(044) 581-10-10 Передзвоніть менi
У цьому номері :
 
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • в разработке
31/78
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік, Золотой фонд.

 

У зв’язку з тим, що формений та фірмовий одяг видається працівникам — фізичним особам, виникає питання щодо обкладення такої виплати податком з доходів та внесками до фондів соціального страхування. Про те, в яких випадках роботодавець повинен утримувати податок з доходів та соціальні внески, наші читачі дізнаються з цієї статті.

Катерина СКРИПКІНА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

 

При видачі працівникам форменого або фірмового одягу виникнення об’єкта обкладення податком з доходів фізичних осіб залежить від того, на яких умовах ця видача відбувається. Річ у тім, що можливі такі варіанти:

— формений (фірмовий) одяг видається працівнику в тимчасове користування, тобто з поверненням — у цьому випадку одяг залишається у власності роботодавця;

— формений (фірмовий) одяг видається працівнику без повернення — у цьому випадку одяг передається у власність працівника.

Розглянемо докладніше кожну із згаданих ситуацій стосовно виникнення об’єкта оподаткування.

 

Формений (фірмовий) одяг передано працівнику в тимчасове користування

У разі коли формений (фірмовий) одяг видається працівнику в безплатне тимчасове користування, такий одяг не переходить у його власність, а залишається у власності роботодавця.

Щоб розібратися, чи виникає в цій ситуації об’єкт обкладення податком з доходів фізичних осіб, звернемося до норм Закону № 889.

При видачі працівникам форменого одягу слід керуватися нормами п.п. 4.3.14 Закону № 889, згідно з яким не включається до складу оподатковуваного доходу працівника, зокрема, вартість обмундирування, отриманого в тимчасове користування платником, який перебуває у відносинах трудового найму з роботодавцем, який надає таке майно за переліком та граничними строками використання і відповідно до порядку, установлених КМУ. У цьому випадку об’єкт оподаткування не виникає, проте роботодавець повинен відобразити вартість форменого одягу в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «14».

При видачі працівникам фірмового одягу працюють норми п.п. «а» п.п. 4.2.9 Закону № 889, згідно з якими не є доходом працівника вартість матеріального майна, наданого працівнику в безплатне користування, якщо це зумовлене виконанням працівником трудової функції або передбачене нормами трудового договору (контракту) або відповідно до закону, у встановлених ними межах. У цьому випадку у працівника не виникає навіть доходу, тобто про податок з доходів узагалі не йдеться.

Те, що вартість виданого одягу до моменту переходу у власність працівника не є об’єктом обкладення податком з доходів, підтверджує ДПАУ в листі від 03.11.2005 р. № 10523/6/17-3116.

Об’єкт обкладення внесками до фондів соціального страхування виникає при виконанні одночасно двох умов:

— виплата включається до фонду оплати праці;

— виплата обкладається податком з доходів фізичних осіб.

У ситуації, що розглядається, не виконується жодна із зазначених умов: вартість форменого (фірмового) одягу не включається до фонду оплати праці, оскільки такий одяг не переходить у власність працівника, та, як зазначалося вище, не обкладається податком з доходів. Отже, вартість форменого (фірмового) одягу, виданого працівнику в тимчасове користування, не обкладається внесками до фондів соціального страхування.

Бухгалтерський облік операцій з видачі працівникам форменого (фірмового) одягу в тимчасове користування розглянемо на конкретному прикладі.

Приклад 1. Підприємство придбало для працівників магазину 15 комплектів фірмового одягу на суму 2700 грн. (у тому числі ПДВ — 450 грн.). Вартість одного комплекту — 180 грн. (у тому числі ПДВ — 30 грн.). Відповідно до умов колективного договору фірмовий одяг видається працівникам у тимчасове користування строком на 1 рік. При цьому такий одяг є власністю підприємства і у власність працівникам не переходить. Після закінчення річного строку служби повернений працівниками зношений одяг прибуткується як обтиральний матеріал.

Порядок операцій з видачі працівникам фірмового одягу в тимчасове користування наведемо в таблиці.

 

№ з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податковий облік

дебет

кредит

ВД

ВВ

1

Перераховано оплату за комплекти фірмового одягу постачальнику

377

311

2700

2250*

2

Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у складі суми передоплати за фірмовий одяг

641/ПДВ

644

450

3

Отримано комплекти фірмового одягу

22

631

2250

4

Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ

644

631

450

5

Здійснено залік заборгованостей

631

377

2700

6

Видано фірмовий одяг працівникам магазину

93

22

2250

7

Після закінчення річного строку служби повернений працівниками зношений фірмовий одяг оприбутковано як обтиральний матеріал за ціною можливої реалізації

209

719

200

* Проблему, пов’язану з віднесенням вартості фірмового одягу до валових витрат, див. у статті «Формений (фірмовий) одяг: податковий облік» на с. 31.

 

Формений (фірмовий) одяг видається без повернення

У цій ситуації роботодавець забезпечує своїх працівників форменим (фірмовим) одягом, передаючи такий одяг при видачі працівникам у їх власність.

Як правило, при цьому в колективному договорі застерігається порядок розрахунків з працівниками за отриманий одяг. Згідно з умовами колективного договору формений (фірмовий) одяг може видаватися працівникам безплатно, з частковою оплатою або з оплатою 100 % його вартості.

Порядок розрахунків за формений одяг також може застерігатися безпосередньо в галузевих документах. Так, наприклад, у п. 2 постанови КМУ «Про знаки розрізнення та формений одяг працівників залізничного транспорту» від 11.12.96 р. № 1508 передбачено, що особи рядового та молодшого начальницького складу працівників залізничного транспорту забезпечуються форменим одягом безплатно, а особи середнього складу — зі знижкою 50 % від його вартості.

Відповідно до п.п. 2.2.11 Інструкції № 5 вартість безплатно наданого працівникам форменого одягу, обмундирування, що можуть використовуватися поза робочим місцем та залишаються в особистому постійному користуванні або сума знижки (у разі продажу форменого одягу за зниженими цінами) включається до фонду оплати праці у складі додаткової заробітної плати.

Незважаючи на те що в п.п. 2.2.11 Інструкції № 5 зазначено тільки формений одяг, на наш погляд, норми зазначеного підпункту можна застосовувати й у разі надання працівникам безплатно або зі знижкою фірмового одягу. Щоб уникнути розбіжностей щодо цього питання з перевіряючими, рекомендуємо включити вартість фірмового одягу, наданого працівникам безплатно або зі знижкою, до розділу колективного договору «Оплата праці».

У зв’язку з тим, що вартість безплатно наданого форменого (фірмового) одягу (сума знижки) включається до фонду оплати праці, такий дохід працівника підлягає обкладенню податком з доходів фізичних осіб у складі заробітної плати. Зважаючи на те, що такий дохід надається працівникам у натуральній формі, при визначенні об’єкта оподаткування застосовується натуральний коефіцієнт.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ вартість безплатно наданого працівнику форменого (фірмового) одягу відображається з ознакою доходу «01».

Оскільки вартість безплатно наданого форменого (фірмового) одягу (сума знижки) включається до фонду оплати праці та обкладається податком з доходів, ця виплата є базою для нарахування та утримання внесків до фондів соціального страхування.

Випадки надання працівникам форменого (фірмового) одягу безплатно або зі знижкою розглянемо на конкретних прикладах.

Приклад 2. Підприємство у вересні 2009 року видало працівнику відділу збуту безповоротно (в особисте постійне користування) та безплатно фірмовий одяг вартістю 600 грн. (у тому числі ПДВ — 100 грн.). Заробітна плата працівника за вересень 2009 року — 2500 грн.

Згідно з умовами колективного договору фірмовий одяг видається працівнику безплатно і виплату у вигляді вартості такого одягу включено до розділу «Оплата праці».

Визначимо оподатковуваний дохід у вигляді безплатно виданого фірмового одягу: 600 х 1,176471 = 705,88 (грн.).

Зазначений дохід у складі заробітної плати за вересень 2009 року підлягає обкладенню внесками до соціальних фондів та податком з доходів.

Загальний оподатковуваний дохід складає: 3205,88 грн. (2500 + 705,88).

Бухгалтерський облік операцій, пов’язаних з безвідплатним наданням працівнику фірмового одягу без повернення, наведемо в таблиці.

 

№ з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податковий облік

дебет

кредит

ВД

ВВ

1

2

3

4

5

6

7

1

Придбано фірмовий одяг

22

631

500

500*

2

Відображено податковий кредит з ПДВ

641/ПДВ

631

100*

3

Перераховано оплату постачальнику за фірмовий одяг

631

311

600

4

Видано фірмовий одяг працівнику

377

22**

500

500

5

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

377

641/ПДВ

100

6

Нараховано заробітну плату працівнику за вересень 2009 року (з урахуванням вартості безплатно виданого фірмового одягу)

93

661

3205,88

3205,88

7

Здійснено нарахування на заробітну плату:

— внеску до Пенсійного фонду (3205,88 х 33,2 : 100)

93

651

1064,35

1064,35

 

— внеску до Фонду з тимчасової втрати працездатності (3205,88 грн. х 1,4 : 100)

93

652

44,88

44,88

— внеску до Фонду на випадок безробіття (3205,88 грн. х 1,6 : 100)

93

653

51,29

51,29

— внеску до Фонду від нещасного випадку на виробництві (3205,88 грн. х 1,06*** : 100)

93

656

33,98

33,98

8

Здійснено утримання із заробітної плати:

— внеску до Пенсійного фонду (3205,88 х 2 : 100)

661

651

64,12

— внеску до Фонду з тимчасової втрати працездатності (3205,88 х 1 : 100)

661

652

32,06

— внеску до Фонду на випадок безробіття (3205,88 х 0,6 : 100)

661

653

19,24

— податку з доходів ((3205,88 - 64,12 - 32,06 - 19,24) х 15 : 100)

661

641/ПДФО

463,57

9

Здійснено залік заборгованостей на суму вартості фірмового одягу

661

377

600

10

Перераховано внески до фондів соціального страхування

 (1064,35 + 44,88 + 51,29 + 33,98 + 64,12 + 32,06 + 19,24)

651,652, 653,656

311

1309,92

11

Перераховано податок з доходів

641/ПДФО

311

463,57

12

Виплачено працівнику заробітну плату за вересень 2009 року (3205,88 - 64,12 - 32,06 - 19,24 - 463,57 - 600)

661

301

2026,89

* Як зазначалося вище, вартість безплатно виданого працівнику одягу включається до фонду оплати праці у складі додаткової заробітної плати (п.п. 2.2.11 Інструкції № 5), тобто має місце свого роду бартер (одяг видається в рахунок заробітної плати). У зв’язку з цим, на нашу думку, за таким одягом (як використаним у господарській діяльності) валові витрати та податковий кредит з ПДВ у підприємства зберігаються.

** Не буде помилкою відображення в бухгалтерському обліку цієї операції такою проводкою: Дт 377 — Кт 712. Нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у цьому випадку відображається так: Дт 712 — Кт 641.

*** Ставку внеску до Фонду від нещасних випадків на виробництві прийнято умовно.

 

Приклад 3. Видозмінимо умови прикладу 2. Припустимо, що згідно з умовами колективного договору фірмовий одяг вартістю 600 грн. (у тому числі ПДВ — 100 грн.) видається працівнику з частковою оплатою його вартості (50 %). Тобто фірмовий одяг реалізовано працівнику у вересні 2009 року з 50 % знижкою.

Згідно з п.п. 2.2.11 Інструкції № 5 до фонду оплати праці включається тільки сума знижки, наданої працівнику при продажу фірмового одягу.

Визначимо об’єкт оподаткування: 600 х 50 % х 1,176471 = 352,94 (грн.)

Загальний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати становитиме 2852,94 грн. (2500 + 352,94).

В обліку операції відобразяться так:

 

№ з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податковий облік

дебет

кредит

ВД

ВВ

1

2

3

4

5

6

7

1

Придбано фірмовий одяг

22

631

500

500

2

Відображено податковий кредит з ПДВ

641

631

100

3

Перераховано оплату постачальнику за фірмовий одяг

631

311

600

4

Нараховано заробітну плату працівнику за вересень 2009 року (з урахуванням вартості виданого фірмового одягу)

93

661

2852,94

2852,94

5

Здійснено нарахування на заробітну плату:

— внеску до Пенсійного фонду (2852,94 х 33,2 : 100)

93

651

947,18

947,18

— внеску до Фонду з тимчасової втрати працездатності (2852,94 х 1,4 : 100)

93

652

39,94

39,94

— внеску до Фонду на випадок безробіття (2852,94 х 1,6 : 100)

93

653

45,65

45,65

— внеску до Фонду від нещасного випадку на виробництві (2852,94 х 1,06* : 100)

93

656

30,24

30,24

6

Здійснено утримання із заробітної плати:

— внеску до Пенсійного фонду (2852,94 х 2 : 100)

661

651

57,06

— внеску до Фонду з тимчасової втрати працездатності (2852,94 х 1 : 100)

661

652

28,53

— внеску до Фонду на випадок безробіття (2852,94 х 0,6 : 100)

661

653

17,12

— податку з доходів ((2852,94 - 57,06 - 28,53 - 17,12) х 15 : 100)

661

641/ПДФО

412,53

7

Видано фірмовий одяг працівнику

377

712

600

500

8

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

712

641

100

9

Списано собівартість виданого працівнику фірмового одягу

943

22

500

10

При відображенні розрахунків з працівником із заробітної плати:

— утримано із зарплати 50 % вартості одягу, що оплачується працівником

661

377

300

— здійснено залік на суму наданої працівнику 50 % знижки з вартості одягу

661

377

300

11

Перераховано внески до фондів соціального страхування (947,18 + 39,94 + 46,65 + 30,24 + 57,06 + 28,53 + 17,12)

651,652, 653,656

311

1165,72

12

Перераховано податок з доходів

641/ПДФО

311

412,53

13

Видано працівнику заробітну плату

 (2852,94 - 57,06 - 28,53 - 17,12 - 412,53 - 300 - 300)

661

301

1737,70

* Ставку внеску до Фонду від нещасних випадків на виробництві прийнято умовно.

 

Як бачимо, оптимальним варіантом для роботодавця є надання працівнику форменого або фірмового одягу в безплатне тимчасове користування (тобто коли одяг не переходить у власність працівника), оскільки в цьому випадку не виникає негативних податкових наслідків ані для працівника, ані для підприємства.

 Вхід в систему ×  Сесію завершено × Ви здійснили вхід на сайт з іншого браузера або комп'ютера. Щоб читати журнали, будь ласка, авторизуйтесь ще раз
Показати пароль  Забули пароль?
 Відновлення паролю × Введіть Ваш e-mail, і ми надішлемо Вам інформацію для відновлення пароля на поштову скриньку
 Реєстрація ×

Введіть тільки ваше ім'я, щоб ми знали як до вас звернутися.
Прізвище та по ім'я батькові ви зможете пізніше вказати в своєму профілі.

 

Допускаються російські і українські символи.

Телефон використовується тільки для зв'язку з вами.

Приклад: +38 (066) 870-10-10

Даний номер телефону вже використовується користувачами : . Це часом не ви?

Ви можете увійти під одним з існуючих email адресів. Якщо Ви забули пароль, відновіть його.

Нагадуємо, що один номер телефону може бути використаний максимум 3 рази!

Пошта стане вашим логіном в системі. З її допомогою ви зможете увійти та відновити забутий пароль.

На пошту приходять системні повідомлення та інша корисна інформація.

Показати пароль 

Вкажіть пароль за допомогою якого ви зможете увійти в систему.

Натисніть кнопку "Показати пароль" , щоб побачити введені символи

Цей номер телефону прив'язаний до email адресу: .

Ви можете:

- використати інший номер телефону для реєстрації;

- увійти під одним з існуючих облікових записів;

- відновити забутий пароль

 ЗВОРОТНИЙ ДЗВІНОК ×

Введіть тільки ваше ім'я, щоб ми знали як до вас звернутися.
Прізвище та по ім'я батькові ви зможете пізніше вказати в своєму профілі.

 

Допускаються російські і українські символи.

Телефон використовується тільки для зв'язку з вами.

Приклад: +38 (066) 870-10-10

Даний номер телефону вже використовується користувачами : . Це часом не ви?

Ви можете увійти під одним з існуючих email адресів. Якщо Ви забули пароль, відновіть його.

Нагадуємо, що один номер телефону може бути використаний максимум 3 рази!

Цей номер телефону прив'язаний до email адресу: .

Ви можете:

- використати інший номер телефону для реєстрації;

- увійти під одним з існуючих облікових записів;

- відновити забутий пароль

Дякуємо за вашу заявку! Наш фахівець зв'яжеться з вами найближчим часом.
Телефони × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Передзвоніть менi
Ви не авторизовані на сайті × Ця функція доступна тільки авторизованим користувачам. Будь ласка увійдіть або зареєструйтесь.