ( п. 255.4 НКУ);

— установления понижающих коэффициентов к ставкам рентной платы ( п. 255.7 НКУ);

— освобождения от обязанности начислять, уплачивать и подавать налоговую отчетность ( п.п. 5 п.п. 297.1.4 НКУ)

7.1.1

«Санитарно-гигиеническая» льгота ( п. 255.2 НКУ)

Не являются плательщиками спецводоренты те водопользователи, которые используют воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения, в том числе юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и плательщиков единого налога.

Для целей взимания спецводоренты под термином «санитарно-гигиенические нужды» понимают использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках и использование для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии.

При этом налоговики отмечают, что использование воды исключительно на указанные цели подтверждается данными первичного учета (см. БЗ 121.06). Но если вы используете воду частично для санитарно-гигиенических нужд, а частично — для других, спецводорентой облагается общий объем потребленной воды (см. БЗ 121.02).

Казалось бы, все понятно. Но это тогда, когда водопользователь использует воду в собственном помещении и сам осуществляет забор воды из водных объектов (первичный водопользователь) или имеет собственный договор на поставку воды (вторичный водопользователь). А если спецводопользование осуществляет арендатор, причем для своей хозяйственной деятельности, но в помещении, принадлежащем арендодателю?

Подход к решению этих вопросов должен быть такой.

Если арендатор имеет отдельный договор на поставку воды, арендодатель за использованную арендатором воду спецводоренту не уплачивает. При этом арендатор будет уплачивать ее, только если использует воду на другие цели, нежели санитарно-гигиенические и питьевые.

Неужели если арендатор не заключает отдельный договор на поставку воды, то за всю использованную воду должен «отдуваться» арендодатель? Ответ на этот вопрос зависит от того, на какие цели используют воду арендатор и арендодатель. А поскольку таких комбинаций может быть несколько, предлагаем подробно прочитать об этом в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 30, с. 8

В декларации не отражается.

Кода по Справочникам 80/1 и 80/2 не имеет

7.1.2

«Необъектные» виды водопользования ( п. 255.4 НКУ)

Кроме воды, используемой исключительно для собственных санитарно-гигиенических и питьевых нужд, спецводорента не уплачивается за воду, используемую, в частности:

— для противопожарных нужд;

— для нужд внешнего благоустройства территорий городов и других населенных пунктов;

— садоводческими и огородническими товариществами (кооперативами).

Полный перечень вы можете найти в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 30, с. 5

В декларации не отражается.

Кода по Справочникам 80/1 и 80/2 не имеет

7.1.3

Понижающие коэффициенты к ставкам рентной платы ( п. 255.7 НКУ)

Таких коэффициенты всего два:

— 0,005 — для ТЭС с прямоточной системой водоснабжения) ( п. 255.6 НКУ);

— 0,3 — для предприятий сферы ЖКХ ( п. 255.7 НКУ).

Кого относить к последним, см. письмо Межрегионального ГУ ГФС от 16.09.2015 г. № 21845/10/28-10-06-11. Таковыми будут субъекты хозяйствования, которые непосредственно производят, создают и/или предоставляют жилкомуслуги ( п.п. 14.1.59 НКУ)

Приводите такие коэффициенты соответственно в стр. 10.1 и 10.2

приложения 5 к декларации

7.1.4

«Льгота» для единоналожников четвертой группы ( п.п. 5 п.п. 297.1.4 НКУ)

Плательщики ЕН четвертой группы освобождаются от обязанности начисления, уплаты и предоставления налоговой отчетности по спецводоренте

Декларацию, а также отчеты о суммах льгот такие единоналожники не предоставляют

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд