Перехідні угоди при зміні загальної системи оподаткування на спрощену

Щодо податку на прибуток зауважимо таке. При відвантаженні товару підприємство згідно з п.п. 11.3.1 Закону про податок на прибуток збільшило валові доходи і відповідно сплатило з цієї угоди податок на прибуток. Кошти ж, отримані в оплату цих товарів уже в період роботи на єдиному податку, формально підпадають під визначення виручки згідно з Указом № 727. Однак якщо підприємство сплатить із цієї угоди, крім податку на прибуток, ще й єдиний податок, це призведе до подвійного оподаткування, що неприпустимо.

Таким чином, з метою уникнення подвійного оподаткування суми коштів, що надійшли підприємству на розрахунковий рахунок після переходу на єдиний податок, не повинні включатися до бази обкладення єдиним податком на тій підставі, що їх уже раніше було включено до оподатковуваного доходу. З таким висновком згодні й податківці (див. лист ДПАУ від 12.05.2000 р. № 6502/7/15-1317), з одним лише застереженням, що суму таких коштів має бути письмово підтверджено державним органом за місцем реєстрації суб’єкта малого підприємництва. До бази обкладення єдиним податком після переходу на єдиний потраплять лише суми коштів у рахунок оплати товару, що надійшли від бюджетників. Адже відвантаження товару в цьому випадку не впливає на оподатковуваний дохід підприємства (п.п. 11.3.5 Закону про податок на прибуток).

ПДВ. Оскільки відвантаження товару в цій ситуації є для підприємства першою подією, то підприємство зобов’язане відобразити податкові зобов’язання з ПДВ (п.п. 7.3.1 Закону про ПДВ). При переході на сплату єдиного податку за ставкою 10 % платник знімається з ПДВ-реєстрації* та згідно з п. 9.8 Закону про ПДВ і п. 25.3 Положення № 79 має погасити суму податкових зобов’язань чи податкового боргу з ПДВ, що виникла до моменту анулювання такої реєстрації. Отже, раніше відображене податкове зобов’язання з ПДВ при відвантаженні товару в «перехідний» момент не сторнується. при анулюванні реєстрації платника ПДВ податкове зобов’язання з ПДВ перед бюджетом має бути погашено у строк.

Подібно до попередньої ситуації, за правилом першої події суми, що надійшли, має бути включено до складу валових доходів підприємства-продавця (п.п. 11.3.1 Закону про податок на прибуток). При подальшому відвантаженні товару у підприємства, що стало вже єдиноподатником, жодних проблем з єдиним податком бути не повинно, оскільки відсутній об’єкт оподаткування — немає виручки від реалізації, а отже, єдиний податок сплачувати не потрібно.

ПДВ. У цій ситуації, перебуваючи ще на загальній системі оподаткування, у підприємства першою подією буде отримання грошових коштів від покупця як передоплати за товар, тому підприємство зобов’язане відобразити податкові зобов’язання з ПДВ (п.п. 7.3.1 Закону про ПДВ). При переході на спрощену систему оподаткування (сплату єдиного податку за ставкою 10 %) реєстрація платника ПДВ анулюється. Згідно з п. 9.8 Закону про ПДВ і п. 25.3 Положення № 79 такий платник зобов’язаний погасити суму податкових зобов’язань чи податкового боргу з ПДВ, що виникла до такого анулювання.

ПДВ. Податковий кредит так само було відображено за правилом першої події. Під час переходу платника на сплату єдиного податку за ставкою 6 % коригувати раніше відображений податковий кредит не потрібно. А от при переході на сплату 10 % єдиного податку підприємству доведеться ще нарахувати (визнати умовний продаж) податкові зобов’язання*. Адже згідно з п. 9.8 Закону про ПДВ на платника ПДВ, в обліку якого на день анулювання реєстрації значаться товарні залишки чи основні фонди, щодо яких було відображено податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах, покладається обов’язок визнати умовний продаж таких товарів і нарахувати податкове зобов’язання за звичайними цінами. При цьому згідно з п.п. 8.3 Порядку № 165 такий платник має виписати податкову накладну у двох примірниках «самому собі» з позначкою на оригіналі: «Визнання умовного продажу при анулюванні реєстрації платника податку на додану вартість», а в рядку «Форма проведення розрахунку» — «Без оплати». Нараховану таким чином суму ПДВ відображають у декларації за останній звітний період, в якому підприємство було платником ПДВ.

Коли платник перебував на загальній системі оподаткування, то за правилом першої події суму передоплати постачальнику товарів було включено до складу валових витрат. Прямої норми зменшувати валові витрати Закон про податок на прибуток не містить.

ПДВ. Якщо платник переходить на сплату єдиного податку за ставкою 6 %, то проблем з раніше відображеним податковим кредитом немає, оскільки після переходу на спрощену систему таке підприємство продовжує залишатися платником ПДВ. А ось при переході на сплату 10 % ЄП виникає питання щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з вимогами п. 9.8 Закону про ПДВ (докладніше див. с. 19 цього номера).