ПДВ ТА ПОДАТОК НА ПРИБУТОК У цьому спецвипуску ми зібрали для вас найцікавіші роз’яснення фіскалів щодо податку
на додану вартість та податку на прибуток. Він підготовлений на підставі Бази знань,
розміщеної на офіційному сайті ДФСУ. Тут ви зможете побачити не лише висновки, а й
аргументацію податківців.
Чи дотримуватися їхніх рекомендацій, кожен вирішує для себе сам. Але знати думку
контролюючого органу, безумовно, корисно. У той же час ні для кого не секрет, що вона не
вирізняється постійністю. Тому у разі, коли ви вирішите скористатися сумнівним, з точки зору
норм Податкового кодексу, роз’ясненням, безпечніше буде отримати індивідуальну податкову
консультацію. А домогтися потрібного вам змісту якраз і допоможе викладене в Базі знань.
Зауважте: далеко не завжди думка редакції збігається з позицією фіскалів. У цьому ви зможете
переконатися, прочитавши наші коментарі до деяких із наведених консультацій.
Спецвипуск для вас підготували редактор Наталія Вороная та податковий експерт Максим
Нестеренко.
Редакція
Мінбаза при реалізації імпортних товарів Як визначається база оподаткування ПДВ
операцій з постачання товарів на митній
території України, які були попередньо
імпортовані (ввезені) платником податку,
виходячи із договірної вартості, за ціною не
нижче ціни придбання чи не нижче митної
вартості?
Оподаткування операцій з оформлення транспортних квитків Який порядок визначення бази оподаткування ПДВ та формування податкового кредиту суб’єкта господарювання, який здійснює
прийом замовлень на продаж залізничних
чи авіаційних квитків?
Перша подія — до реєстрації платником ПДВ Чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ
у платника податку у разі, коли перша подія
(відвантаження товарів, оформлення документа на постачання послуг або зарахування коштів від покупця) відбулася до його
реєстрації таким платником?
Оподаткування вартості неповернених ЗІЗ Чи оподатковуються ПДВ операції з надання
працівнику засобів індивідуального захисту
(у тому числі спеціального одягу та взуття), якщо під час звільнення працівника такі
засоби працедавцю не повертаються і їх
вартість утримується із заробітної плати
працівника?
ПДВ-облік суборенди земельних ділянок Чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ
при отриманні орендної плати за договором
суборенди земельних ділянок державної
або комунальної власності?
Повернення товару після спливу 1095 днів Чи необхідно платнику ПДВ — продавцю
коригувати податкові зобов’язання при
поверненні покупцю коштів з одночасним
отриманням товару, з моменту придбання
яких минуло більше 1095 днів?
Податкові зобов’язання туроператора Як формуються податкові зобов’язання
з ПДВ туристичним оператором* при отриманні попередньої (авансової) оплати,
якщо витрати туристичного оператора
ще остаточно не сформовані?
Умовне постачання не враховують у загальному обсязі оподатковуваних операцій Чи враховуються при визначенні загального
обсягу оподатковуваних операцій з метою
повторної реєстрації платником ПДВ обсяги
з умовного постачання товарів та необоротних активів, що визначені платником
податку при анулюванні його реєстрації
як платника ПДВ?
Бюджетне відшкодування до правонаступника не переходить Чи має право особа, що утворилася в зв’язку
з реорганізацією (злиттям, приєднанням, поділом, виділенням), на отримання бюджетного відшкодування ПДВ за податковим
кредитом, сформованим підприємством-попередником?
Заповнення реєстраційної заяви за формою № 1-ПДВ Чи обов’язкове заповнення поля «Головний
бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку» у реєстраційній
заяві платника ПДВ за формою № 1-ПДВ?
Продаж ФОП майна, що не використовується у підприємницькій діяльності Чи формуються податкові зобов’язання з
ПДВ суб’єктом підприємницької діяльності — ФОП, який зареєстрований платником
ПДВ, при продажу власного нерухомого або
рухомого майна, яке не використовується
ним у підприємницькій діяльності?
Оподаткування бонусів Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція
з надання продавцем винагороди (бонусу)
покупцю у зв’язку з досягненням таким покупцем певних обсягів постачання товарів,
придбаних у такого продавця?
Зайва ПН: виправляємо помилку На яку дату складається розрахунок коригування до помилкової (другої) податкової
накладної, якщо платником податку було
помилково оформлено зайву податкову
накладну (двічі на одне постачання), та яка
причина коригування зазначається в графі 2
такого розрахунку коригування?
Списання заборгованості за товар/послуги у ПДВ-обліку Які дії в обліку з ПДВ мають вчинити продавець та покупець, якщо після постачання товарів/послуг продавцем прийнято
рішення про списання (прощення) покупцю
заборгованості за поставлені та неоплачені
товари/послуги?
РК до ПН, складеної на перевищення мінбазою договірної вартості Чи може продавець при поверненні йому
товарів (послуг) / отриманні коштів від
покупця скласти розрахунок коригування
до податкової накладної, що була складена
на суму перевищення ціни придбання товарів (послуг) / звичайної ціни самостійно
виготовлених товарів (послуг) / балансової
(залишкової) вартості необоротних активів
над фактичною ціною?
Заповнення РК до ПН, складеної за старою формою Чи заповнюється графа 1 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується» розділу Б розрахунку коригування до податкової
накладної, складеної за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України
від 22.09.2014 р. № 957?
Помилково зараховані кошти не оподатковуються Чи підлягають оподаткуванню ПДВ помилково зараховані з вини банку кошти на
розрахунковий рахунок платника ПДВ та в
який термін необхідно повернути ці кошти?
Продаж наборів з імпортних та вітчизняних товарів Чи потрібно в податковій накладній зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД при здійсненні
операцій з постачання імпортованих та
вітчизняних товарів в наборі (комплекті)?
Сплата комісіонером ПДВ при імпорті товарів Як визначається дата виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту
при здійсненні операцій з імпорту товарів
за договором комісії, якщо сплата ПДВ при
розмитненні імпортованих товарів здійснюється безпосередньо з розрахункового
рахунка комісіонера*?
Імпорт за договором комісії: ПДВ сплачує комітент Який порядок оподаткування ПДВ операцій
з ввезення на митну територію України
товарів за договором комісії, якщо сплата
ПДВ при митному оформленні таких товарів здійснюється безпосередньо комітентом
зі свого поточного рахунка?
Постачання нерезиденту послуг з розробки програмного забезпечення Яким чином має відображатися в обліку
операція з надання послуг нерезиденту
з розробки та/або постачання програмного забезпечення: як операція, звільнена від
оподаткування, чи як операція з постачання
послуг, місце постачання яких визначено
за межами митної території України?
Імпортовані товари перероблено: чи зазначати код УКТ ЗЕД? Чи потрібно в податковій накладній зазначати код УКТ ЗЕД імпортованих товарів,
якщо з таких товарів були вироблені інші
види продукції або такі товари були піддані
достатній обробці/переробці на митній
території України?
Оподаткування списаних товарів Як в податковому обліку з ПДВ відображається операція зі списання товарів в межах
норм та/або понад норми?
ПДВ-зобов’язання у разі продажу карток на пальне Який порядок оподаткування ПДВ операцій
з постачання резидентом — платником
ПДВ карток, які надають право покупцю-резиденту на заправку транспортних засобів
пальним як на митній території України,
так і за її межами?
Оподаткування перевезень до Криму Який порядок оподаткування операцій з перевезень пасажирів і вантажів на територію ВЕЗ «Крим» з іншої території України
або у зворотному напрямку?
Не віднесли до податкового кредиту імпортний ПДВ: виправляємо помилку Чи має право платник ПДВ подати уточнюючий розрахунок та віднести до податкового
кредиту суму ПДВ, зазначену у митній декларації та сплачену при імпорті товарів, необоротних активів, у разі, якщо така сума ПДВ
не була віднесена до податкового кредиту?
Ціна експорту нижче за мінбазу Як оподатковується ПДВ операція з експорту товарів за ціною нижче ціни придбання
товарів, звичайної ціни самостійно виготовлених товарів, балансової (залишкової) вартості необоротних активів та як в такому
випадку складаються податкові накладні?
Податковий кредит за авансовим звітом На яку дату формується податковий кредит
на підставі податкових накладних та документів, які дають право на формування податкового кредиту без отримання податкової накладної, що додаються працівником
до звіту про використання коштів, виданих
на відрядження або під звіт?
Відображаємо запізнілу ПН Яким чином може бути включена до складу
податкового кредиту податкова накладна,
яка не була до нього включена в податковому періоді її складання/реєстрації та з дати
складання якої не минуло 365 днів (шляхом
включення до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ або шляхом подання
уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ відповідного звітного періоду)?
Операції, звільнені від оподаткування: як заповнити ПН? Які особливості заповнення податкової накладної при здійсненні операцій, звільнених
від оподаткування (у тому числі з надання
благодійної допомоги у вигляді постачання
товарів/послуг)?
Розмір літер у ПН не має значення Чи вважається податкова накладна недійсною та заповненою з порушенням, якщо в ній
обов’язкові реквізити, які стосуються повної
або скороченої назви продавця та покупця,
відповідають назві, зазначеній в статутних
документах таких осіб, але розмір літер
(великі/малі) такої назви не співпадає?
ПДВ за чеками РРО, отриманими у відрядженні Яка кількість касових чеків, що додаються
до звіту про використання коштів, виданих
на відрядження або під звіт, включається
до складу податкового кредиту?
Заповнюємо зведену ПН Яким чином відображаються в зведеній
податковій накладній операції з придбання
товарів/послуг з ПДВ, який включається до
складу податкового кредиту, для використання в операціях, які не є об’єктом оподаткування, та в операціях, які звільнені від
оподаткування?
ПН за щоденними підсумками операцій Які особливості складання податкових накладних за щоденними підсумками операцій,
в тому числі у разі здійснення платником
як оподатковуваних ПДВ операцій з постачання, так і звільнених від оподаткування,
а також у разі постачання підакцизних та
імпортованих товарів?
Декілька зведених ПН з однаковим типом причини Чи може платник ПДВ на виконання вимог
п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 ПКУ не пізніше останнього дня звітного (податкового)
періоду скласти декілька (дві та більше)
зведених податкових накладних з однаковим
типом причини?
ПН за щоденними підсумками операцій складають на кожен РРО Скільки податкових накладних за щоденними підсумками операцій повинен складати
платник податку у разі наявності декількох
касових апаратів у структурних підрозділах
(філіях), яким не делеговано право складання
податкових накладних?
Став неплатником — зареєструвати ПН не зможеш Чи має право особа, реєстрацію платника
ПДВ якої анульовано, зареєструвати складені податкові накладні та/або розрахунки
коригування до податкових накладних в
ЄРПН, якщо з дати їх виписки ще не минуло
15 календарних днів?
Термін реєстрації ПН в ЄРПН не переноситься Чи має право платник ПДВ зареєструвати
податкову накладну в ЄРПН пізніше п’ятнадцятого календарного дня, що настає за днем
її виписки, якщо п’ятнадцятий день припадає
на святковий чи вихідний день?
Подання Декларації за відсутності діяльності Чи зобов’язані платники ПДВ подавати до
контролюючих органів податкові декларації
з ПДВ за звітні податкові періоди, протягом
яких такими платниками податку господарська діяльність не проводилася?
Помилково склали дві ПН на одну операцію: що в Декларації? Який порядок відображення податкових
зобов’язань в податковій декларації з ПДВ
у випадку помилкового складання податкової накладної на операцію з постачання
товарів/послуг (складання двох податкових
накладних на одну операцію з постачання
товарів/послуг)?
Відображаємо РК у Декларації В податковій декларації з ПДВ якого звітного періоду відображається коригування
податкових зобов’язань та податкового
кредиту на підставі розрахунку коригування
до податкової накладної?
РК не змінив податкові зобов’язання: як заповнити Декларацію? Чи заповнюються відповідні рядки податкової декларації з ПДВ та додаток 1 (Д1) до
неї, якщо на підставі складеного платником
податку розрахунку коригування обсяги постачання та сума податкових зобов’язань
не змінилися?
Як додати документи до скарги на продавця Як платником ПДВ мають подаватися скановані копії документів, що додаються до
заяви зі скаргою про допущення продавцем
товарів/послуг помилок при зазначенні
обов’язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем
граничних термінів реєстрації в Єдиному
реєстрі податкових накладних податкової
накладної та/або розрахунку коригування
(Д8)?
Заповнюємо уточнюючий розрахунок Які рядки в уточнюючому розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок
потрібно заповнювати — усі, чи тільки ті,
якими виправляються помилки, допущені
у раніше поданій декларації?
Виправлення «старих» помилок у Декларації Яким чином заповнюється уточнюючий
розрахунок податкових зобов’язань з ПДВ
у зв’язку з виправленням самостійно ви-
явлених помилок, допущених у періодах до
01.01.2016 р., які виявлені після 01.02.2016 р.?
Імпорт культурних цінностей: чи є пільга? Чи потрібно подавати звіт про суми податкових пільг у разі здійснення операцій
із ввезення на митну територію України
культурних цінностей?
Відображаємо пільгу за операціями постачання ліків та медвиробів Чи вважається сума ПДВ, не сплачена до бюджету у зв’язку з оподаткуванням операцій
з постачання лікарських засобів та медичних
виробів за нижчою від основної ставкою оподаткування, а саме — 7 %, податковою піль-
гою, та який алгоритм розрахунку її суми?
Несвоєчасне подання відомостей про зміну даних платника ПДВ Чи передбачена відповідальність згідно зі
ст. 117 ПКУ до платника податку при порушенні ним термінів подання реєстраційної
заяви платника ПДВ за формою № 1-ПДВ або
додаткової заяви з позначкою «Перереєстрація», у разі виникнення змін у його даних?
Несвоєчасна реєстрація ПН, які не видають покупцю Чи застосовуються штрафи за несвоєчасну
реєстрацію або нереєстрацію податкових
накладних та розрахунків коригування до
них, які не видаються отримувачу (покупцю)
товарів/послуг в Єдиному реєстрі податкових накладних?
За порушення термінів реєстрації ПН адмінштрафу не буде Чи передбачена адміністративна відповідальність за порушення граничних термінів
реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних
в Єдиному реєстрі податкових накладних?
Дві ПН з однаковим номером Яка відповідальність передбачена для постачальника за порушення послідовності
присвоєння номерів податкових накладних
протягом певного періоду?
Облік поліпшень об’єкта оренди, переданих орендодавцю Чи враховується при визначенні фінансового
результату до оподаткування недоамортизована частина ремонту орендованого
основного засобу по закінченню договору
оперативної оренди?
Амортизація поліпшень орендованих об’єктів Чи підлягають амортизації у податковому
обліку витрати на поліпшення (ремонт)
орендованих основних засобів та чи враховується сума такої амортизації при коригуванні фінансового результату до оподаткування?
Податкова амортизація у підприємств, що ведуть облік за МСФЗ Як здійснюється розрахунок амортизації
основних засобів, у тому числі малоцінних
необоротних матеріальних активів, якщо
бухгалтерський облік ведеться відповідно
до міжнародних стандартів фінансової
звітності?
Облік витрат на розробку та розміщення веб-сайта Як у податковому обліку платника податку
на прибуток відображаються витрати на
розробку веб-сайту та його розміщення
в мережі Інтернет (реєстрація доменного
імені та хостинг)*?
Рішення про незастосування коригувань фінрезультату не можна змінювати щороку Чи має право платник, у якого дохід не перевищує двадцять мільйонів гривень та який
у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за звітний податковий рік
проставив позначку про прийняття рішення
про незастосування коригувань фінансового
результату до оподаткування на усі різниці,
у наступному звітному році здійснювати
коригування фінансового результату?
Коригування «старих» збитків Яким чином при виправленні помилок відображається збільшена/зменшена сума
від’ємного значення об’єкта оподаткування
за звітні періоди до 1 січня 2015 року*?
Легалізація довідки про статус нерезидента Що розуміється під «легалізацією» довідки
про статус нерезидента для звільнення
(зменшення) від оподаткування доходів
нерезидентів із джерелом їх походження
з України?
Переклад довідки про статус нерезидента Який порядок здійснення перекладу довідки,
що підтверджує резидентський статус нерезидента, для застосування переваг міжнародного договору про уникнення подвійного
оподаткування відповідно до законодавства
України?
Постійне представництво оподатковує кошти, отримані від нерезидента Чи включаються до доходів постійного
представництва кошти, отримані від нерезидента для утримання такого представництва або призначені для перерахування
ним на користь резидента за надані послуги
(виконані роботи) для нерезидента?
Оподаткування штрафних санкцій, перерахованих нерезиденту Чи оподатковуються доходи нерезидента у
вигляді штрафних санкцій, пені та неустойки за неналежне виконання умов договору
резидентом, якщо нерезидент надав довідку, що підтверджує резидентський статус
з метою уникнення подвійного оподаткування?
Відображаємо податок на прибуток, сплачений за кордоном Як у Податковій декларації з податку на
прибуток підприємств відображаються
суми податку на прибуток, отриманий
з іноземних джерел, що сплачені суб’єктами
господарювання за кордоном?
Облік доходів у разі переходу зі спрощеної системи оподаткування Як враховуються при визначенні фінансового
результату до оподаткування доходи та
витрати при відвантаженні товарів, виконанні робіт, наданні послуг на загальній
системі оподаткування, щодо яких отримано попередню оплату на спрощеній системі
оподаткування?
Документ-підтвердження оплати банківських послуг Чи може платник податку використовувати банківську виписку з особового рахунку
клієнта як документ, що підтверджує суму
витрат на оплату банківських послуг з розрахунково-касового обслуговування?
Зменшення податку на прибуток на суму податку на нерухомість Яка сума податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, враховується
у зменшення податку на прибуток та чи
переноситься на зменшення податку на
прибуток наступних податкових (звітних)
періодів сума такого податку, не врахованого за 2015 рік*?
Облік перерахування коштів (передачі активів) військовим формуванням Чи здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування на суми коштів
або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перерахованих (переданих) військовим
формуванням, та які документи підтверджують, що такі формування утримуються
за рахунок коштів державного бюджету?
Немає ТТН — немає витрат Чи враховуються при визначенні об’єкта
оподаткування витрати за договорами
про надання автотранспортних послуг у
разі відсутності товарно-транспортних
накладних (ТТН)?
Звіт про пільги з податку на прибуток Як подається звіт про суми податкових
пільг платником податку, який має пільги з
податку на прибуток та подає Податкову
декларацію з податку на прибуток підприємств лише раз на рік?
Річний податковий період для сільгосптоваровиробника З якого звітного (податкового) періоду сільськогосподарський товаровиробник, який з
01.01.2016 р. перейшов зі сплати єдиного податку четвертої групи на загальну систему
оподаткування, може застосовувати річний
податковий період для виробників сільськогосподарської продукції?
Коригування показників додатка ТЦ Як в уточнюючій Податковій декларації з
податку на прибуток підприємств здійс-
нюється виправлення показників додатка
ТЦ «Самостійне коригування податкових
зобов’язань платника податку з метою
трансфертного ціноутворення», що призвели до заниження податкового зобов’язання
з податку на прибуток?
Заповнюємо додаток ПН до Декларації Як заповнюється поле «Код нерезидента
в країні резиденції» додатка ПН до Податкової декларації з податку на прибуток
підприємств у разі відсутності інформації
про код нерезидента?
Повернення фіндопомоги, включеної до складу доходів Як у Податковій декларації з податку на
прибуток підприємств відобразити повернення поворотної фінансової допомоги, що
врахована до 01.01.2015 р. у складі доходу
та повернена після 01.01.2015 р.?
Відображаємо рішення про незастосування коригувань фінрезультату Як у податковій декларації з податку на
прибуток підприємств платником податку
зазначається рішення про незастосування
коригувань фінансового результату до оподаткування на різниці, визначені відповідно
до положень розд. ІІІ ПКУ?
Малодохідники додаток АМ не подають Чи потрібно надавати додаток АМ до податкової декларації з податку на прибуток
підприємств, якщо платник податку прийняв рішення про незастосування коригувань
фінансового результату до оподаткування?
Відповідальність за неподання фінзвітності до органу ДФС Чи передбачена відповідальність платників
податку на прибуток за неподання або несвоєчасне подання фінансової звітності та
чи складають у такому випадку контролюючі органи протоколи про адміністративні
правопорушення?
Облік за МСФЗ: чи подавати фіскалам примітки до фінзвітності? Чи подаються примітки до фінансової
звітності та чи проставляється позначка
у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств про подання приміток
до фінансової звітності, що складається
відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності?
Виправляємо помилки минулих періодів Як здійснити самостійне виправлення помилок, допущених у Податковій декларації
з податку на прибуток підприємства за
минулі звітні (податкові) періоди*?
Уточнюємо показники Декларації, відображені на підставі фінзвітності Чи має право платник податку здійснити
виправлення показників у рядках 01 та 02
Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, які відображені на підставі
показників фінансових звітів, що підлягають
виправленню?
Не повідомили про незастосування коригувань фінрезультату — уточнюємося Чи може платник податків після подання
Податкової декларації з податку на прибуток підприємств з незаповненою інформацією про наявність прийнятого рішення
про незастосування коригувань фінансового
результату до оподаткування на усі різниці,
визначені відповідно до положень розд. ІІІ
ПКУ, використати право про незастосування
коригувань фінансового результату до оподаткування шляхом подання уточнюючого
розрахунку?